第一篇：关于美国公司财务欺诈的反思

摘要：近年来，美国公司发生的一系列财务欺诈事件，暴露了美国公司治理、信息披露、审计监督等方面存在的漏洞和缺陷。美国政府采取的应对措施，为我国解决上市公司的造假问题提供了有益的参考，值得我们研究和思考。

关键词：财务欺诈；公司治理；上市公司；管理机制

自去年以来，美国连续查处了安然、世通、施乐、默克等一批上市公司财务欺诈案。从披露的情况看，安然公司掩盖巨额债务并虚报利润6亿美元;世通公司运用不当的会计手段隐瞒了招亿美元的支出;施乐公司过去几年中夸大营业收入研亿美元;默克公司虚报利润124亿美元……规模之大，数额之巨，使世人震惊，促国人反思。

一、财务欺诈发生的原因分析

美国是一个法制相当完备的国家，尤其是美国上市公司法.、证券法、会计法等，半个多世纪来一直领导着世界同类.立法的潮流。为什么会发生如此大规模的财务欺诈行为呢?l，公司治理的失衡

公司治理的关键是董事会，而董事会必须保持高度的独立性才能有效地监督经理层。但由于股权过于分散和不稳定，一般股东不可能联合起来对公阅实施有效的影响，使股东对高级管理人员的监控力度大为降低，形成了“弱股东，强管理层”的现象。在许多时候，董事会受到管理层的影响和控制。董事会缺乏独立性和独立董事不独立的问题在美国许多上市公司都存在。安然、世通、施乐、默克虽然造假手段各不相同，但都同出一辙—公司主要管理人员暗箱操作，为所欲为。

2.内部控制的失效

内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，它通过对会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计作bi现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核品质及独立行使职权的董事和监事，二者缺一不可。然而，从实际情况看，内部控制制度在这些造假公司中已经成为摆设。世通公司的造假问题就是在该公司财务官离任后的一次常规审计业务中被发现的。

3.外部监督的失控

美国的公司治理模式是在传统的自由经济的基础上发展起来的，是以外部监督为主的模式。然而，由于多方面因素的影响。美国政府对公司的监管能力严重不足:①在美国，公司立法权由各州享有。一些地方为了吸引更多的公司在本州注册，尽可能降低公司注册的要求和放松管制，公司活动具有很大的自由度。美国公司立法的这一特点，使得政府对公司的监管力度相当弱小，客观上为经营者违法或违规操作创造了便利条件。②金融监管手段的滞后，也是造成上市公司财务欺诈的重要原因:近年来，美国资本市场发展迅速，金融工具也随着金融业的发展不断翻新和复杂化，使美国原来的金融监管体系逐渐显露出漏洞和缺陷。如何在变化的环境中加强金融监管，是美国证券监管部门面临的新挑战。

4.审计机构的失信

在这场席卷全美的丑闻中，财务欺诈的直接表现形式是上市公司与会计师、审计师相互勾结，篡改企业赢利报告，发布虚假信息，以此抬高股价。独立审计的制度防线形同虚设，会计师被许多人视作骗子的帮凶。而导致审计机构失信的最大原因，就是中介机构与上市公司之间的利益关系使然。会计师事务所一方面为客户做账，另一方面又为其查账，同时向客户提供审计和非审计的咨询业务。就像安达信那样，面对安然这种每年可以轻松获取数千万美元咨询业务收人的大客户，审计机构敢于说“不”的勇气已经所剩无几了。据调查，在关国

所3家独立会计师事务所中，来自非审计业务的收人已是审计业务收人的2.9倍。

二、美国政府采取的对策

在上一市公司丑闻越闹越大，股市严重受挫的背景下，202_年7月26日，美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的索克斯法案。该法案从加强信息披露和财务会计处理的准确性、确保审计师的独立性以及改善公司治理等主要方面对现行的证券、公司和会训讳」度进行了重大修改，而且针对上市公司新增了许多相当严厉的法律规定。

1.强化了公司管理层的贵任

索克斯法案中最能引起企业界震动的内容，就是把上市公司的信息披露责任与上市公司的首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)的个人责任紧紧地绑在了一起、要求他们以特别书证的形式保证其公司的年报和季报中的财务报表的真实性和准确性，并为此承担个人责任:这一规定，把惯于隐身在公司身后的CEO和CFO们推到了前排，大大加重了高级管理人员的法律责任。

