第一篇：国有企业内部人控制及制度创新

国有企业内部人控制及制度创新202_-09-25 10:38:01 来源：人民论坛学术前沿（总第302期）作者：王海峰【摘要】内部人控制问题是公司治理理论的基本问题之一。从制度经济学视角分析研究，国有企业中存在的内部人控制问题在一定层面上是人力资本被扭曲的反映。国有企业内部人控制，可以采取三个层次的治理对策，即企业所有权制度创新、经营者人力资本地位创新和国有企业外部治理机制创新。

【关键词】内部人控制 人力资本 公司治理 制度创新 国有企业

在计划经济向市场经济的转轨过程中，公司治理中一个普遍的现象是内部人控制问题。我们通常所讲的内部人控制是指公司的经营管理人员(所有者代理人)在经营活动中根据自己的偏好而不是股东(委托人)利益取向支配资源的行为，通常用于指公司经营管理层利用信息不对称或契约不健全的机会追求自身利益的行为。内部人控制问题是控制权与所有权分离产生的，是一种特殊的“委托代理问题”。①这一问题的提出主要得益于转轨经济过程中改制的分析，但实际上西方市场经济发达国家同样存在这一问题。也就是说，内部人控制并非是中国经济转轨中的特有现象。

内部人控制机理分析是目前许多学者感兴趣的课题。杨利从公司治理结构角度对国内学者的观点作了综述，认为内部人控制企业已是一种相当普遍的现象，由此导致的内部人控制问题已到了比较严重的地步。②但是，仅从公司治理角度研究内部人控制问题是不够的。公司治理结构的改善源自于更深层次的制度创新，特别是产权制度的创新，对企业内部人控制问题的分析和解决也应从企业制度创新着手，特别是企业所有权制度的创新。

内部人控制问题的制度经济学分析

制度经济学家有关企业性质的理论给我们研究内部人控制问题提供了新的思路。张五常批评了科斯(1937)关于企业的原型是一种“雇主—雇员”关系和“价格机制的替代物”的论断，指出企业无非是以要素市场的交易合约代替了产品市场上的合约，③这被认为是对现代企业理论的一大贡献。④汪新波认为，“雇主—雇员”关系显示的是“长期资本与短期资本的关系”，劳动“实质上是短期资本受雇于长期资本”⑤;周其仁更认为市场里的企业是“一个人力资本与非人力资本的一个特别契约”，并指出由于人力资本的产权特性，“只能属于个人，非激励难以调度”。⑥

从上述学者的观点分析下去，如果把企业看成是人力资本和非人力资本的契约，则原本意义上的代理人具有了企业的所有者身份，只不过它所体现的是人力资本生产要素在企业这个平台上的反应和要求。随着知识经济时代的到来，人力资本在企业价值创造中所占的地位日益重要，从“经济人”的理性角度出发，他们必然希望自己投入企业的资源能带来最大的收益，如果正式的制度安排不能实现自身目标，他们就会调整自己的行为，以最大限度地减少损失或变相提高自己的收益水平。所以，处理内部人控制问题的一个基本观点是在一定层面上承认内部人控制的合理性，即承认人力资本的客观地位，所要治理的是“内部人的过度控制”带给所有者的损害行为。从人力资本和非人力资本的角度看，内部人控制问题实质上反映的是两种生产要素所有者在企业平台上的利益分配问题，解决的程度取决于双方的谈判或博弈力量对比。

我国国有企业中存在的内部人控制问题及成因

沿着制度经济学的思路分析，我国国有企业中存在的内部人控制问题源于国有企业的制度安排。

国有企业中非人力资本所有者代理链条过长，资本所有权约束失效。现代公司法人治理结构的核心内容是委托—代理关系的确定。在我国目前条件下，国有财产产权全民所有形成的委托代理关系链为：全民初始所有者→中央政府(代理所有者)→地方政府(代理所有者)→国有资产管理机构(代理所有者)→企业董事(代理经营者)→企业经理(代理经营者)，层次较多，关系复杂，造成国有企业中实质上的所有者缺位，所有权的约束功能难以奏效。由于实际所有者(全民)对代理所有者本身的激励问题和企业代理所有者与经营者之间信息不对称、契约不完备的客观限制因素，造成国有企业中所有权对经营者缺乏有效的监督和约束，国有产权在企业管理中处于相对弱势地位，产权的约束功能难以发挥，国有企业中的产权制度缺陷是内部人控制问题产生的重要原因。

缺乏人力资本所有权的激励机制，经营者人力资本地位得不到客观承认。长期以来，国有企业经营者只能获得固定工资收入，对他们的激励方式也以行政激励为主(如提拔或行政降职等)，没有赋予他们获取剩余索取权或承担经营风险的法律和制度安排，经营者长期从属于政府部门，人力资本地位得不到法律和制度上的尊重，无法形成独立的人力资本阶层，并最终导致经营者自身行为发生变异。人力资本地位长期得不到承认，这实际上体现的是公有资本和私有资本(人力资本首先属于个人)在国有企业这个平台上分配地位的不平等，并最终导致经营者心理失衡，这正是国有企业内部人控制问题产生的内在原因，正因为从制度上没有正常的途径获取投入要素的应有收益或承担应有的经营风险，经营者就会转而寻求其他非正常途径，如权力寻租，获取心理上的平衡。所以从某种意义上说，国有企业中产生的一部分内部人控制问题是人力资本被扭曲的反应。

