第一篇：中级会计实务课件11

第十一章：负债及借款费用（2012年16分、2013年3分、2014年4分，2015年7分）本章内容比较重要，2015年发生了较大变化，2016年仍有部分变化（主要是应付职工薪酬部分）本章内容较为重要 主要考点：职工和职工薪酬***

应付债券 ***

融资租入固定资产的核算**

借款费用 ***

一、职工和职工薪酬的内容

*职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。包括通过企业与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

*职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

*职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。

短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬

离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。分为设定提存计划和设定受益计划。

辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

例题：《企业会计准则第9号——职工薪酬》所称的职工至少应当包括（）。

A、与企业订立了固定期限、无固定期限的劳动合同的所有人员 B、与企业订立了以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员 C、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如所聘请的独立董事、外部监事等

D、提供企业与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 【答案】ABCD 例题：下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）。A、辞退福利 B、短期利润分享计划 C、短期带薪缺勤 D、长期利润分享计划 【答案】BC

例题：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，不包括未与企业订立劳动合同的人员。（）【答案】√

例题：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。下列属于职工薪酬的有（）。A、企业提供给职工配偶的福利 B、企业提供给职工子女的福利 C、企业提供给职工受赡养人的福利

D、企业提供给已故员工遗属及其他受益人等的福利 【答案】ABCD

二、职工薪酬的确认与计量

（2015考题）企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

A.现值

B.历史成本

C.重置成本

D.公允价值 【答案】D

（一）短期薪酬

1、一般短期薪酬的确认和计量 按照谁受益、谁承担的原则进行分配

（1）企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬 确认时： 借：生产成本等

贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴

发放时：借：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴

贷：银行存款

例题：2014年7月，甲公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门生产工人工资600万元，生产部门管理人员工资100万元，管理部门管理人员工资200万元，研发人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提并缴存医疗保险费、住房公积金、公会经费和职工教育经费。根据上述资料，不考虑其他因素的影响，下列有关货币性薪酬的会计处理，不正确的是（）。

A、计入生产成本的职工薪酬为729万元 B、计入制造费用的职工薪酬121.5万元 C、计入研发支出的职工薪酬为121.5万元 D、确认应付职工薪酬为1000万元 【答案】D（2）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 确认时： 借：生产成本等

贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险等

—工会经费和职工教育经费—工会经费

—职工教育经费 实际付款时：

借：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险等

—工会经费和职工教育经费—工会经费

—职工教育经费

贷：银行存款

（3）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 确认时： 借：生产成本等

贷：应付职工薪酬—职工福利费 发放时：

借：应付职工薪酬—职工福利费

贷：银行存款

例题：乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2014年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

借：生产成本

25500

管理费用

4500

贷：应付职工薪酬—职工福利费

30000 2014年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂 借：应付职工薪酬—职工福利费

30000

贷：银行存款

（4）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量 ①企业以资产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（含增值税）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬；相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。例题：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为2万元（不含增值税）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A、600 B、770

C、1000

D、1170 【答案】D 本题如果是外购商品作为福利发放，则计入管理费用的金额？ 【答案】702万元

作为：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并同时借记应付职工薪酬，贷记累计折旧 ③企业租赁住房等无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应该支付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

④难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

2、短期带薪缺勤的确认和计量

*带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

*如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理

*累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计 确认累积带薪缺勤时： 借：管理费用

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 例题：丁企业共有2000名职工，从2014年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无法获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2014年12月31日，丁企业预计2015年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工将平均享有6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。

借：管理费用

45000 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000 *非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，不必额外作相应的账务处理。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

例题：下列说法中，正确的有（）。

A、企业向职工提供非货币性福利的，一定要按照公允价值计量 B、企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本

C、我国企业职工休婚假期间的工资通常属于累积带薪缺勤 D、非累积带薪缺勤应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理 【答案】BD

3、短期利润分享计划的确认和计量

*短期利润分享计划同时满足下列条件的，（企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计）企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本

*企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性

*企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理 例题：教材P190 【例11-1】

（二）离职后福利

*离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的章程或办法等

*企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划

*设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本

例题：甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2014年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的57600元，应计入制造费用的12600元，应计入管理费用的10872元，应计入销售费用的2088元。

借：生产成本—基本生产成本 57600 制造费用

12600

管理费用

10872

销售费用

2088

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费83160 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。*设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。具体的会计处理分为四个步骤：

（1）确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本（2）确定设定受益计划净负债或净资产

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产的上限的孰低者计量设定受益计划净资产。

资产上限，是指企业可以从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的价值。例题：设定受益计划资产包括（）。

