第一篇：内部控制—国外文献综述

内部控制文献综述

摘要：上市公司在经营过程中频繁出现财务丑闻，如安然事件、世通事件，社会各界对企业的内部控制关注 度日渐上升。国外学术界比国内较早地开展了对内部控制研究，因此本文对国外近20多年关于内部控制的文献进行了 归类综述，主要从内部控制的需求、质量及重大缺陷披露等方面进行了文献梳理。最后，本文进行了文献评述，希望 本研究能给国内的内部控制研究以启示，帮助企业经营管理者制定出一套符合自身需要的内部控制体系。

关键词：内部控制；重大缺陷披露；文献综述

内部控制是一个会计程序或系统，旨在提高效率确保政 策的实施、捍卫资产、避免欺诈和错误（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，202_）。现今，内部控制是学术界研究的热 点问题，同时也引起了政府、企业参与者的广泛关注。国内 关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，因此特别需 要借鉴国外的经验，在国外学者研究成果的基础上结合我国 的国情进行研究具有重大意义。20年前，国外学者率先开展 了对内部控制的研究，研究内容广泛，研究方法丰富，取得了许多具有重要价值的研究成果。

一、内部控制文献综述

（一）内部控制管理报告

McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通过对具有内部控制管理报告的公司进行实证研究发现，相对 于大公司来说，小公司在没有内部控制管理报告的情况下更 可能出现财务报告问题，即是强制性内部控制管理报告的收 益对小公司来说更大。Hermanson（202_）调查了9个不同的财务报表使用团体以分析对内部控制报告的需求。结果表明 所有使用团体都认为内部控制报告很重要，并且发现自愿内 部控制管理报告提升了内部控制质量，提供了超出审计财务 报表的额外信息；内部控制管理报告为公司的长期发展提供 指引；而大家对于强制性内部控制管理报告的信息内容没有 太多的反应，与个体投资者和内部审计员相比，经理人员更 不可能认同强制性内部控制管理报告的价值。

Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（202_）通过分析1998年 期间397个中等大小的公司，测试公司特征与公司年度报告 中内部控制管理报告的自愿性之间的联系。发现有高销售增 长的公司更不可能自愿发布内部控制管理报告，即发布内部 控制管理报告的可能性与销售增长负相关；同时证明了公司 具有内部控制管理报告的可能性与公司大小、审计委员会会 议数量、机构股东百分比、收入增长之间正相关。Margaret O'Reilly-Allen和Dorothy McMullen（202_）的通过实证研究表 明使用者关于财务报表可靠性的认识没有受内部控制管理报 告和内部控制管理报告的审计意见的影响。

（二）内部控制质量

对于内部控制质量和质量保证的问题比仅仅关于财务报告机制的研究更有价值（Kinney，W.，202_）。Kinney，W.和 Maher，M.和Wright，D.（1990）描述了基于产出的内 部控制定义，通过建立标准的模型进行实证研究，得出外部 审计员、管理者、审计委员会、股东和其他与上市公司有利 益关系的相关者、政府和社会人士都是内部控制标准的需求 者。如何评价内部控制是否有效，Kinney，W.（202_）对内部控制质量和质量保证进行了探讨，涉及到研究障碍、研究 问题及未来趋势；描述了有限知识、内控程序固有的复杂性、缺乏获取数据组织人事的通道、研究结果的潜在普遍 性、出版物的限制范围五个方面对内部控制质量研究的阻 碍。

（三）内部控制缺陷披露

Beneish，D.，和Billings，M.和Hokker，L.（202_）通过336个样本公司测试了在披露公司和非披露公司中，强制内部控制不足的披露对信息不确定的影响；发现在披露公司和 非披露公司对信息不确定的解决中，披露公司具有消极的价 格回复；对于披露公司我们发现在高固有报告风险情况下，市场对披露的消极回复在加剧；而当公司具有高质量审计员 时，市场对披露的消极回复会转移；当公司的报告收入占盈 余收入的比例高时，披露公司的消极市场反应会受到抑制。

Weili Ge 和Sarah McVay（202_）通过对261家在202_年 SOX法案实施以后至少披露过一个重大缺陷的公司的研究，基于管理者提供的描述性重大缺陷的披露，发现弱内部控制 与会计控制资源保障不足相关；内部控制中的重大缺陷与收 益认识政策不足、责任细分缺乏、期间报告程序和会计信息 的不足、不适合的会计调和之间相关；管理披露的重大缺陷 经常描述内部控制问题中的复杂会计问题；发现重大缺陷的 披露与商业复杂性正相关，与公司大小、公司盈利、公司业 绩负相关。

Doyle，J.和Ge，Weili和McVay，S.（202_）通过202_年 到202_年期间779家公司研究内部控制缺陷的决定因素，发现具有内部控制缺陷公司一般较小、年轻、财务能力弱、复 杂、快速增长、正在重组；有更严重的实体层面控制问题的 公司更小、年轻、财务能力弱。而会计问题较小的公司财务 更健康，但是这样的公司复杂、多样化、迅速改变操作；还发现决定因素根据重大缺陷的特殊性而改变，与重大缺陷的类型相关。

Ashbaugh-Skaife，H.和Collins，D.和Kinney，W.（202_）发现存在内部控制披露的公司有更复杂的操作，忙于并购、重组，持有更多的存货，增长更快；提供早期内控披露警告的公司更可能被主要审计员审计，更可能有集中的公司所有 权；在SOX强制内部控制审计报告要求之前，面临更大内部 控制风险及面临更多报告激励的公司更可能披露能控不足。Andrew J.Leone（202_）发现与组织复杂性、重要的组 织变化、内部控制系统中的相关投资三个要素相联系的控制 风险要素与内控披露相关；在Ashbaugh，Collinsand Kinney（202_）研究的基础上提出了选择性解释，同时提供一些与 这些选择性解释相一致的描述性的证据。

Jeffrey T.和Doyle，Weili Ge和Ssrah Mc Vay（202_）使用 了202_年8月至202_年11月之间至少披露了一个重大缺陷的 705家公司测试盈余质量和内控之间的关系。发现内部控制缺 陷一般与没有形成现金流的估计盈余相关；财务报告中内控 弱的公司一般具有低盈余质量，弱内部控制与低盈余质量之 间的关系是由与公司层面的控制相关的披露导致的；审计与 特定会计不足之间无关。