缺乏对国有企业经营者的市场激励机制。长期以来，行政激励是对国有企业经营者的主要激励手段，由于行政激励本身的缺陷(如年龄因素的影响、激励面较窄等)和实施激励的衡量标准偏差(国有企业高管人员晋升的依据往往不是企业的真实绩效)，造成国有企业经营者利用所掌握的企业资源寻租权利和地位，行动目标偏离企业目标。当行政晋升渠道被堵塞，经营者的工作业绩又无法得到所有者的客观评价时，经营者就会转而寻求其他需求的满足，甚至铤而走险，这在客观上助长了经营管理者的不良动机。

缺乏少数股权和债权人治理机制。在国有企业中，国家拥有的股权比例较大，其他经济成分产权所有者拥有的比例较低。国有企业中国有股一股独大的局面致使中小股东处于绝对弱势地位，中小股东发挥所有者权利的空间很少，再加上“搭便车”的心理影响，导致中小股东对国有企业的实际经营关心很少，积极性得不到发挥，再加上我国资本市场的缺陷，少数股东发挥权利的渠道和力度也很有限，因此在目前国有企业中，中小股东对国有资产经营者的监督是无法落实的。此外，由于国有企业的债权人也是国有商业银行，而国有商业银行的信贷决策无法独立作出，政府一手托两家，造成债权人治理约束软化，流于形式。

综上分析，国有企业中资产所有者与经营者关系割裂和层层代理关系的存在，导致资产所有者的产权约束功能难以发挥，所有者难以形成对经营者的有效激励机制;国有企业中人力资本与物质资本地位的不平等内在地导致了经营者自身行为的异化;经营者市场激励与评价和债权人等利益相关者外部治理机制等因素的缺乏，共同导致了国有企业内部人控制问题的产生。

国有企业产权制度创新与内部人控制问题的治理

针对我国国有企业中存在的内部人控制问题，笔者提出对策如下：

企业所有权制度创新，即国有企业产权主体再造。首先是国有产权从竞争性行业中战略性退出，增加市场调节的范围和力度，除关系国计民生的战略性行业外，其他国有资产逐步出售给经营者和社会公众，逐步改变国有企业的产权结构，实施国家相对控股或少量持股，或通过特殊股权设计(如国有股退位为创业股而不参与日常经营管理)，提高其他资本所有者特别是人力资本所有者的管理积极性，同时减少或消除所有者与经营者之间的中间环节，缩小双方的信息不对称差距。

经营者地位创新，即确立人力资本在国有企业中的客观地位。建立保障国有企业中人力资本地位的法律和制度环境，完善国有企业经营管理者的激励与考核机制。更重要的是，要把国有企业的高级经营管理人员作为人力资本而不仅仅是人力资源来对待，正如一个企业要发展，离不开实物资本和货币资本一样，国有企业要持续发展壮大离不开人力资本。特别是在经济全球化的今天，在市场经济经历了产品竞争、销售市场竞争、技术竞争之后，正逐步迈入人力资本竞争阶段，要在这场竞争中取得胜利，承认人力资本并给予他们应有的地位是关键。

国有企业外部治理机制创新，即建立健全经理人市场评价机制，改善公司外部治理环境。改革国有企业中经理人员的任用机制，增加人员任用的透明度和市场化程度，增加经营管理者的道德风险成本，弱化经理人阶层的不良动机，改善公司外部治理环境，强化利益相关者治理特别是强化债权人治理力度。(作者单位：山东商业职业技术学院)

第二篇：加快国有企业内部控制

加快国有企业内部审计的转型

建设内部控制的监督评价机制

李应峰

（中审亚太会计师事务所有限公司云南分所，云南昆明650000）

【摘要】随着内部控制基本规范和配套指引的出台，我国企业内部控制建设的制度框架初步建立。本文通过对我国内部控制规范体系的梳理，提出以内部审计转型为切入点，提出从梳理内部审计准则体系和实现内部审计工作方式的转型等方面加快国有企业内部控制监督评

价机制的建立，提升国有企业内部控制治理的水平。

【关键词】国有企业内部控制内部审计监督评价

一、我国国有企业内部控制建设的制度框架和现状

（一）我国国有企业内部控制建设的制度框架

自20 世纪90 年代起，我国政府开始加强对企业内部控制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。202_ 年，上海证券交易所、深圳证券交易所分别发布了《上市公司内部控制指引》。202_ 年4 月26 日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了《企业内部控制运用指引》。该配套指引连同202_ 年5 月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。“企业内部控制应用指引”包括：18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范（框架）体系基本建成。

（二）现阶段我国国有企业内部控制建设的现状

虽然我国的国有企业改革发展取得了前述辉煌的成绩，但同时也面临着诸多矛盾和问题，例如：国有企业治理结构仍不完善，国有资本流动机制仍不顺畅，国有经济布局调整任务仍然艰巨等。而国有企业的内部控制建设工作还处于起步阶段，内部控制建设和运行上还存在一定的问题。例如，我国上市公司内部控制整体水平尚不高，社会团体控制企业、无实际控制人和外资控股企业的内部控制水平位于前三，而国有企业、民营企业以及职工持股会控制的企业居后。[1]从内部控制缺陷来看，我国国有企业发展过程中存在几类突出的内部控制缺陷：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是战略偏差，四是效率和效益低下。此外，我国国有企业内部控制的特点之一是其主要经营管理人员很多时候是由组织部门选任，经理人员主要是对组织部门负责，因此管理层更多的是考虑个人风险最小化和个人利益最大化而非股东利益最大，利益与责任关系的不对等导致国有企业领导官僚化倾向愈发严重，不利于股东收益最大化的决策行为甚至侵蚀国有资产的行为比较普遍。