2.加强了对会计行业的监督

安然事件曝光后，美国证监会和国会已经制定了加强会计监督的法规，强化对上市公司独立审计师行业的自律管理。①禁止德行十师事务所扮演外部审计和内部审计的双重角色，禁止上市公司的独立审计师同时向该上市公司提供与审计无关的非审计服务业务;②建立审计委员会，全权负责外部审计的聘用、解聘、监管和报酬事项;③创设财会监管委员会，负责刽十师事务所的注册、年检、调查和处罚，制定自律规范;④实行强制性轮换。审计事务所的合伙人担任公司外部审计的时间不得超过5年。

3加重了对违规行为的惩罚

财务欺诈激怒了美国社会，公众普遍要求“从重从快”的打击和制裁违规行为人。为了矫枉，政府顺应民意，大大提高了财务欺诈的违规成本，加重了对违法行为人的处罚力度。索克斯法案规定，如果出现违规行为，首席执行官们将面临10到加年的刑期和100万到反力万美元的罚款，销毁联邦调查所需的文件将被判刑20年，欺诈投资者案件的诉讼时效期间也被延长。

三、对我国的借鉴

中美两国的资本市场虽然有很大的差距，但至少有一点是相同的，即都面临严重的会计信用危机。美国财务欺诈发生后政府采取的应对措施，为我国解决上市公司的造假问题提供了有益的参考，值得我们研究和思考。

1.完善上市公司的公司治理机制

美国的公司治理和管理模式，常常被认为是一种基准模式。但是，安然等一连串财务欺诈丑闻告诉我们，任何被认为最科学的模式都需要不断完善。相比之下，中国.仁市公司的公司治理机制更有待于健全和完善。国内上市公司中一股独大的现象十分严重，财务造假的理由显得更多。因此，在一股独大及证券市场还不很规范的背景下。首先要加强上市公司的公司治理机制建设，建立完善的内部控制制度，保持公司内部的制衡关系。实践表明，如果公司高级管理岁、员的权利受到有效的制衡，将增加操纵财务报表的难度，有助于防范和减引行正券欺诈行为的发生。

2.保持注册会计师审计的独立性

审计的本质特征就在于它的独立性，没有独立性就没有审计。要保持注册会计师审计的独立性，应当从以下几方面着手:①健全注册健月十师的制度建设，减少和排除会计市场的行政干预;= 2 * GB3 ②保持审计委托的独立性，切断审计人员同被审计公司的利益关系，使二者没有物质土的联系;③实行审计和咨询业务的分业经营。虽然目前国内的会计师事务所尚未大量开展咨询业务，但有关监管部门仍应未雨绸缪，尽早制定相关的管理办法;④推行上市公司审计轮换制，定期强制性更换会计事务所;⑤建章建制，加强对注册会计师行业的自律建设和社会监管;⑥加强学习，提供注册会计师的取七也素质和诚信意识。

3.加强上市公司的信息披礴

目前，我国上市公司会计信息失真的现象比较严重，损害了投资者的利益，扰乱了社会经济秩序，必须予以遏制。①完善上市公司财务会计法规建设，规范上市公司的会计信息披露，充分、及时、客观公正的披露真实、公允的会计信息;②加大表外信息披露力度，提高财务报告的有用性;③规范公司治理结构信息披露，提高信息披露的质量;④强化公司领导人、财务负责人对上市公司披露的会计信息真实性的法律责任;⑤加强中介机构(主要是注册会计师)对会计信息的监督作用。

4.加大对财务欺诈行为的打击力度

要有效遏止上市公司的财务造假行为，必须借鉴美国政府整治会计丑闻的对策，“治乱世，用重典”，加大对财务欺士愉行为的打击力度。(工制定和完善有关打击财务欺诈行为的法律法规(如证券民事诉讼程序等)，借助司法救济途径，保护投资者的利益;②)提高财务欺诈的成本。在现有的约束和打假手段中，最具威力的手段就是增加违规成本。只有当违规成本升至难以接受的时候，才可能有效遏制财务欺诈行为的发生。而我国证券市场上的造假者，常常是被罚款几十万元，大多以行政处罚代替法律制裁。与国外的处罚力度相比，差距还非常大，无法达到有效遏止财务欺诈的目的;③增加和加强对财务欺诈行为的刑事制裁措施，充分发挥法律的刑事威慑力。