Udi Hoitash和Rani Hoitash和Jean C.Bedard.（202_）测 试了公司治理与财务报告中内部控制重大缺陷披露之间的关 系，发现董事会或审计委员会特征与内控质量有关，而这种 关系只有在SOX404章节的严格要求下才有；在SOX404章节 下高质量公司治理与更有效的内控相关，会计和监督专家都 与高质量内控相关；会计专家与财务报告过程控制相关，而 监督专家与管理过程控制相关；监督专家与高质量人事及信 息技术问题方面的内控相关，与财务报表不相关；审计委员 会大小与重大缺陷披露无关。

（四）盈余质量及经济刺激

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W.Collins和 William R.Kinney和 Jr.，Ryan LaFond（202_）调查了内部控制不足的影 响及他们在盈余质量上的补救；发现报告内控不足的公司与 没有报告内控问题的公司相比有较低质量的盈余；对报告内 控不足进行补救的公司在盈余质量上表现出增长，而那些没 有补救的公司则没有增长；强的内部控制积极影响财务报告 真实的和感观的可靠性。

Rogier Deumes 和W.Robert Knechel.（202_）通过对自愿 报告风险管理和内部控制的经济刺激，使用公共贸易公司 做样本，通过定义6个与内控相关的报告目录来衡量披露的 程度；发现内控披露程度与管理者股票持有负相关，与财务 杠杆之间具有正相关关系；披露程度随公司固有风险暴露情 况而变化；自愿内控报告程度与信息及代理问题的指示正相关。

（五）关于误述

Lizabeth A.Austen和Aasmund Eilifsen和William F.Messier，Jr（202_）通过对6个最大的上市公司的58个审计的 误述数据的分析表明，在财务报表中，人事问题的内在风险 因素与误述的概率相关；会计层面的内在风险评估与发现误 述的发生率和重要性都相关；相较于复杂环境，非复杂环境中的误述的重要性更强。

（六）审计委员会与内部控制

James Lloyd Bierstaker和Jay C.Thibodeau（202_）通过对73个有不同经验的审计员进行实验，发现与准备叙述的审计员比，完成问卷调查的审计员能准确识别更多的内部控制设计 缺陷，而内部控制评估经验缓和了该影响；发现问卷记录格 式激励审计员拥有内部控制知识，因此提升他们在识别内部 控制设计缺陷时的表现。

Jayanthi Krishnan（202_）通过对披露内部控制问题的 公司与改变审计员但没有披露内部控制问题的样本公司的比较，从大小、独立性、专业性三个维度测试审计委员会质 量，结果表明独立的审计委员会和具有财务专家的审计委员会与内部控制问题的发生更不可能相关，该结论对于报告条 件和重大缺陷这两种水平的内部控制问题都是成立的。

（七）其他

Jan Colbert（202_）在如何监测内部控制方面进行了探讨，提出监测是内部控制的一部分，指出监测是核查人员，质量控制人员，以及内部审计人员的工作重点；行业、特定的企业和有资格的执行监测职责的人员对决定內部控制监测 的时间和频率有重要作用；同时要报告监测结果及采取的措施。

二、文献述评及启示

内部控制涉及的范围太广泛，正如本文前面所述，理论 研究涉及到内部控制的需求分析、内部控制管理报告、内部 控制质量、误述、信息不确定、重大缺陷披露，还有学者从 经济、盈余质量、审计委员会、公司治理的角度出发进行内 控研究，涉及到会计控制、管理控制及风险管理等，但是各方面的研究之间缺乏关联性，没有整体上把握内部控制。对于内部控制的研究是为了更好的服务于实务。自从安然事件、世通事件等公司的舞弊事件发生后，政府和学术界都意识到实务研究的重要性，到目前为止国外对于内部控制的研究很多都是采用收集公司样本做调查研究，这样能够从实践中总结出内部控制中存在的问题以及提出适合企业的 解决方法。实践中的公司内部控制问题千差万别，对于内部控制实务的研究远远不够，我们需要更多的实务研究以总结出一套通用的内部控制体制。但是对于理论的研究也不能忽视，理论是实践的基石。

国外学者对于企业应该如何根据国家颁布的内控规章制 度和学者的理论研究建立适合企业的内控体系的研究不足，从正文的综述可以看出学者更多的是研究企业在实施内控之后存在的各种问题，是一种由果导因的研究方式，因此学者 应该更多的从企业建立内控制度的角度出发研究企业如何构建适合的内控管理体系，形成一种由因到果的研究模式。国外内部控制研究采用的方法较多，有理论研究，也有 模型、实验、调查等可验证性的方法。从正文中文献介绍可 以看出国外学者更加注重的是从实证的角度进行研究，这是值得国内学者借鉴的，目前大家更多的认为是实证研究更加具有说服力。国外对于内部控制的研究比我国早很多年，自COSO和SOX法案后对内部控制的研究更加丰富，但是他们的背景都 是发达资本主义市场经济，而我国的市场经济还处于发展初 级阶段，而且还是有计划的市场经济。因此我们必须选择性 的借鉴国外的研究经验及成果，更多的加强对中国企业的研 究、总结、提炼出符合中国企业实际情况的内部控制标准体系框架。

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第二篇：内部控制英文文献目录

内部控制英文文献目录

1.内部控制管制对盈余质量的影响：来自德国的证据（March 202_）The effect of internal control regulation on earnings quality: Evidence from Germany 2.内部控制制度如何影响财务报告？（Altamuro，June 24, 202_）How Does Internal Control Regulation Affect Financial Reporting 3.财务报告内部控制缺陷的决定因素（Doyle，May 15, 202_）Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 4.应计质量与财务报告内部控制（Doyle，January 24, 202_）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 5.SOX内部控制缺陷对公司风险与权益资本成本的影响（Ashbaugh-Skaife，June 10, 202_）The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 6.审计委员会质量、审计师独立性与内部控制缺陷（Zhang）