二、以内部审计的转型为切入点，加快建设国有企业的内部控制监督评价机制

（一）内部审计在内部控制评价和内部控制审计中的作用

内部控制监督评价机制的建立是一个系统工程，而这其中内部审计将承担起重要的作用。与此同时，内部控制监督评价机制的建立完善为内部审计提供了巨大的发展空间。根据我国内部审计准则的定义，内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。[2]内部审计需要内部控制，没有健全的内部控制制度作基础（包括内部控制的监督评价机制），审计就无法开展，没有良好的内部控制，会计、财务信息会出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱现象等，不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约了内部审计的发展。在我们建立内部控制监督评价机制的过程中，内部审计在不同的工作中扮演着不同的角色。

1.主导：内部控制评价中内部审计的作用。根据《企业内部控制评价指引》，内部控制评价主要由内部审计机构和人员来进行，虽然也可以委托会计师事务所进行专门的内部控制评价，但是内部审计机构和人员仍然是这一工作的主要承担者，这主要是因为内部审计机构是企业监督、评价和鉴证财务信息及相关管理信息而专门设立的独立的职能机构。企业内部审计既不从事经营管理活动，也不负责对企业日常业务活动进行直接控制，而是借助其职能，代表相关机构对企业日常的生产经营活动及各部门的控制功能履行情况进行监督，它自然也就成为内部控制评价的重要主体。首先，内部审计对企业的经营活动比较熟悉，其内部控制标准容易制定，而且其评价成本相对较低，技术上也可胜任。如果是由董事会领导的内部审计人员评价管理层的内部控制状况，容易防止“内部人控制”现象。而注册会计师要面临各种各样的企业，内部控制评价可能超越其专业胜任能力。其次，内部审计侧重于内部管理的内部控制评价，可以为内部控制审计做好准备，是企业进入内部控制审计前的过渡工作。另外，由内部审计实施的内部控制评价具有内部控制审计无法替代的方面。由此可见，我国现阶段应加强基于管理的由内部审计实施的内部控制评价，为更好地进行内部控制的鉴证作铺垫，这是解决目前鉴证条件不成熟的一种替代手段。

2.被审计对象及相对客观的参与者：内部控制审计中内部审计的作用。根据《内部控制审计指引》，内部控制审计属于一种保证及咨询业务，主要由注册会计师进行，但是在内部控制审计的计划、实施和完成阶段，均需要考虑内部审计和内部审计机构的作用。

第一，计划阶段需要利用内部审计的工作成果和人员。根据《内部控制审计指引》第九条，注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

第二，实施阶段需要关注内部审计的开展情况。根据《内部控制审计指引》第十一条，注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，其中至少应当关注：与内部环境相关的控制；针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；企业的风险评估过程；对内部信息传递和财务报告流程的控制；对控制有效性的内部监督和自我评价。其中内部审计属于控制环境有关的控制而且对企业控制的有效性开展内部监督和自我评价，因此在实施阶段，注册会计师必须对内部审计予以重点关注。

（二）国有企业内部审计的现状

国有企业的内审体制在实际工作中逐步显现出许多体制上的弊端，内部审计保证企业规范运作、防范经营风险、提高经济效益的作用没有得到充分发挥。内部审计作为现代企业风险管理和内部控制机制的重要组成部分，同样需要进行体制改革以满足新形势下企业管理的需要，当前主要是存在以下问题：

1.机构设臵不合理，独立性不强，领导不重视。在国有大中型企业现行的内

审体制下，内审机构受企业经营管理者领导，而不是由代表企业所有者权益的股东会或董事会领导，内审部门的独立性可能因经营管理者的因素受到限制。内部审计工作一直以财务审计为主导，内部审计部门在组织中处于较低的组织层级，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力，内部审计只是企业的管理手段之一。虽然国资委下发了《关于加强国有企业内部审计工作的若干规定》，但从大多数国有企业的实际情况来看，内部审计的地位并未得到充分肯定和落实。

2.国有企业的内部审计工作发展相对滞后。目前，国有企业内审人员大多配臵不足，审计覆盖率较低，审计质量不高，审计效果不明显，力量薄弱，尚不能常规开展内控审计或内控评估，影响了审计作用的发挥；但这反过来又影响了内部审计的权威性和地位，形成恶性循环。

3.内部审计覆盖面不够，主要侧重于事后监督。目前国有企业的内部审计监督工作内容往往仅局限于财务审计，未能由财务审计延伸至相关部控制，没有进行过专门的内部控制审计，缺乏对内部控制的持续、有效监督；内部审计只是通过事后对经济业务进行查账监督的方式，事前、事中监督相对不足，平时也较少与企业各部门进行沟通，不能及时了解各部门经营管理中存在的问题；审计计划的制定未全面、系统考虑企业的战略目标和经营风险，难以有效发挥内部审计在内部控制监督评价环节的作用。

三、内部审计转型以加快内部控制监督机制建设的途径内部审计、内部控制审计和内部控制评价都会涉及到内部控制及其制度方面的问题，但传统内部审计侧重财务管理与会计核算的执行问题，内部控制评价侧重于内部管理机制和内部控制系统的健全或效力问题，而内部控制审计则主要把注意力集中到内部会计控制和相关的制度上。目前，在国有企业的内部控制评价和内部控制审计刚刚正式以规范和指引的形式启动，很多问题还亟待明确，内部审计具有灵活性和发展性，应当也必然在这两项工作中发挥重大作用。