A、长期职工福利基金持有的资产 B、符合条件的保险单

C、企业应付但未付给独立主体的提存金

D、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具 【答案】AB（3）确定应当计入当期损益的金额

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本（当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失）、设定受益净负债或净资产的利息净额

例题：以下设定受益计划应当计入当期损益的有（）。A、当期服务成本 B、未来服务成本 C、结算利得或损失

D、设定受益净负债或净资产的利息净额 【答案】ACD（4）确定应当计入其他综合收益的金额

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。主要包括：①精算利得或损失② 计划资产回报③资产上限影响的变动

（2015考题）下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（）。

A.计划资产产生的股利

B.计划资产产生的利息

C.计划资产已实现的利得 D.计划资产未实现的损失

【答案】ABCD

（三）辞退福利

1、辞退福利的范围

一是在职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

2、辞退福利确认的会计处理

借：管理费用

贷：应付职工薪酬—辞退福利

3、辞退福利和正常退休养老金的区分

4、发生“内退”的情况下，在职工正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。

（四）其他长期职工福利

是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

1、其他长期职工福利包括（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤、其他长期服

务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。

2、企业在向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，按其有关规定处理；符合设定受益计划条件的，按其有关规定处理。

3、长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

三、长期负债

长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量 例题：下列属于流动负债的是（）A、预计在一个正常营业周期中清偿的债务 B、主要为交易目的而持有的债务

C、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务

D、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务 【答案】ABCD 例题：长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。【答案】√

（一）长期借款

*长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。

*长期借款的核算：借入的核算，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用计入财务费用、在建工程、制造费用等，归还长期借款的核算

例题：在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的会计科目有（）

A、在建工程

B、财务费用

C、长期借款

D、长期待摊费用 【答案】ABC

（二）应付债券

*企业发行的优先股、永续债、可转换债券等金融工具，在初始确认时应当按照金融工具列报准则归类为债务工具或权益工具。

1、金融负债和权益工具的区分 *金融负债和权益工具的定义 *金融负债和权益工具的区分原则

例题：下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有（）。

A、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

B、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具

C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产 D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产除外

【答案】BC

2、一般公司债券

*公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行 *溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价是企业以后各期少付利息而事先给投资者的补偿

*一般公司债券的核算：发行的核算、利息调整的摊销、债券的偿还的核算

例题：所谓的溢价，是债券发行企业以后各期按高于市场利率的票面利率多付利息而事先得到的补偿；是债券投资企业以后各期按高于市场利率的票面利率多得利息而预先给发行方的补偿。【答案】√

例题：甲公司与2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 317万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息150万元。甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率4%，2013年12月31日该债券的账面余额为（）万元

A、313 347 B、325 912.08 C、315 813.12 D、310 880.88 【答案】D 2013年1月1日

借：银行存款

313347

贷：应付债券—面值

300000

应付债券—利息调整

13347 2013年12月31日

借：财务费用

12533.88 应付债券—利息调整

2466.12 贷：应付利息

15000

3、可转换公司债券

我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化方式。应当在初始确认时将负债和权益进行分拆，分别进行处理。

*应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理 *企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确认权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具

*负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按照一定的折现率折现的现值

*其中，利率工具市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同的现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定

*发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊

（2015考题）8.甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。A.0 B.50 C.60 D.110 【答案】C 例题：可转换公司债券应当在初始确认时将负债和权益进行分拆，企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为初始确认金额，确认为应付债券；再按照可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。【答案】√

例题：企业发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊，负债成分负担的部分计入“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目，权益成分负担的部分计入“其他权益工具”科目。【答案】√

例题：甲公司2013年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成分的公允价值为180 000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额为（）万元。

A、19940 B、20000 C、179940

D、179460 【答案】D 例题：对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（）

【答案】× 应该是“资本公积——股本溢价”

4、优先股、永续债等金融工具

（1）企业发行的优先股、永续债等金融工具归类为债务工具的并以摊余成本计量的„„

（2）企业发行的优先股、永续债等金融工具归类为权益工具的„„（3）原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的„„（2015考题）企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）【答案】×

（4）原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的„„（5）企业按照合同条款约定赎回所发行的归类为金融负债的金融工具的„„，差额计入“财务费用”

（6）企业按照合同条款约定将发行的优先股、永续债等金融工具转换为普通股的„„

（三）、长期应付款

*主要包括：应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期

付款购买资产发生的应付款项等 *租赁的分类：融资租赁和经营租赁 *融资租赁的判断标准 *承租人对融资租赁的核算

（2015考题）2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.650 B.750

C.800

D.850 【答案】B 例题：下列各项中，属于融资租赁判定标准的有（）。A、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C、租赁资产性质特除，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D、承租人有购买租赁资产的选择权，买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 【答案】ABCD 例题：承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。