第二篇：上市公司财务欺诈及其法律规制

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上市公司财务欺诈及其法律规制

【摘要】上市公司财务欺诈严重影响了证券市场的健康发展，给国家和投资者带来了重大的损失。本文对上市公司财务欺诈产生的原因进行了分析，并对如何从法律制度层面规制我国上市公司财务欺诈进行了探讨。【关键词】财务欺诈；公司治理；上市公司 【正文】

一、上市公司财务欺诈的形式及其危害

（一）上市公司财务欺诈的表现形式

1.虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益

利用虚拟资产，不及时确认、少摊销已发生的费用和损失。虚拟资产的主要手段有：虚增库存存货，不良增产长期挂帐。隐藏债务的手段多种，最常见的是到期应付费用不予确认。其结果是虚增了本期利润，少记负债虚增了所有者权益。

2.掩饰重大交易或事实

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掩饰重大交易或事实有两种做法，一是利用报表项目进行掩饰，在会计报表项目中，以“其他应收款”和“其他应付款”作为调节器。二是在表外披露中掩饰，通常是对重大事项如诉讼、担保事项等隐藏或不及时披露。

3.虚构交易事项

虚构交易事项是最简单也是最常见的一种造假手段，包括虚构交易事项和制造经济业务两种类型。其主要手段：一是签订销售合同，物权尚未转移时确认收入；二是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收款项，使主营业务收入虚增，形成白条利润，又通过应收款虚增了资产。这类造假不仅违反了会计法规而且也违反了合同法、税法等重要经济法规。

4.运用不恰当的会计政策

会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有很大的影响，从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。公司往往借助多种多样的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果。

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5.利用时间差异

主要方式有：将应由本期补偿的已销产品成本推迟到以后期间结转；将应由本期负担的已发生费用列作待摊；将应计入本期但以后支付的费用不予计提，以虚增本期利润和资产；将以后期间的收入提前确认或者虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回；借助签订“买断”收益权的协议，提前确认收入。

（二）上市公司财务欺诈的危害

上市公司的财务欺诈手法多种多样，防不胜防，屡禁不止，使境外投资者对中国上市公司的投资价值“打折处理”，投资B股市场的兴趣近年来“有减无增”。同样是被“假账”所害，国内证券市场上不仅投资者信心受挫，而且巨额流通市值蒸发。例如，仅银广夏造假曝光后的暴跌，就使其流通市值的损失多达70多亿元。可见，财务欺诈给我国经济生活造成的损失有多大。

二、上市公司财务欺诈产生的原因

（一）独立董事不能保持真正独立并勤勉尽责

公司治理结构不完善是上市公司财务欺诈不能有效防范的内部原

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赢了网s.yingle.com 因。我国上市公司治理结构不完善主要表现在独立董事、监事会等公司内部控制机构不能有效地发挥作用。目前上市公司独立董事存在不少问题，较为突出的有：（1）独立董事“不独立”，现行独立董事主要是由政府主管部门、董事会或董事长聘任，独立董事的任免权掌握在公司高层管理人员手中，从而造成独立董事不独立的现象；（2）有些独立董事“不懂事”，很多公司聘请独立董事时过分看中其名望与社会地位，实际上是陷入“名人误区”，而不管该名人是否有时间和精力“光顾”公司；（3）对独立董事没有明确的约束机制，如谁来监督独立董事的工作即不明确。

（二）上市公司内部审计部门职责划分不明确

与上市公司内部审计有关的部门除了《公司法》规定的监事会外，还包括中国证监会和国家经贸委在202_年1月7日联合发布的《上市公司治理准则》要求设立的机构——审计委员会，及公司内部本来就有的审计部，共三个部门。这三个部门之间的职责范围划分不够明确，影响了它们功能的发挥，没有起到应有的防范上市公司财务欺诈的效果。

（三）外部审计机构缺乏独立性

会计师事务所作为上市公司的外部审计机构，如果能对上市公司的财务进行独立的审计，就能从外部构起一道防止上市公司财务欺诈的屏

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赢了网s.yingle.com 障。而事实上，会计师事务所是很难独立的。这主要是因为一些上市公司治理机构不完善，公司董事长实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”，因此，一些会计师事务所便丧失了应有的职业道德，与之“共谋”作假。

（四）违法成本低廉

只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获取的不义之财，就会有人怀着侥幸的心理铤而走险，干起财务欺诈的勾当。何况我国目前财务欺诈的违法成本本来就很低廉。