（一）修订相关准则及规范体系，与内部控制规范及配套指引实现对接202_ 年6 月1 日开始施行的《内部审计审计具体准则第5号———内部控制审计》中对“内部控制审计”的目的、内容和主体的规定和目前《企业内部控制评价指引》中关于内部控制评价的规定基本一致，同样的工作以不同的概念表述容易造成内部审计人员、管理层和监管层对内部控制审计和内部控制评价概念、责任主体、作用等的混淆。与此同时，在内部审计准则中对“内部控制审计”的内容、评价标准、评价方法、报告和处理方面的规定又和《企业内部控制评价指引》中的规定不一致。此外，202_ 年财政部发布的《内部会计控制基本规范》中提出，“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”，这些经济业务就是基本的业务循环划分，但目前国际内部审计师协会就提出预算管理、资讯管理等管理作业，更为多样化，而业务循环是以后审计程序展开的主线。因此，在构建之初，首先需要梳理的是《企业内部审计准则》、《企业内部控制基本规范》及配套指引、独立审计准则体系之间矛盾及混淆的地方。

（二）内部审计应当不断摸索参与内部控制监督评价机制建设的途径

1、内部审计开展内部控制评价的途径。我国要求的内控评价范围广，有利于企业全面实现内部控制目标，但也将面临很大的挑战；内部控制评价对评价的流程、程序、底稿等要求很高，体现专业审计的特点，但内部控制评价指引的内容很简练，仅仅包括评价内容、流程、缺陷认定和评估报告；目前这一领域，我国绝大多数企业尤其是国有企业在这方面的相关的制度和操作规范基本上是空白。因此内部审计工作要转型以适应新的内部控制评价的工作要求，主要需要从以下方面着手：

第一，制定内部控制相关指引的具体操作办法，对部分模糊不宜操作的内容根据企业具体情况予以明确。需要结合企业的实际情况如包括资产规模、业务性质、集团管控体系等进行细化。

第二，转变内部控制在制订阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法，使内部控制在建立之时就交由内部审计进行评价，统筹考虑并提出自己的建议，最大限度地克服内部控制建立时可能就有的固有缺陷。

第三，在日常审计项目加大内部控制评价内容，为开展内部控制评价积累经验。在日常审计项目中，内部审计由于对所处行业生产运营的了解，可以设定“以内控为主线，风险为导向”的审计思路。不仅通过内部控制评价，确定审计重点和审计风险，用以指导审计工作，而且还要对该项业务涉及的内部控制的健全性、适当性、执行的有效性进行评价，评价其关键控制和程序能否保证内控目标的实现，能否有效地抵御和控制企业的各种风险，发现控制弱点和控制缺陷，及时报告管理层。

第四，从技术和人员方面做好准备开始尝试对内部控制评价单独立项。当前大多数国有企业的内部审计虽然正在从传统财务收支审计逐渐深入到管理和经营领域，但是由于人员和知识储备的不足，几乎没有专门为测试和评价内部控制单独立项的审计项目，只是在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题，未能充分发挥内部审计在内部控制中的作用，内部审计地位也因此受到影响。随着企业内部控制建设进程的加快，传统的报表审计、经济责任审计已远远不能满足管理层对内部审计的要求，内部审计应将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容，单独立项，专门评价。分步骤、有计划地对企业各部门、各环节的内部控制进行综合评价和全面测试，衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力，寻找内部控制薄弱环节，提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解企业各种经营风险，提高企业管理水平。

2.内部审计参与内部控制审计的途径。相对于内部控制评价，内部审计在内部控制审计中由审计主体变为了被审计对象，我国国有企业内部控制审计尚处于起步阶段，基本尚未开始实施。依据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计指引》，借鉴国外及上市公司内部控制审计经验，笔者对实施内部控制审计提出以下几点

建议：

第一，定期审视内部控制审计机构的独立性以确保内部控制审计的质量。遵循我国《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等规范要求，内部控制审计作为一种鉴证业务，主体主要是社会中介机构。但目前很多国有企业和会计师事务所的合作都趋于长期化、稳定化，而国有企业在选择内部控制审计机构中一般都倾向于年报审计机构，以节约工作时间。这种长期合作的关系以及国有企业庞大的业务量，都不同程度上影响到会计师事务所的独立性。因此，内部审计要尤其注意定期审视或审查会计师事务所的独立性是否有损害，并采取向董事会提出轮换建议等方式确保内部控制审计的质量不受影响。

第二，内部审计需要调整工作思路以便内部控制审计能有效地利用内审工作成果。内部审计在今后的工作中，需要有针对性、有选择性地参考借鉴国内外优秀会计师事务所开展内部控制审计的流程、底稿及工作方法，有创造性地融入常规

审计项目的内部控制评价和专项的内部控制评估中来，提升自己的专业素养，以便于和会计师事务所能在同一个平台上交流，提高其内部控制审计的质量。参考文献

[1]陈汉文.中国上市公司内部控制指数[EB/OL].中国审计网，原文出处

http://drcia.nau.edu.cn/old/showdown.asp?id=251,202_ 年6 月21 日.[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本

规范[M].北京：中国财政经济出版社，202_ 年

第三篇：国有企业内部控制

浅谈国有企业内部控制

摘要:

内部控制是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础因此强化企业的内部控制机制已经成为世界各国公司管理的重要手段。国有企业是我国国民经济的主力军研究国有企业内部控制对于改善我国国有企业的内部控制现状保证会计信息的质量有效地防范国有企业经营风险维护财产和资源的安全完整促进国有企业的有效经营增强国有企业可持续发展能力有着非常重要的意义。本文运用内部控制理论总结我国国有企业内部控制系统内部控制现状针对我国国企业内部控制中存在的问题提出了改进措施。