A、6年

B、8年

C、2年

D、7年

【答案】B 例题：某项融资租赁，起租日为2012年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元（与租赁开始日该租赁资产的公允价值相等），承租人另发生安装费10万元，设备与2013年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，为担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2013年应计提的折旧额为（）万元。

A、30

B、22

C、28.64

D、24 【答案】A（350+10-30）/（6*12-6）*6=30 例题：对于延期支付的购买价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款为基础确定。【答案】×

四、借款费用

（一）、借款费用的范围

*借款费用是企业因借入资金所付出的代价。

*借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

*对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。例题：下列项目中，不属于借款费用的是（）

A、借款利息

B、借款过程中发生的承诺费 C、发行公司债券发生的折价 D、发行公司债券溢价的摊销 【答案】C 注意对照原文理解

例题：下列各项中，属于借款费用的有（）。（2014年）A、银行借款的利息 B、债券溢价的摊销 C、债券折价的摊销 D、发行股票的手续费 【答案】ABC

（二）、借款费用的确认

*基本原则：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。*符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

*期中，“相当长时间”应当是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。

*在实务中，如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或者

生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。例题：下列项目中，属于借款费用应予以资本化的资产范围的有（）A、经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B、需要经过2年的生产活动才能达到可销售状态的存货 C、以经营租赁方式租入的生产设备

D、经过2个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备 【答案】AB *借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也包括一般借款。

*借款费用资本化期间的确定

只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

例题：甲上市公司股东大会于2013年3月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于5月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率6%，款项当日划入银行账户。5月15日，厂房正式动工。5月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材，价款200万元，当日用银行存款支付。5月31日，计提当月专门借款利息。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）

A、5月5日

B、5月15日

C、5月16日

D、5月31日 【答案】C *符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

*购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

例题：下列关于专门借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（）

A、购建固定资产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B、购建固定资产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产借款费用资本化

D、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

【答案】ACD 注意计算题，教材P218-219 例题11—19要熟练掌握！*借款费用的计量及核算（重点是借款利息资本化金额的确定）本章有可能出计算题

第二篇：中级会计实务目录

第一部分 中级会计师考试复习指南

第一章 中级会计职称概述

第二章 中级会计职称复习技巧

第二部分 中级会计师《中级会计实务》核心讲义

第一章 总 论

第二章 存 货

第三章 固定资产

第四章 投资性房地产

第五章 长期股权投资

第六章 无形资产

第七章 非货币性资产交换

第八章 资产减值

第九章 金融资产

第十章 股份支付

第十一章 长期负债及借款费用

第十二章 债务重组

第十三章 或有事项

第十四章 收入

第十五章 政府补助

第十六章 所得税

第十七章 外币折算

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正第十九章 资产负债表日后事项

第二十章 财务报告

第二十一章 事业单位会计

第二十二章 民间非营利组织会计

第三部分 中级会计师《中级会计实务》历年真题及详解2013年中级会计师《中级会计实务》真题及详解2012年中级会计师《中级会计实务》真题及详解2011年中级会计师《中级会计实务》真题及详解2010年中级会计师《中级会计实务》真题及详解2009年中级会计师《中级会计实务》真题及详解附录：中级会计师《中级会计实务》考试大纲

第三篇：《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。

首先是在听课前一定要做好预习。不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。

其次，一定要做好笔记。结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。

再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。

同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。

最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。

另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。

《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。

第四篇：中级会计实务4

第九章 金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【疑问1】

交易性金融资产与可供出售金融资产的区别是什么？购入的债券具有溢折价的情形下，作为了交易性金融资产核算，对于溢折价应该怎样来处理？ 【解题要点】

交易性金融资产是为交易目的而持有的金融资产，公允价值变动计入当期损益。而可供出售金融资产，是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

对于溢折价，交易性金融资产不存在溢折价的问题，只有持有至到期投资和可供出售金融资产存在溢折价的问题。【疑问2】

“公允价值变动损益”科目期末是否有余额,要在利润表中反映吗? 【解题要点】

“公允价值变动损益”科目期末不能有余额，都应当转到本年利润中去；利润表中有“公允价值变动收益”项目，用来反映此科目。

二、持有至到期投资 【疑问1】

什么是摊余成本的确认和变动？请教一下摊余成本与账面价值的区别。【解题要点】 摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整 后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅使用于金融资产）。