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 7.小企业受益于内部控制缺陷审计师认证吗

Do Small Firms Benefit from Auditor Attestation of Internal Control Effectiveness 8.内部控制缺陷的决定因素（Jahmani）

Determinants of Internal Control Weaknesses In Accelerated Filers 9.操控性应计项目能帮助区分内部控制缺陷和欺诈吗

Do Discretionary Accruals Help Distinguish between Internal Control Weaknesses and Fraud 10.财务报告质量对债务契约的影响：来自内部控制缺陷报告的证据（Costello，September 4, 202_）The impact of financial reporting quality on debt contracting: Evidence from internal control weakness reports 11.重大内部控制缺陷与盈余管理

Material Internal Control Weaknesses and Earnings Management in the Post-SOX Environment 12.家族企业的内部控制（April 202_）Internal Controls in Family-Owned Firms（）13.内部控制质量对企业并购绩效的影响研究

Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A 14.内部控制质量与信用违约互换利差（January 202_）Internal Control Quality and Credit Default Swap Spreads 15.家族企业内部控制：特征和后果

Internal Control in Family Firms: Characteristics and Consequences 16.内部控制报告与会计信息质量：洞察‖遵守或解释的―内部控制制度

Internal control reporting and accounting quality：Insight “comply-or-explain” internal control regime 17.内部控制报告与会计稳健性

Internal Control Reporting and Accounting Conservatism 18.会计信息质量影响产品市场契约吗？来自政府合同授予的证据（March 202_）

Does Accounting Quality Influence Product Market Contracting? Evidence from Government Contract Awards 19.公司特征与财务报告质量：尼日利亚制造业上市公司的证据 20.内部控制情况与专家审计师选择

The Association between Internal Control Situations and Specialist Auditor Choices 21.审计费用反应了控制风险的风险溢价吗（202_-07）Do Audit Fees Reflect Risk Premiums for Control Risk? 22.内部控制质量与审计定价

Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act 23.内部控制缺陷与权益资本成本：来自萨班斯法案404节披露的证据

Internal Control Weakness and Cost of Equity: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 24.内部控制缺陷与信息不确定性

Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty 25.重大内部控制缺陷与股票价格崩溃危险：来自404条款披露的证据（May 202_）

Material Weakness in Internal Control and Stock Price Crash Risk: Evidence from SOX Section 404 Disclosure 26.SOX内部控制缺陷对公司风险与权益资本成本的影响

The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 27.信用评级、债务成本与内部控制信息披露：SOX302和SOX404法的比较 28.萨班斯-奥克斯利法案对会计信息债务契约价值的影响

The Effect of Sarbanes-Oxley on the Debt Contracting Value of Accounting Information 29.财务报告内部控制的不利意见与审计师解聘/辞职

Adverse Internal Control over Financial Reporting Opinions and Auditor Dismissals/Resignations 30.新管理人员任命与随后的SOX法案404的意见

Appointment of New Executives and Subsequent SOX 404 Opinion

31.萨班斯奥克斯利：有关萨班斯法案404影响的证据 Sarbanes-Oxley: The Evidence Regarding the Impact of Sox 404 32.内部控制有效性自愿披露的经济决定因素及后果：从首次公开发行的证据（March 202_）Economic Determinants and Consequences of Voluntary Disclosure of Internal Control Effectiveness: Evidence from Initial Public Offerings 33.非营利组织中内部控制问题的原因和后果

The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations 34.SOX内部控制披露在公司控制权市场中的价值

The Value of SOX Internal Control Disclosures in the Market for Corporate Control 35.内部控制缺陷与销售、一般的及行政费用的非对称性行为

Internal Control Weakness and the Asymmetrical Behavior of Selling, General, and Administrative Costs 36.内部控制缺陷及补救措施披露对投资者感知的盈余质量的影响

The Impact of Disclosures of Internal Control Weaknesses and Remediation on Investor-Perceived Earnings Quality 37.内部控制缺陷与美国上市的中国公司与美国公司的审计师

SOX Internal Control Deficiencies and Auditors of U.S.-Listed Chinese versus U.S.Firms 38.内部控制信息披露与代理成本—来自瑞士的非金融类上市公司的证据（January 202_）Internal Control Disclosure and Agency Costs Evidence from Swiss listed non-financial Companies 39.萨班斯奥克斯利法案与公司投资：来自自然实验的新证据

The Sarbanes-Oxley Act and Corporate Investment: New Evidence from a Natural Experiment 40.国内投资者保护、所有权结构与交叉上市公司遵守SOX要求披露内部控制缺陷

Home Country Investor Protection, Ownership Structure and Cross-Listed Firms’ Compliance with SOX-Mandated Internal Control Deficiency Disclosure 41.审计师对披露重大缺陷相关风险的看法

Auditors’ Perceptions of the Risks Associated with Disclosing Material Weaknesses 42.交叉上市公司提供与美国公司相同质量的披露？来自萨班斯-奥克斯利法案302条款下的内部控制缺陷信息披露的证据

Do cross-listed firms provide the same quality disclosure as U.S.firms? Evidence from the internal control deficiency disclosure under Section 302 of the Sarbanes-Oxley Act 43.内部控制缺陷与并购绩效

Internal Control Weaknesses and Acquisition Performance 44.萨班斯-奥克斯利法案302条款下的内部控制缺陷对审计费用的影响

The Effect of Internal Control Weakness under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act on Audit Fees 45.审计师对财务报告内部控制的评价对审计费用、债务成本及净遵从收益

The Effect of Auditors’ Assessment of Internal Control of over Financial Reporting on Audit Fees, Cost of Debt and Net Compliance Benefit 46.上市公司披露的信息含量与萨班斯-奥克斯利法案

Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 47.财务错报与股票市场的契约：从增发的证据

Financial Misstatements and Contracting in the Equity Market: Evidence from Seasoned Equity Offerings 48.公司治理质量与SOX 302条款下内部控制报告

Corporate Governance Quality and Internal Control Reporting Under Sox Section 302 49.审计委员会质量、审计师独立性与内部控制缺陷

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 50.SOX404条款的影响：成本，盈余质量与股票价格