关键词:内部控制 国有企业

内部控制作为现代企业管理的重要内容已历经百年沧桑其理论和实践都得到了长足的发展但内部控制得到我国企业的重视只是近几年的事情近年来我国政府相继出台了许多有关内部控制的法律法规以解决当前一些企业事业单位内部管理混乱控制弱化并降低企业经营风险。但由于我国企业的管理基础比较薄弱存在控制环境不良、风险意识不强、内部控制执行不力、信息沟通不畅、内部监督不力等所以我国企业内部控制机制的建设还有很长的路要走。

 国有企业内部控制存在问题

内部控制环境不够理想 企业的核心是企业中的人及其活动人的活动在环境中进行。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用是内部控制其他要素发挥作用的基础直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现是企业内部控制的核心。

1国有企业部分管理者对内部控制认识不足 国有企业管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。企业管理者的经营管理的观念、方式和风格都会极大地影响控制环境。当今国有企业管理者对内部控制的认识不够对内部控制理解比较片面未能理解企业内部控制系统的全面含义。部分管理者认为内部控制就是相互牵制不设置内部控制机构有的管理者甚至把内部控制与发展和效益对立起来只注意抓效益而对风险关注不够有的管理者认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总没有制定必要的控制程序使得内部控制得不到落实有的管理者认为内部控制就是内部监督。

2企业部分员工的内部控制素养较低 内部控制是否有效人的品质与自律是关键。内部控制是由人建立的也要由人来行使的如果企业内部行使控制职能的员工在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求对内部控制的程序或措施经常误解、误判那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。目前国有企业员工普遍对内部控制认识不足内部控制素养比较低导致内部控制缺乏企业员工的支持和理解甚至对起约束作用的内部控制产生抵触心理不利于企业的内部控制建设。因此急切需要加强各级员工的素质使他们清楚的认识到自己在企业、在内部控制系统中的位置和角色并协调一致才能使内部控制发挥作用。3公司治理结构不完善 内部控制与公司治理结构有着紧密的联系是互相保证和促进的关系。公司治理结构实际上是实行内部控制的制度环境是促使内部控制有

效运行、保证内部控制功能正常发挥的前提和基础。而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色是有利于企业管理者实现企业经营管理目标、完成目标管理的一种手段。在我国的经济体制转轨过程中国有企业也正在逐步建立现代公司制度。由于公司治理结构不够完善所有权主体不明确法人治理结构不健全缺乏对企业经营者有效的激励与约束机制使得企业经营者缺乏重视内部管理和控制的动力影响了企业内部控制的建立与执行。国有企业目前公司治理机制不完善有些根本未设立董事会、监事会已经设立了的也没有完全起到应有的作用基本由股东国资委在监管。

2.内部控制活动不够完善 从国有企业的主要业务来看主要有以下二方面的缺陷: 一是各具体业务层面公司对具体经营业务层面上的业务流程的关键控制点没有进行系统的归纳和有针对性的设计控制措施。二是内部控制制度体系还不健全制度体系的层次性、规划性不强。

3.内部控制监督需要加强 在监督方面国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制日常监督没有得到良好的贯彻执行导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现影响企业的健康运转。有的国有企业虽设立有审计监察部门但内部审计局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面依赖中介机构的管理建议书。

二、解决措施

1.确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位 从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看董事会在公司管理中居于核心地位。董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。有的国有企业虽然都按《公司法》的要求设立了董事会聘任了总经理班子管理层但实际上董事会形同虚设董事会的权责体系并未真正体现。国有企业的股东替代了董事会董事会的权利被严重弱化。真正的法人治理结构并未建立董事会监控作用严重弱化并未发挥应有作用甚至可以说是形同虚设没有起到一个独立机构的应有作用。所以应确立董事会在内部控制中的核心作用将董事会的职责强化将董事会与管理层分开推行外部董事制度、不兼容制度尽量杜绝决策、高层管理人员交叉任职解决董事会独立性这一关键问题并且为董事会发挥决策与监管作用设立了支持机构即设立专业委员会。

2.完善内部审计机构的设置及加强外部监管 内部审计是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价以确定既定政策的程序是否贯彻建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效以及单位的目标是否达到。国有企业虽设立了内部审计机构但由于公司治理结构不完整导致审计机构的独立性、权威性不够内部审计部门还未能充分发挥其应有的作用所以企业要在加强审计人员自身素质培养的同时完善审计职能提高内部审计的独立性和权威性。国有企业必须加强外部监管前不久发生的五粮液事件就有四川省社会科学院某法律教授坦言:“长期畸形而放纵的内部管理制度不可避免给五粮液的利润外流打开后门。其实任何体制僵化的大型国有企业都会存在诸多类似情况五粮液并非特例。因此只有灵活而有效的外部监管才能真正遏制违规行为的蔓延。”所以必须加强国有企业的外部监管。

3.建立具有操作性的道德规范与行为准则使其成为企业的一种文化 国企员工必须清醒地认识到控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境即不是

内部控制的环境它本身就是内部控制的一个组成部分是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化影响员工的控制意识它支撑着整个内部控制框架是推动控制工作的发动机它奠定组织的风格和结构并涉及到所有活动的核心—人特别是人的控制觉悟它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。在我国现实中管理层的监控并不是没有而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。所以要保证公司内部控制的有效实施必须逐步形成国有企业的控制文化。