扣除后减值损失后，摊余成本和账面价值应该是一致的。摊余成本只有在可供出售金融资产和持有至到期投资中存在。这两个科目的明细，总账科目余额一般就是摊余成本余额，如果有减值再扣除减值准备。摊余成本不需要过于关注，主要搞清实际利率法。【疑问2】

持有至到期投资划分为可供出售金融资产，按照转换日的公允价值入账，明细科目怎么确定？

【解题要点】

将持有至到其投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按照其公允价值，借计可供出售金融资产，按照其账面价值，贷计持有至到其投资——成本、利息调整、应计利息，按照其差额，贷计或借计资本公积——其他资本公积。相关明细按照成本和利息调整来进行划分。

【疑问3】

持有至到期投资也是属于长期资产，为什么持有至到其投资计提的减值准备能够转回呢？

【解题要点】

长期资产的减值在满足条件的情况下也是可以转回的。持有至到期投资和固定资产、无

形资产是不一样的，其减值是可以转回的。

三、贷款和应收款项 【疑问】

贷款究竟是企业的一项负债还是企业的一项金融资产？对于贷款应该掌握到一个什么样的程度呢？ 【解题要点】

贷款站在银行的角度来看，是企业的一项金融资产；贷款站在企业的角度来看，则是企业的一项负债。

因为贷款是特殊行业银行的科目，所以一般性掌握就可以了。

四、可供出售金融资产 【疑问1】

可供出售金融资产和持有至到期投资在会计处理方面的有哪些区别? 【解题要点】

1.范围不同，可供出售金融资产可能包括股票也有可能包括债券，也可能包括基金，但对于持有至到期投资，只能是债券。

2.如果都是债券投资最大的差别是可供出售金融资产不仅要核算摊余成本，还要有公允价值的调整。【疑问2】

为什么交易性金融资产的公允价值就要计入到公允价值变动损益中，而可供出售金融资产公允价值变动要计入到资本公积？ 【解题要点】

交易性金融资产具有很强的投机性，是为交易目的而持有。这样将企业的股票、债券，基金的价格变动，和企业的利润要联系起来。这样如果一个企业的交易性金融资产额度或种类比较多的话，利润表的变化是比较大的，所以将其公允价值变动计入到公允价值变动损益 中；而可供出售金融资产是指不能归属于其他三类的金融资产，其公允价值变动只对资产负债表的净资产有影响，但对利润表没有影响。所以公允价值变动计入资本公积。【疑问3】

可供出售金融资产持有期间，资产负债表日，以公允价值计量，准则规定：公允价值变动拿公允价值和账面余额（或账面价值）比较。例【9-6】取得的是股票，会计处理与规定相符，可是，取得的若是债券，还拿公允价值和账面余额比较，就存在问题了。145页中，公允价值变动=当期期末公允价值和当期之前相隔最近的那一个期末公允价值比较，而不是用公允价值变动=公允价值和账面余额（或账面价值）比较，这是为什么？ 【解题要点】

这里的账面价值和账面余额，是以前期间某一点的公允价值，也就是这个账面余额和账面价值是老的公允价值，还是公允价值与公允价值之间的比较问题。

对于可供出售金融资产，其确认公允价值变动，应以期末公允价值与其账面价值进行比较确认的，而教材上的【例9-7】，其与上一个资产负债表日的公允价值比较确认公允价值变动，是因为题目中有特别的条件，即其期末的公允价值，不含利息。应试时，如果题目中有这样的条件，那么，按教材上的方法进行会计处理。

五、金融资产减值 【疑问1】

（1）可供出售金融资产的会计处理中，如何区分公允价值下降和资产负债表日发生减值？（2）在公允价值下降时记在资本公积的借方，资产负债表日减值时记在资产减值损失中，那么会调减企业的利润，从而影响到了损益。下降和减值是一个意思吗，题目中是否会明确说明呢？

（3）有可供出售金融资产减值准备,这个会计科目吗? 【解题要点】

下降和减值不是一个意思。下降是一个正常的波动；减值是持续下降，非短暂的行为，而且下降幅度比较大。题目中会非常明确的告知。

有“可供出售金融资产——减值准备”这个科目。减值准备是可供出售金融资产的一个明细科目。

六、其他 【疑问1】

未来现金流量现值是什么意思？未来现金流量的现值就是摊余成本吗？最好通俗点解释？

【解题要点】

对于贷款和应收款项和持有至到期投资，未来现金流量现值就是其公允价值。与其摊余成本的比较就是是否计提减值损失的问题。如果未来现金流量现值大于摊余成本，则不计提减值准备，未来现金流量现值不等于摊余成本；如果未来现金流量现值小于摊余成本，则要计提减值准备，计提减值准备之后，未来现金流量现值等于摊余成本。所以，未来现金流量的现值就是摊余成本的说法是不正确的。【疑问2】