The Effect of SOX Section 404: Costs, Earnings Quality, and Stock Prices 51.内部控制缺陷与银行贷款契约：来自SOX404条款披露的证据 Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 52.审计师对财务报告内部控制的决策：分析、综合和研究方向

Auditors’ Internal Control Over Financial Reporting Decisions: Analysis, Synthesis, and Research Directions 53.应计质量与财务报告内部控制（Doyle，The Accounting Review, forthcoming）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 54.业绩基础CEO和 CFO 薪酬对内部控制质量的影响

The impact of performance-based CEO and CFO compensation on internal control quality 55.内部控制重大缺陷与CFO 薪酬

Internal Control Material Weaknesses and CFO Compensation 56.财务报告内部控制缺陷的决定因素

Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 57.内部控制与管理指南

Internal Control and Management Guidance 58.202_萨班斯-奥克斯利法案302条款下内部控制缺陷的市场反应以及这些缺陷的特征 Market Reactions to the Disclosure of Internal Control Weaknesses and to the Characteristics of those Weaknesses under Section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 202_ 59.自愿报告内部风险管理和控制系统的经济激励

Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems 60.后萨班斯法案时代审计意见的信息含量

The information content of audit opinions in the post-sox era 61.上市公司披露的信息含量与萨班斯-奥克斯利法案（April, 202_）Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 62.信息摩擦如何影响公司资产流动性的选择？萨班斯法案404条款的影响

How do Informational Frictions Affect the Firm’s Choice of Asset Liquidity? The Effect of SOX Section 404 63.已审计的信息披露给资本市场参与者带来利益是什么（December 19, 202_）What are the benefits of audited disclosures to equity market participants 64.诉讼风险与审计定价：公众股权的作用（January 7, 202_）Litigation Risk and Audit Pricing: The Role of Public Equity 65.萨班斯-奥克斯利法案对IPO和高收益债券发行人的影响 The Impact of Sarbanes-Oxley on IPOs and High Yield Debt Issuers 66.来自金融危机的公司治理的经验教训

The Corporate Governance Lessons from the Financial Crisis 67.谁对企业欺诈吹口哨

Who Blows the Whistle on Corporate Fraud 68.内部控制缺陷与现金持有价值 Internal Control Weakness and Value of Cash Holdings 69.民族文化和制度环境对内部控制信息披露的影响

The impact of national culture and institutional Environment on internal control disclosures 70.财务报告质量与权益资本成本之间联系的讨论：一些个人的意见（June 6, 202_）

Some Personal Observations on the Debate on the Link between Financial Reporting Quality and the Cost of Equity Capital 71.使用盈利预测同时估计企业层面的权益资本成本和长期增长

Using Earnings Forecasts to Simultaneously Estimate Firm-Specific Cost of Equity and Long-Term Growth

72.高管薪酬差距与权益资本成本

Executive Pay Disparity and the Cost of Equity Capital 73.财务报告质量与公司债券市场（博士论文，Mingzhi Liu, 202_）Financial Reporting Quality and Corporate Bond Markets

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第三篇：内部控制文献综述

中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着202_年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及202_年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。内部控制定义

其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。

冯培根（202_）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。

Lauraf.Spira（202_）指出 Turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。

彭君翔（202_）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。

安艳红（202_）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济

活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。

Hammed Arad（202_）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。关于内部控制的研究

2.1 对内部控制环境的研究

陈冬燕（202_）认为，通过对政府授权的国有资产经营公司委派财务总监等形式，促进单位建立健全内控制度，杜绝腐败现象发生。财务总监的工作职责是以财务监督为核心，对投资公司的国有资产营运和财务活动进行全程监督（包括事前、事中、事后），协助投资公司建立健全各项财务管理规章制度。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。

刘静、李竹梅（202_）提出当前，我国企业界面临的迫切任务之一是运用 2先进的内控理论和方法，改善内部控制环境，提高管理水平。借鉴 COSO 报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。

田淑华（202_）认为，管理者必须树立现代企业管理观念 如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理 不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度 控制环境将受到很不利的影响。在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会 监督会计报表 协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制内部审计促成好的控制环境的建立 同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。

朱翼（202_）指出，健全的内部控制 可以保证会计信息的采集、归类、3记录和汇总过程 从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况 并及时发现和纠正各种错误 从而保证会计信息的真实性和准确性。健全有效的内部控制 可

以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告 预防和控制各种错误和弊端 对发现的问题可以及时、准确地制定和采取纠正措施；把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起 从而使各部门密切配合充分发挥整体的作用 以顺利达到企业的经营目标。

陈志斌（202_）在对信息化生态环境下企业内部控制变化趋势进行研究的基础上提出：处于信息化生态环境中的企业应针对经营管理中面临的诸如信息系统规划建设中的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作中的人为风险等许多新的风险，及时引进和建设与此相适应的内部控制体系，借鉴先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机制。

2.2 内部控制评价的研究

由于内部控制评价具有很强的主观性，一些学者试图通过建立数学模型帮助审计师评价对客户的内部控制，提高内部控制评价的一致性和稳定。

James M.Peters 和 Jefferson T.Davis（202_）使用 Access 数据库以及三张 Excel 表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。

仇莹（202_）提出了财务报告内部控制评价模型，模型是对内部控制目标、控制程序、控制风险及会计报表认定目标、COSO 报告中内部控制五大要素之间关系的一种描述和评价。

何凤平、吴军（202_）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。

陈良民（202_）认为我国出台的关于内部控制信息披露的政策和规定的有效执行存在着很多制约因素，并对制约因素进行了分析，提出了完善企业内部控制评价的建议。中小制造企业的内部控制

3.1 中小制造企业的内部控制的主要问题

楼得华（202_）从控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五个方面分析，认为中小企业有其固有的弱点。如在控制环境中的诚信原则和职业道德这一面，认为中小制造企业出于诚信理念以及节约成本方面的考虑，往往忽视对员工的诚信教育和职工培训等工作，这在内部控制中是它的薄弱环节。