4.设计完善合理的内部控制流程 在国有企业建立上能至顶下能到底、左右到边的全空域控制与激励。一是在公司治理结构的框架内解决对董事会、总经理的控制、监督和激励问题妥善处理国有资本出资人的角色。通过合理的薪酬激励制度实现管理层以企业价值最大化为目标通过股东大会、监事会实现对董事会和总经理的监督与控制。上述控制主要是围绕着决策权进行的。二是在内部控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门与岗位的控制与激励问题。通过公司内部的岗位设置、人员配备、工作程序和行为手册的制订解决业务执行系统中存在的机会主义行为。这种控制主要是围绕着执行权展开的其直接目的有两个:其一保证董事会的决策能得到彻底的贯彻与执行其二通过不相容岗位的分离、审批与执行、检查与记录、复核与盘点等方法防范业务执行过程中可能存在的损害资产安全、信息真实性和经济效益的行为发生。

总之一切管理工作必须从建立和健全内部控制制度开始企业的一切决策应统驭在完善的内部控制制度之下企业的一切活动都不能游离于内部控制制度之外。国有企业建立了完善的内部控制制度必将得到更好的发展。

第四篇：《浅谈企业内部控制制度》

浅谈企业内部控制制度

【摘要】内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，企业制定内部控制制度目的在于保证经济活动的正常运转，确保企业资产的合理、有效运用，从而达到利益最大化。本论文试从内部控制的内容、作用、所面临的问题以及内部控制制度的建立做初步的探讨。

【关键词】 企业：内部控制：内部控制制度

企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是现今，有相当一部分且对建立内部控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违纪违法现象的发生，管理失控，资金得不到有效的运用，企业运营的失败。因此，建立和完善企业内部控制制度是当前企业管理面临的一个重要问题。

一、企业内部控制的概述

（一）内部控制的含义

内部控制是是指单位为保证各项经济活动的效率和效果，保证财务报告的可靠性，保证资产的安全和完整，保证经营方针的贯彻执行，防范、规避经营风险，防止欺诈舞弊的一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。

（二）内部控制的特征

内部控制制度是以一个独立核算的经济单位为主体建立的、以经济单位的经济活动为控制对象的综合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。

经常性。即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。

潜在性。即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。

关联性。即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互管联的，一种控制行

为成功与否均会影响到另一种控制行为。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。

二、内部控制的作用

（一）保证企业会计信息的真实完整

企业管理者在对企业经营管理时，必须及时掌握各种信息，确保决策的正确性。使企业在高深莫测的市场竞争中占据有效的地位。因此，建立内部控制制度能保证会计信息的真实性和完整性。

（二）提高生产经营的效率

内部控制制度通过确立职责分工严格各种制度、工艺流程、审批程序、监督检查手段等。可以有效的控制本单位的生产、经营活动，实现企业经营目标。并通过适当方法对资金的流入、支出加以控制，防止盗窃、贪污、滥用等不法行为的发生，确保的财务财产的安全，提高的生产经营的效率。

（三）为审计工作提供良好基础

企业的审计监督以真实可靠地会计信息为依据，检查对错，揭露弊端，确定经济效益。只有具备完善的内部控制制度，才能确保信息的真实性、可靠性，使审计工作得以顺利实施。

所以，良好的内部控制制度能够有效的防止资源浪费和错漏舞弊发生，提高生产、经营、管理效率，降低企业成本费用，使企业利益最大化。

三、内部控制的局限性

企业的生存发展，必须要建立完善的内部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。内部控制制度有很多因素离不开人的主观意识，所有存在一定的局限性。主要有下三个因素

（一）管理越权因素

如果一个企业存在管理人员滥用职权进行舞弊，那么这个企业无论在内部控制制度的设计做得多么好，它也得不到很好的发挥。在企业经营的管理中，内部控制是重要的组成部分。管理人员的决策在内部控制的实施中起主导作用，或多的就会出现管理者利用自己的职权越权控制，造成内部控制的实效。

（二）串通舞弊因素

在内部控制中一个重要的原则就是职责的分离不相容。但在实际工作中，却出现了有关人员利用职权上下串通舞弊，使得内部控制没有发挥应有的作用。

（三）人为错误因素

企业内部控制的有效性，也受人为因素的影响。存在相关工作人员的素质不高，不能适应岗位的需求。使得在专业技术上达不到内部控制的基本要求，导

致在实施过程中出现错误断，影响内部控制作用的充分发挥。

四、内部控制面临的问题

（一）对内部控制的认识不足，存在一定的偏差

长期以来,由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，很多的企业对内部控制制度的理论学习不够,知识掌握不多,认识上还存在差距。没有建立正确的、规范化的内部控制程序。对内部控制的建立和实施重视不足,即使制订了一些相关制度,但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度,甚至和业务脱离,和具体实施差距较大，使得内部控制制度形同虚设。

（二）内部控制制度执行乏力，人员素质不高

内部控制制度的建立及有效运行,有赖于内部良好的法人治理结构。现代企业所有权与经营权的分离,使管理范围增大,管理层次增多,管理职能分解,客观上需要一个规范的法人治理结构,加强内部控制,以保障所有者、债权人等的合法权益。但是，我国有许多企业受利益驱动，重经营轻管理，自我防范自我约束机制尚未建立，内部控制制度不健全。另外，企业管理人员素质不高，出现会计信息失真、专权独断、贪污腐败等现象,阻碍了企业的发展,影响了经济秩序。

（三）企业的监督机制不够完善

内部控制重在执行,有的单位虽然内部控制制度建立得较为完善,但由于外部监督环境不到位,内部控制没有得到很好的执行,以至于很多企业出现会计造假行为。如有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库,资金管理严重失控;有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。另外，在内审的职能下，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业各组织机构职能的效率等方面，未充分发挥应有作用。虽然设立了审计部门，但由于体制的不完善，使企业经营活动的管制制度监督执行不力，决策者只有权利而没有明确的责任。