长期股权投资是金融资产吗?金融资产与长期股权投资的区别?长期股权投资与可供出售金融资产的区别?能举例吗? 【解题要点】

长期股权投资是金融资产，但长期股权投资不在金融资产准则中核算，而在长期股权投资准则中规范。

站在长期股权投资的角度，我们就把它设到股票。站在投资者与被投资者的关系，可以分为五类股权投资，第一类形成母子关系；第二类，形成合营关系；第三类，形成联营关系；第四类，不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；第五类，不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。

第四类一定是对非上市公司的投资；第五类是股票投资，投资的是上市公司。前四类股权投资都属于长期股权投资的内容，第五类是金融资产这一章的内容，这类股权投资一定放在交易性金融资产或可供出售金融资产中核算。【疑问3】

教材例题中出现了很多明细，有的有三级明细，考试的时候要写出吗？ 【解题要点】

题目中要求写明细的就要写明细科目，没有要求的可以不写。

第十章 股份支付

一、股份支付的概述 【疑问1】

企业在所授予的权益工具的公允价值无法可靠计量的情况下，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益，问是计入管理费用还是计入公允价值变动损益？ 【解题要点】

在会计处理上要计入公允价值变动损益

二、股份支付的处理 【疑问1】

如何区分权益结算的股份支付和现金结算的股份支付？

【例10-4】从哪里看出是权益结算的股份支付？【例10-5】从哪里看出是现金结算的股份支付？权益结算的与现金结算的股份支付的区别？ 【解题要点】

股份支付是指企业为获取职工和其他方服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。

2.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

3.现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。权益结算的股份支付不形成负债，最终支付的是股份或其他权益工具(如认股权证)，应按授予日的权益工具的公允价值计量(除公允价值无法可靠确定外)，不确认其后续公允价值的变动；而现金结算的股份支付形成负债，最终支付的是现金或其他资产，应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。

4.对于【例10-4】，其收益的是股票期权，不需要支付现金，因此，属于权益结算的股份支付，而【例10-5】，其涉及支付现金，因此，其属于现金结算的股份支付。【疑问2】

对于【例10-4】、【例10-5】中计算时，为什么会有1/

2、2/3？ 【解题要点】

授予日到行权日在每个资产负债表日要确认成本费用，而确认的成本费用金额是估计数，而估计数的变化主要是人数在变。

第一年先要预计三年的成本费用，然后乘以三分之一确认第一年应承担多少；第二年年末同样确认整个的预计的三年的成本费用，乘以三分之二确认第二年末累计应当确认多少成本费用，再减去第一年已经确认了的成本费用，就是应该在第二年确认的成本费用；第三年年末总数是固定的了，在减去前两年确认了的成本费用就可以确认第三年应该确认的成本费用。

【疑问3】

请问【例10-5】计算时第一年减去35，第二年减去40，第三年减去45减30，第四年减去45减去30在减去20都是怎么回事儿？题目中怎么那么乱啊？我还是没看明白？能不能分别解释一下？

【解题要点】

因为激励对象的人数是估计的，第一年，有二十人离开并且预计还会有十五人离开，所以预计的激励对象人数就是一百减去三十五；第二年又有十人离开公司，总共离开了三十人，并且预计还会有十人离开，所以预计的激励对象人数就是一百减去三十再减十；第三年又有十五人离开了公司，那么一共就是有四十五人离开公司了，在减去第三年已经行权的三十人，那么剩余的激励对象人数就是一百减四十五在减三十；第四年又有二十人行权了，就应该在第三年的基础上再减去二十。

第五篇：2014年中级会计实务视频课件+音频课件(含讲义及练习)

第三章 固定资产

本章考情分析

本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2012年综合题与本章内容有关，虽然分数不高，但本章内容仍比较重要。

近3年题型题量分析表

近年考点

2014年教材主要变化

更多最新最全2014年中级会计课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 增加内容：持有待售的固定资产

本章基本结构框架

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

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54【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）（2011年考题）

【答案】×

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

【例题•多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2014年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。

A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认

B.环保装置应作为单项固定资产单独确认

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

【答案】BD

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。

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54【提示2】员工培训费应计入当期损益。

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算。

外购固定资产的核算如下图所示：

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（2010年考题）

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】B

【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。

【例题•单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（）元。

A.65 170

B.62 000

C.56 500

D.63 170

【答案】C

【解析】该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。

3.外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2013年）

【答案】√

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【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】甲公司为一家制造性企业。2014年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】A

【解析】X设备的入账价值

=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年考题）

【答案】√