胡秀山（202_）研究认为中小制造企业存在内部控制环境相对较差、内审部

门监督职能弱化、制度执行能力较差三个问题。着重讲了企业内部控制环境相对较差方面，体现在：（1）企业管理层内部控制意识薄弱。（2）组织机构设置不合理。（3）企业制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企业制度不健全。（6）公司经营短视行为严重，对企业文化认识不足。

3.2 中小制造企业建立健全内部控制制度的策略

傅黎瑛（202_）经过相对的研究分析，认为优化中小制造企业的内部控制环境，主要包括重视职业道德规范，培育诚信的企业文化氛围、明确权责划分方法、完善人力资源控制政策及其实务、重视管理者的态度和董事会的风格、不可忽视内部审计监督方面。

胡秀山（202_）提出了六点策略：（1）完善公司治理机构，优化内部（2）建立有效的内部牵制制度。控制的制度环境。（3）实施授权批准控制。（5）积极开展内部审计，强化事前预防和事中控制。（4）加强风险管理。（6）建立内部控制检查和评价体系。中小制造企业销售和收款内部控制

楼得华（202_）认为中小企业的内部控制制度应分为职务分离制度、授权批准制度、凭证与记录控制制度、合同管理制度、折扣和退让制度、发货通知单编制和证实制度、销货业务执行制度、销售发票控制制度、收款制度、信用风险控制制度、预算控制和监督检查控制这十二个方面，对他们进行了细致的分析。特别提到了应收账款和坏账处理的控制制度。制定了应收账款的管理制度。

杨有红、徐心怡（202_）提出建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能、明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点，同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。

袁卫孝（202_）相信在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要 4的工作，其基本包括 6 个环节：市场推广、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。对于解决销售与收款的风险，他提出了运用职能分离法、建立

客户信用评估和控制机制等方法。总结

从上文对内部控制及销售与收款内部控制相关文献的回顾，我们可以看出国外及国内对于内部控制和中小企业销售与收款内部控制都有很多的理论和检验模型，为我们做研究提供了充足的材料。以后对中小制造企业销售与收款内部控制需要做进一步的研究，找出中小制造企业销售与收款内部控制其中的问题，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为企业能够更好的发展提供对策 参考文献：

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第四篇：内部控制经济后果的相关文献综述

内部控制经济后果的相关文献综述

摘要：内部控制作为一种重要的公司治理机制，是企业高效可持续发展的重要保障。随着我国内部控制规范体系的逐步建立，内部控制的决策价值也日益成为学者们关注的焦点。为了更好地了解现有研究对内部控制经济后果作出的贡献以及存在的不足，将从权益资本成本、审计费用、盈余管理以及信贷约束这四个方面对国内外相关的文献进行了梳理和综述。

关键词：内部控制缺陷；经济后果；文献综述

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.202_.11.053

1引言

202_年，“安然”、“世通”等一系列重大财务欺诈丑闻的爆发，使资本市场开始重视企业内部控制的建设。随之美国《萨班斯-奥克斯利法案》（简称SOX法案）的颁布，及我国202_年、202_年《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等相关文件的出台，逐步掀起了各界内部控制研究热潮。同时我国内部控制自我评价报告及内部控制审计报告的强制性披露，使得内部控制信息逐渐成为信息使用者做出经济决策的重要依据。对此，本文从权益资本成本、盈余管理、信贷约束等五个方面对国内外相关的文献进行了梳理和综述，以期了解现有研究存在的贡献及不足，对内部控制未来的研究提供方向。

2内部控制经济后果的相关文献

2.1股价与权益资本成本

Bryan和Lilien（202_）、Hammersley等（202_）研究发现股票价格与内部控制缺陷呈现负相关关系，Parveen P.Gupta和Nandkumat Nayar（202_）也得出上述结论。但是Whisenant等（202_）却持有不同的发现：内部控制缺陷与股价并不存在显著的负相关关系。Jim Emanuel（202_）通过实证研究法检验了内部控制信息披露?c累计超额收益率的相关关系，结果发现披露内部控制的负面信息会对累计超额收益率产生显著不利的影响。Beneish等（202_）对按照萨班斯法案302条款和404条款要求披露缺陷的样本公司分别进行了检验，发现302条款下的公司会呈现较大负值的累计超额收益率，资本成本也会显著上升，而在404条款下的缺陷披露则并没有对股票市场和资本成本造成明显的影响。关于内部控制缺陷和权益资本成本之间的关系研究，Donaldson（202_）、Ashbaugh-Skaife等（202_）认为内部控制缺陷会导致更高的权益资本成本，Peter Iliev（202_）则主要从成本、盈余质量和股价这三个方面进行研究，发现存在内部控制缺陷的上市公司资本成本相对较高，然而Ogneva（202_）以内部控制缺陷概率模型为基础在研究内部控制缺陷对权益资本成本的影响后却发现两者并不直接相关。

国内学者也运用了不同的研究方法对内部控制缺陷与股价、权益资本成本之间的关系进行了探讨，得出了类似的结论。方红星（202_）以兖州煤业股份为例，探讨了不同市场对内部控制缺陷披露的反应，研究发现美国、香港、内地股市的car均有所下降，海外市场的反应尤为剧烈，明显优先于内地市场产生波动。杨清香等（202_）以202_-202_年沪市A股上市公司为研究样本，实证发现内部控制有效会引起股价上涨，而内部控制缺陷则会导致股价下跌，另外还得出强制性披露比自愿性披露更具价值相关性，相比简单披露，详细披露对股价影响更大等结论。李将敏、陈淑芳（202_）分别对202_年沪深两市样本公司的权益资本成本和债务资本成本检验，结果显示内部控制缺陷与权益资本成本和债务资本成本均呈显著正相关，其中权益资本成本对缺陷的敏感度更高。

2.2审计费用

萨班斯法案颁布之后，国外学者逐渐加深关于内部控制对审计费用的影响研究。Raghunandan和Rama（202_）以萨班斯404法案为背景研究了660家制造业公司内部控制缺陷与审计费用的关系，发现审计师会对披露了内部控制重大缺陷的公司制定更高的审计价格，且会随着缺陷的严重程度递增。Hogan和Wilkins（202_）基于审计风险模型检验、Randal Elder（202_）基于萨班斯404法案检验也都得出了类似的结论：披露内部控制缺陷的公司将会承担更高的审计费用。但是Hoitash等（202_）却发现只有内部控制重大缺陷会影响审计定价，非重大缺陷对审计定价并不呈显著影响。