五、如何建立有效的内部控制制度

（一）正确的认识企业内部控制制度

企业的负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，也是规范经营、降低企业风险、提高管理效率、保证企业经营目标顺利实现的重要举措。必须建立企业内部控制制度，相关人员责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要负责人的业绩考核结合起来，把内部控制管理工作落实。

（二）明确控制目标

企业应着眼于全局，建立全面的内部控制制度体系。由于企业所处的行业类型、规模、地域等方面的不同，各企业的特征不同，甚至同一个企业在不同的时期也存在着较大的差异。为此，企业要首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑其控制制度是否符合基本原则，检查关键控制点是否进行有效控制，所有的控制目标时候达到。

（三）完善内部控制环境

企业会计造假屡禁不止,归根到底是因为会计造假存在巨大的需求。虽然造假有风险,但会计造假带来的收益可能是几何级数放大,与造假被查后的违法违规成本相比,前者依然诱惑难挡。因此，企业内部控制应当建立在共同道德规范的基础上，加强各层次间的沟通和情感的交流，消除管理者和被管理者之间的隔阂，积极调动企业成员的积极性。只有企业成员发挥团队精神的力量时，才能使成员的工作目标明确，最终利益相同，促使内部控制的有效实施。

（四）提高会计人员素质

会计人员素质是健全企业内部控制制度的关键，企业要通过科学的培训、考核、轮岗、奖励、晋升、淘汰等办法，提高会计人员的整体素质。不仅要选择业务能力强的人，还要注重具有良好道德观、价值观的新一辈人才。在工作的安排上，要实施岗位轮换制，及时发现问题，抑制部分人员的不良动机。建立奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行道德培养，专业技能的扩充。

（五）强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度

从传统意义上说，对内部控制体系的监督主要应依赖于企业的内部审计部门。但种种原因使内部审计部门的独立性较差，因此须借助外部力量来实现。财政、税务、审计等部门应统一协调，合理分工，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，增强威慑力。同时，要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公正和监督职能。

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第五篇：企业内部控制制度

【摘要】本文简明扼要地讲述了企业财务内部控制的问题。文中表达的基本观念是根据《企业内部控制基本规范》对企业财务风险进行有效控制，通过内部控制流程对企业财务工作进行全方位再认识；通过制定科学完善的内部控制规范，强化关键控制点及重点环节的监督，全面提升会计信息质量，以便我们在实际工作中趋利弊害，促进企业实现发展战略。

【关键词】企业财务 内部控制 完善

《企业内部控制基本规范》由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会202_年6月28日财会[202_]7号发布，自202_年7月1日起实施。企业内部控制制度的建立与实施已成为现代企业管理的必然，其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制的核心是有效地控制风险，而企业内部控制制度的核心是财务内部控制制度。财务风险主要的控制点应该在三个位置上：一是资金管理，对资金的筹集、32使用、分配、调度等实行严格控制，防止资金体外循环，造成企业失血，所涉及到的业务流程有“筹资业务管理”、“货币资金管理”、“资金收拨款管理”、“承兑汇票管理”、“资本支出”、“应收账款”、“担保业务”等；二是成本费用管理，对支出项目及金额严格监督，防止循私舞弊，所涉及到的业务流程有“采购业务”、“生产成本”、“修理费”、“人工成本”、“科技开发费”、“管理费用”、“销售费用”、“销售业务”、“存货管理”、“固定资产 ”、“无形资产”等；三是权力使用，防止滥用职权，造成经济损失，制订《权限指引》落实分级授权制度，分层分级自上而下延伸权限，须按照“更严、更细、更具体”的原则设置权限，让员工明确该做什么、做到什么程度、有什么责任、有什么提升机会。

有效控制以上三个主要风险的方法一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考核控制。

一、不相容职务分离控制

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制 ”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。一般情况下，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。企业要对各项经济业务进行梳理并按业务类型归类，使各项经济业务都有相应的业务流程来控制，然后把每项业务流程分解成数个或几十个可控制的步骤，每一步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，使责任落实到责任人或责任部门。企业在经济活动中主要有以下几种分离的不相容职务：

1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的人员、职务要分离。如决定或审批采购物资的人员与执行采购物资的人员要由不同职务的人员处理；货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触现金。

2.执行某项经济业务的人员和审核这些经济业务的人员要分离。如经济业务的经办人不能兼任审核人员。

3.执行某项经济业务和记录该项业务的人员、职务要分离。如业务经办人不能同时兼任会计记账工作；会计记账人员不能同时兼任审核人员。

4.保管财产物资和对其进行记录的人员、职务要分离，如出纳员不能兼任会计记账员。

5.保管财产物资和核对实存数与账存数的人员、职务要分离。现金盘点要由非出纳人员进行核实，银行对账单要由非出纳人员进行核对确认。

6.记录明细账和记录总账的职务要分离，登记日记账和登记总账的职务要分离。出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作。

7.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

8.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。

二、授权审批控制

授权审批是指企业的每个部门或每个岗位的人员在处理经济业务时，必须经过授权批准，以便进行内部控制。《企业内部控制基本规范》第三十条规定要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

授权必须具备以下条件：一是权限要清晰。授权人和被授权人双方都必须清楚授权的内容和范围，被授权人必须了解自己的权力限制。授权必须明确授权的内容是什么、授权的范围多大、谁来授权、授权给谁。二是授权大小应与授权人的级别相适应，高层管理人员可以进行重大的、非同寻常的经营业务和交易事项方面的授权，而一般管理人员，只能进行较小的经营和交易方面的授权。三是权责要对应，“权”、”与“责”要相联系，机构或个人被授予了权力，就应承担相应的责任，制定相应岗位责任制，切实履行岗位职责。四是执行要严格，各分（子）公司和各级人员要按所授的权限办事，不得随意超越权限，定期对经济业务的行权进行审查，对违反授权制度超越权限的要给予相应惩罚。五是要建立反馈控制机制。被授权人要定期给授权人汇报执行情况，仅有授权而不实施反馈控制会影响授权控制系统的有效性，可能出现下属滥用权限的情况。六是记录要完整。无论采取什么样的授权和批准形式，均应有文件记录，用书面授权为主。