国内学者也对内部控制与审计费用的关系进行了类似的研究。牟韶红、李启航等（202_）以沪深非金融类A股上市公司为样本，检验发现内部控制质量越高审计费用越低，且内部控制能有效抑制高管权力对审计费用的不利影响。李越冬、张冬等（202_）选取沪深两市202_-202_的6227个样本进行检验，结果显示审计费用与内部控制重大缺陷显著正相关，且较之非国有企业，在国有企业中更为显著。张红英、高晟星（202_）分别从会计层面的内部控制缺陷和公司层面的内部控制缺陷入手，研究缺陷对审计费用的影响，发现相较于公司层面的内部控制缺陷，会计层面的内部控制缺陷与审计费用的关系更为显著，且内部控制缺陷的修正能够有效降低审计费用。

2.3盈余管理

Doyle等（202_）、Ashbaugh-Skaife等（202_）经过实证研究，发现披露内部控制缺陷的企业比没有披露的企业存在更低的应计质量，且Ashbaugh-Skaife等进一步得出当审计师确认缺陷已被整改时应计质量会得到改善的结论。Daniel Cohen等（202_）对颁布萨班斯法案前后的样本公司检验后发现萨班斯法案能够有效制约企业利用会计政策的灵活性来进行盈余管理的行为，取而代之的是趋向于进行真实盈余管理。Chan等（202_）、Messod Daniel Beneish等（202_）也证实了存在内部控制缺陷的公司会有更高的盈余管理程度。Altamuro和Beatty（202_）也发现加强对银行业公司内部控制的监管可以改善盈余质量。

董望、陈汉文（202_）从财务信息内部“生产”和投资者两个角度研究了202_年A股的上市公司，得出了提高内部控制水平能够改善盈余质量，且投资者对拥有高质量内部控制的公司的盈余反应更为强烈的结论。叶建芳等（202_）在实证检验202_年到202_年深市A股主板上市公司的相关数据后，发现存在缺陷的企业其盈余管理程度更高，且内部控制缺的修正会降低企业的盈余管理程度。这与Ashbaugh-Skaife等得出的结论基本一致。刘行健、刘昭（202_）则从内部控制视角研究了202_年到202_年公允价值的运用与盈余管理之间的关系，结果表明：上市公司普遍采用公允价值进行盈余管理，存在内部控制缺陷的公司只有营业外收入与盈余管理显著正相关，而不存在内部控制缺陷的公司其投资收益和资产减值损失与盈余管理均显著正相关，这也就是说内部控制缺陷会影响公允价值和盈余管理的关系。

从已有的研究成果看，国内外学者普遍认为内部控制缺陷会影响企业的盈余管理，高水平的内部控制能够在一定程度上抑制盈余管理行为。

2.4信贷约束

Bhojraj、Sengupta（202_）认为内部控制缺陷会降低企业财务报告的准确性和可靠性，债权人无法根据可靠信息进行违约风险评估并确认企业履行债务契约的能力，从而迫使债权人提高债务利率。Lambert等（202_）认为内部控制缺陷会降低会计信息质量，为经理人员侵占现金流提供机会，从而导致违约风险的增加，为此债权人不得不提高债务利率。Dhaliwal等（202_）和Kim等（202_）都得出了内部控制缺陷会提高债务资本成本的结论，且Kim等进一步发现银行会给存在内部控制缺陷的公司更严格的契约条款。Costello和Wittenberg-Moerman（202_）也得出了类似的结论：对于披露内部控制缺陷的公司，银行贷款人会提出更为严格的贷款保护条款?砦?护自己的权益。

国内学者立足于本国实际也对内部控制与银行信贷之间的关系进行了相关研究，得出的结论与国外学者基本一致。程小可、杨程程等（202_）以沪深A股主板的上市公司为研究对象，基于投资―现金流敏感模型研究了内部控制和银企关联对融资约束的影响，研究结果表明高水平的内部控制可以降低信息不对称，从而有效缓解融资约束。方红星等（202_）利用202_―202_年沪深两市公开发行的公司债数据，发现正面的内部控制鉴证报告可以向外界传递高信息质量的信号，降低投资者的信息风险，从而获得较低的信用利差，但是这种作用在国有上市公司中并不显著。陈汉文、周中胜（202_）利用厦大内控指数考察了内部控制质量对企业债务融资成本的影响，结果表明内部控制质量与银行债务融资成本呈显著负相关关系，但是较之国有控股公司，这种关系在非国有控股公司中更为显著。刘中华、梁红玉（202_）研究了202_-202_年A股非金融类上市公司，发现内部控制缺陷会加剧企业的信贷约束，采取整改措施可以缓解信贷约束，但不能从根本上消除内部控制缺陷对信贷融资带来的负面影响。

此外，还有许多学者关注了内部控制缺陷对会计稳健性（Beng Wee Goh等，202_），管理层预测有效性（Feng等，202_）、债务契约（Lambert等，202_；Dhaliwal等，202_）等的影响。

3总结与展望

通过梳理上述国内外相关文献，笔者对于现有的研究存在如下几点看法：

（1）对内部控制的研究，国外的学者起步更早，研究成果也相对更为成熟，而国内学者更多的是扮演跟随者的角色，但结论各有不同。比如直到202_年，借鉴美国COSO框架后形成的《内部控制基本规范》及其配套指引的相继出台，中国内部控制体系才得以初步形成。之后国内关于内部控制爆发式的研究也主要是在借鉴前人做法的基础上就不同国情、不同数据以及不同期间分别研究。但是也正是因为这些不同，才会产生各种不同的结论，甚至大相径庭。

（2）国内外关于内部控制的研究主要集中于内部控制缺陷的认定，内部控制缺陷的影响因素及经济后果。当然由于篇幅有限，且本文的梳理重点是内部控制的经济后果，所以笔者对于影响因素的相关文献并未进行归纳梳理，这也是本文的一个不足之处。而内部控制经济后果的研究近几年呈明显上升趋势，主要聚焦于股价、盈余管理、审计费用、投资者保护、债务契约等，这也在一定程度上说明了学者们越来越关注内部控制的决策价值。

（3）由于国内外对于内部控制缺陷披露水平的要求不同，所以国外学者能够直接根据内部控制缺陷的数据进行实证研究，而中国学者更多的是通过自建内部控制指数或者利用迪博指数、厦大指数进行衡量，对于直接研究内部控制缺陷的文献相对较少。

综上所述，笔者认为未来我国学者对于内部控制的研究也可尽量聚焦于内部控制经济后果的研究，且考虑到未来我国内部控制缺陷的披露程度将大大提高，学者可以更多地使用内部控制缺陷数据进行实证分析，提高研究成果的准确性和广泛性。

参考文献

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第五篇：文献综述(国外部分

2.国外教育救助政策及研究

2.1 国外义务教育阶段教育救助政策

教育是对贫困人口进行素质改造的最主要途径。从经济学角度来看，教育是一种公共品1，尤其是“扫盲”性质的基础素质教育绝对算得上是一种纯公共品。

美国在政府预算中，对中小学教育给予最优先的地位。所有符合年龄要求的儿童和少年都有免费在所居住的昂公立小学和中学的权利。联邦政府最大的一个教育拨款教育计划是“一号计划”（title one program），用于低收入的学区为学习成绩不佳的学生提供教学帮助，使低收入家庭的孩子不因其家庭贫穷而降低学业成绩。2

基于义务教育发展不平衡而造成的严重的教育和教学问题，英国教育当局在1967年《普劳斯顿报告》中正式提出教育优先发展区这一概念，即着眼于创造一种教育手段，使处于“劣势循环”的地区接受教育经费的特殊倾斜和资助，并使经费配置有客观标准可遵循，以达到地区间、学校间和个体间的教育机会均等。3

1954年日本政府制定的《学校餐饮供给法》规定，全国施行义务教育制的学校（包括中小

4学、特殊教育学校等）都必须实施“学校餐饮供给制度”，即免费营养午餐和牛奶供给制度； 日

本的公共教育费用由中央政府和县市政府共同承担，每级政府从各自的税收和其他收入中支付各自的教育费用，九年制义务教育的教科书一律实行免费制度，费用由国库承担。5一些地方还为学生提供学习用品和交通补助。

印度政府将全民普及义务教育作为各项工作的重中之重，其初等教育采取10+2 的教育体系，1年级到8年级为全免费的义务教育，学校不会向学生收取任何学费，教材由政府专门拨款购置并向学生免费提供。除此之外，每位学生每年还可以免费领取冬、以及春秋季三套校服。其中，在小学阶段，每个学生还可以有一份政府提供的2卢比的免费午餐。6

2.2 国外高、中职教育阶段教育救助政策

在印度，9到10年级为高中，9年级以上会收取相应的学费，数额根据印度各邦的发展水平及福利状况而各不相同，具体从48卢比到360卢比不等（5卢比约合人民币1元7）。世界经济论坛（WEF）最近发布的《202_——202_全球竞争力报告》表明，瑞士的全球竞争力总1 乐章.社会救助学.北京：北京大学出版社，202_:137钟仁耀.社会救助与社会福利.上海：上海财经大学出版社，202_：160钟仁耀.社会救助与社会福利.上海：上海财经大学出版社，202_：164胡承康.学校供给营养餐：日本的强国战略[J].新教育，202_（4）郭玲.从国外教育救助谈中国教育救助的再发展[J].河南职业技术师范学院学报，202_（3）

6陈继辉.印度八年义务教育只收240元 [J].陕西教育，202_（1）

7陈继辉.印度八年义务教育只收240元 [J].陕西教育，202_（1）。按照202_年10月25日的汇率，1印度卢比=0.1280元人民币，由此可见，印度的确将教育作为对学生提供的一种福利。

1排名仍居榜首。瑞士的成功得益于其职业教育与高等教育并重的教育体系所培养的高素质职业

人才。瑞士的职业教育救助主要是从整体上为其提供经费。在202_年世界经济合作和发展组织公布的资料中，瑞士的教育支出占其GDP的6.7%，而1993年职业教育经费占公共教育经费的16%，与高等教育所占的17%的份额大致相等。2瑞士将继续提高国家对高等职业教育的经费投入，由现在的不足1/5提高到1/4。

2.3 国外高等教育阶段教育救助政策

从一定意义上说，美国是世界上大学生资助体系最发达的国家。为了使最困难的学生获得的资助最多，并且支付的成本最小，美国政府采取了“资助包”的办法，即把联邦政府的、非联邦政府的各种资助混合成一个“包”，通过一定的规范的程序协同学生解决困难，以期实现教育机会平等，扩大自由选择，培养独立精神。另外，还有种类繁多的助学贷款供家庭贫困者选择。

自1977年起，英国公立大学全日制本科生的学费和生活费均全免，学费由国家拨款支付，生活费则由地方政府根据父母的实际收入情况来决定是否支付和支付多少。20世纪80年代，活费补助实际价值开始降低，不够维持个人的生活费用，1990年，政府出台助学贷款政策，规定个人可以通过抵押贷款解决一半的生活费，另一半由政府补助或由父母支付，免学费措施仍旧不变。1999年，高等教育资助委员会公布了不同高校中低社会阶层以及弱势群体聚居地学生的比例，促使弱势群体学生积极申请并易于挑选有潜力成功的学生。3

在高等教育的救助上，日本也制定了专门法律《日本育英会法》来规范贷学金行为。日本的贷学金分为两种：无息贷学金适用于出身贫寒、经济困难的大学生，有息贷学金所有学生均可申请。除助学贷款以外，日本的大学也提供勤工俭学的机会，同时，每个学校也会根据不同的标准实行学费减免，从而来减轻学生经济上的负担。4