三、会计系统控制

会计系统控制是指企业依据《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家有关法律法规、制度，建立适合本单位的会计制度。如公司财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册等，明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的控制职能，并针对各个风险控制点建立严密的会计系统控制。会计系统控制主要包括：

1.财务报告：建立完善的财务报告管理体系，包括会计报表、成本报表、经济活动分析报告、对账单、经营信息快报等，并制定财务报告编制奖惩管理机制，确保财务报告信息真实、完整，按照规定的时间与方法编制及报送财务报告，对外的报表必须有单位负责人、总会计师以会计主管人签名并盖章，并加盖公章。

2.会计政策：公司要按照国家统一的会计制度，结合企业实际情况，选择适合企业的会计政策，并在公司中统一颁布实施，严格要求会计人员统一使用会计科目，防止企业调控经营业绩，确保会计政策统一和企业经营业绩真实。

3.会计核算：公司应当建立账务处理体系，正确使用会计凭证控制、会计账簿控制、会计复核控制等手段，有效控制会计记账程序。在国家统一的科目基础上，结合企业经营管理需要，统一设置明细科目、部门核算、项目核算等，确保口径统一，核算办法统一，以提高会计报表合并的时效性和准确性。通过凭证设计、记录、传递、审核、归档等一系列凭证管理制度，确保正确记载经济业务，明确经济责任。

4.人事管理：财务人员包括仓库人员和车间统计人员，他们都是内部控制信息管理人员（使用ERP的用户相关性更紧密），为确保内部控制信息的真实性、完整性、准确性和安全性，按照内部控制原则要求，财务人员人事管理应该执行垂直管理机制。以充分调动员工的积极性、主动性和创造性，提高员工的忠诚度、向心力、创造力和综合素质。注重财务人员的进出、培训、激励、轮岗等工作。

5.会计档案：会计档案主要包括财务报告、会计账簿、会计凭证、对账资料、各种备查台帐等，必须建立会计档案信息审核机制，特别是对会计凭证、会计账簿和财务报表相关勾稽数据的审核，确保账账相符、账证相符、账表相符。

四、财产保护控制

财产保护是指为了确保财产物资的安全、完整所采取的方法和措施。包括物资收发、保管制度、定期盘点制度、资产处置制度等。《企业内部控制基本规范》第三十二条规定要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。财务财产实物保护控制的内容主要有：

1.大型企业集团可以建立内部银行或资金结算中心，对分（子）公司的银行存款和长、短期投资进行统一管理，由企业统一开设银行账户，各二级单位实行内部结算制度，加强企业的偿债能力和营运能力，资金可在企业二级单位间有效调配，提高资金使用效率，节约财务费用。

2.建立盘点制度，定期或不定期盘点（具体指年、季、月度终了后数日内）所进行的财产清查，包括货币、有价证券、存货、固定资产等的清查，核对账存和实存，做到账账、账实相符。

3.应收账款催收制度，根据应收账款的账龄进行账龄分析，并根据合同，建立谁经办谁负责与工资奖金挂钩的催款措施，防止发生坏帐。

五、全面预算控制

全面预算控制涵盖企业活动的全过程，通过计划、组织、控制和协调企业人、才、物等各项资源落实经营战略方针，实现企业价值最大化，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。是现代财务管理的重要标志。《企业内部控制基本规范》第三十三条规定要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

1.明确责任：成立预算委员会，企业负责人为预算责任人；全面预算方案上报董事会审批；全面预算方案审批后，各单位(利润中心)、部门(成本中心)具体负责执行和控制，财务部门负责监控和反馈，预算管理委员会在经过授权批准情况下对预算进行调整，企业负责人负责总指挥和总协调。

2.预算统筹图：明确预算编制时间、预算上报时间、预算审核审批时间、预算调节时间和预算执行结果信息反馈时间；全面预算采取自上而下下达指标和自下而上上报方案两种方法相结合，并根据实际情况在季度终了进行预算调节。

3.明确权限：在预算额度内，各单位(利润中心)、各部门（成本中心）具有管理主动权，但应当按照企业内部相关的管理流程进行运作，而不是任由个人行使权利。

六、运营分析控制

运营分析控制是通过企业营销、生产、仓储、运输、融投资等运营活动的信息加以分析，查找发现偏离目标的原因，有针对性地采取措施加以控制。通过业务统计分析模型的设计及运用，定期编制各类分析报告，供高层决策参考，建立管理信息系统及运营模块的日常管理，做好行业相关信息分析、汇总。

七、绩效考评控制

绩效考评是运用科学方法，对企业或其分（子）公司一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，作出客观、公正的综合评价，绩效考评作为一个反馈控制手段在内部控制中作用显著。以人为本科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据，形成公开、公正、公平的竞争机制。

总之，建立与完善财务内部控制制度是创建现代企业的根基，是有效控制财务各类风险的防火墙，是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证，只有这样，才能保证会计信息真实、可靠，维护资产安全、完整，促进企业健康发展，增强自身的国际竞争力，使企业在新的经济环境中立于不败之地，最终实现“ 企业可持续发展”的目标。