印度高校按科类、专业和层次实行差别收费。印度公立高校一直实行低收费政策，把高等教育视为社会福利事业，收费标准上调幅度很小，有的学校则几十年没有调整标准。5

2.4 相关研究综述

国外对教育救助制度的研究主要集中在教育和贫困的关系、维护教育公平、教育的人力资本投资功能、贫困家庭子女的早教救助问题等方面。诺贝尔经济学奖获得者，经济学家阿玛蒂1swissinfo.ch.经济金融.瑞士仍是最优竞争力的国家.202_.9.13.国家教育发展中心.欧洲发达国家职业教育改革的趋势及启示——瑞士、瑞典职业教育考察报告.中国教育绿皮书 [M].北京.教育科学出版社.202_：157---166.钟仁耀.社会救助与社会福利.上海：上海财经大学出版社，202_：165钟仁耀.社会救助与社会福利.上海：上海财经大学出版社，202_：166刘立柱，钟磊.印度高等教育福利化对我国的启示[J].教育研究，202_（2）

亚·森在《以自由看待发展》一书中指出，1通过对社会与经济地位都处于弱势群体的学生提供教育机会，既可以让其增加知识，也可以增加其向更上一阶层流动的机会，阻断贫困的代际传递，提升他们的社会地位。作为一个在社会发展方面能给出最有影响力的教育政策的机构，世界银行（Word Bank）颁布的大量文件都指出，在与贫穷的斗争中，教育作为一个基础性的工具和手段，依然扮演者核心角色。2世界银行和国际货币基金组织（IMF）最新联合所作的《脱贫政策报告》（Poverty Reduction Strategy Papers(PRSP)）3总结道，政府部门“好的实践”就是投资于教育，尤其是那些最贫困的地区。Xavier Bonal 4则从拉丁美洲的教育和脱贫失败的实践中总结出三点反思：如果忽视了贫困对教育的影响，教育政策就不会有效；必须重视教育与社会融合的关系；学生学业上的不成功不能仅归因于贫困，学生的学习需要集体的多边参与——家庭、学校和社会的介入。

许多学者还认为，贫困救助制度和政策对于维护维护教育公平具有重要的作用。科尔曼(James．Coleman)以“教育机会均等”这一概念来论述教育公平，他认为，教育机会均等首先要为所有儿童提供同样的教育机会，最后发展到追求教育结果的均等，并指出，教育机会均等，“只可能是一种接近，永远也不可能完全实现”。5 李永生和高洪源认为美国解决弱势群体的教育问题是一项寻求推进社会公平的国家政策设计，并将美国长期的国家政策实践体现的对弱势群体教育公平追求的脉络梳理为对弱势群体教育机会均等的追求、享有教育资源公平分配的追求及弱势群体的教育效果平等的追求以及由此而行成的对弱势群体的教育进行补偿。6 儿童的早教对其一生有着重要的影响，由于经济等资源缺乏，贫困家庭子女在起跑线上就输给了富裕家庭的子女7，Katherine Magnuson 和Hilary Shager对低薪贫困家庭子女的早期教育问题做了研究，认为为了教育的公平，在孩子的早教问题上，必1 阿玛蒂亚森.以自由看待发展.北京：中国人民大学出版社，202_ 2World Bank,1999a.Educational Change in Latin America and the Caribbean.World Bank, Washington, DC.World Bank, 1999b.Education Sector Strategy.World Bank, Washington, DC.World Bank, 202_.World Development Report 202_/202_.Attacking Poverty.Oxford University Press, New York.World Bank, 202_.Inequality in Latin America and the Caribbean: Breaking with History?World Bank,Washington, DC.3 The creation of a PRSP is now a prerequisite for Highly Indebted Poor Countries(HIPC)if they are to gain access to further credit.The EU has also used PRSPs as a basis for its five-year development aid programme in Africa, the Caribbean and the countries of Southeast Asia.4 Xavier Bonal, 202_.On global absences: Reflections on the failings in the education and poverty relationship in Latin America.J.International Journal of Educational Development 27, 86–100.科尔曼(James．Coleman)．教育机会均等的观念，参见张人杰．国外教育社会学基本文选[M]．上海：华东师范大学出版社，1989：199李永生, 高洪源.美国解决弱势群体教育问题的政策与实践.[J] 基础教育参考，202_(3）.Knudsen, E., Heckman, J., Cameron, J., & Shonkoff, J.(202_).Economic, neurobiological and behavioral

perspectives on building America's future workforce.Proceedings of the National Academy of Sciences of the United States of America, 103(27), 10155−10162.须对这些家庭进行经济援助。1

学者Putnam 则从人力资本（human capital）的角度去分析教育救助行为，认为教育救助作为一项社会投资，可以通过对受助者知识能力的训练，帮助贫困家庭子女提高生活技能，进而提升整个社会的人力资本水平，而人力资本对推动整个社会的发展举足轻重。2

在提出相关措施，改进教育救助水平方面，国外学者米奇利(Midegley·J)提出了社会发展的观点，他认为社会救助的方式应更强调整体性与动态的过程；社会救助的策略应更注重那些被救助对象的参与，并重视他们的潜能发展；社会救助的策略将趋于多元化。3

在介绍国外教育救助制度方面，国内学者冯英、聂文倩编著的《外国的社会救助》一书概要性的介绍了英国、美国、德国、日本等发达国家的社会救助制度，涉及教育专项救助的部分进行了简要罗列；姚建平在其著作《中美社会救助制度比较》中通过比较研究的方法，较为详细地介绍了美国教育救助的内容、特点和影响。

总的来看，国外学者对贫困家庭的教育救助问题无论是在理论层面还是实践层面都做了很充分的研究，对中国的教育救助问题的解决具有很好的借鉴意义。国内关于教育救助的研究，多数着眼于决策前的政策分析，缺乏政策实施效果的跟踪研究。鉴于此，我们对我国的教育救助政策实施效果进行了调查研究。Katherine Magnuson , Hilary Shager, 202_.Early education: Progress and promise for children from low-income families.J.Children and Youth Services Review 32, 1186–1198.2 Putnam, R., 202_.Education, persity, social cohesion and social capital.Paper Presented at the OECD International Meeting: Rasing the Quality of Learning For All, 18–19 March, Dublın.孙莹.贫困的传递与遏制[M].北京:社会科学文献出版社，202_.21一22.