三、法律规制

上市公司财务欺诈的屡次发生，对证券市场的健康发展产生了极为消极的影响，它不仅使广大投资者蒙受巨大损失，严重地挫伤了广大投资者的投资积极性，而且也动摇了发展社会主义市场经济的基础——诚信的要求，必须从法律制度层面加以规制。笔者认为，可以从上市公司财务欺诈产生的原因入手，对症下药，主要有以下一些措施：

（一）完善公司内部约束法律制度

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1.确保独立董事真正地独立并勤勉尽责

使独立董事真正地独立并勤勉尽责，等于从公司内部构筑起了防范上市公司财务欺诈的第一道防线。为了构筑起这条防线，美国国会于202_年7月通过了《公众公司会计改革和投资者保护法》[1]，为了更好地实施该法律，加强对上市公司财务欺诈的监控，美国两家最大的证券交易市场——纽约证券交易所和纳斯达克证券市场经美国证券交易委员会批准颁布了《上市公司治理新规则》，对《公众公司会计改革和投资者保护法》的内容做了细化，两者对上市公司独立董事提出了如下要求：（1）在证券交易所上市的所有上市公司的董事会中独立董事必须占多数；（2）独立董事不能受雇于其担任独立董事的公司，其家属也不能在该公司管理层任职，独立董事本人及其直系亲属都不能接受该公司超过10万美元的直接酬劳；（3）独立董事也不能担任同其任独立董事的上市公司关系密切的另一家公司管理层的职务。

两者还明确规定，独立董事享有公司治理、公司审计、董事提名和薪酬制定等方面的监督权。这一新的制度安排使董事会成为公司内部监管及控制最为关键的机构。董事会不仅仅是重大事务的决策机构，而且必须将上市公司的日常监管功能摆

在首要位置。

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为了加强公司内部约束机制，我国也引进了英美法上的独立董事制度，证监会在202_年8月出台的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》（下文简称“指导意见”）规定，独立董事的独立性，是指董事独立于控股股东，独立于经理层，独立于公司主要的业务关系。证监会和国家经贸委在202_年1月联合出台的《上市公司治理准则》要求上市公司按照股东大会的有关决议设立审计、薪酬和提名委员会，并规定在这些委员会中独立董事应占多数并担任责任人。独立董事应独立于所受聘的公司及其主要股东。独立董事不得在上市公司担任除独立董事外的其他任何职务。但我国有关独立董事法律制度还有很多不完善的地方。如作为公司法律制度根本法的我国《公司法》只规定上市公司设独立董事，但对如何保证独立董事独立地行使职权（即独立性）未做规定。又如，扮演一线监管角色的上海、深圳证券交易所却未能像美国两家最大的证券交易所那样出台上市公司治理规则，它们能做的仅仅是根据“指导意见”对独立董事候选人的任职资格和独立性进行审核。

从以上分析可知，我国有关独立董事独立性的立法层次不高，仅限于证监会的部门规章，而部门规章的规定也只涉及到独立董事本人，未涉及其家属，强调更多的是人格上的独立，经济上的独立强调不够。为了使我国独立董事在人格上和经济利益上真正地独立并勤勉尽责，有必要借鉴美国的作法，提高立法层次，在《公司法》中增加关于独立董事独立性的具体内容。

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此外，扮演一线监管角色的上海、深圳证券交易所在上市公司治理方面也应该大有作为。笔者建议，在将来修改《证券法》时赋予证券交易所权力或者通过证监会授权制定《上市公司治理准则》，以使证券交易所能更好地协助证监会监督上市公司，保证独立董事真正地独立并勤勉尽责，防范上市公司财务欺诈。

2.确保审计委员会独立地行使职权

从法律制度上确保审计委员会委员的独立性，并赋予其选聘或改聘外部审计机构——注册会计师事务所的权力，对防范上市公司财务欺诈具有十分重要的意义。美国《公众公司会计改革和投资者保护法》赋予审计委员会更大的监督权力的同时，又对审计委员会委员提出很高的要求，以保证它能独立地行使这些权力。依据该法的规定，审计委员必须全部由独立董事组成，其中至少要有一名财务专家，其中每位委员都必须具有独立性。审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准，所聘任的会计师事务所必须直接向审计委员会报告工作。审计师只有在事先获得审计委员会的许可后才能给公司提出审计业务和非审计业务。委员会有权监督公司的会计及财务报告过程及公

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赢了网s.yingle.com 司财务报表的审计。审计委员会有权在执行任务所需要的范围内聘请独立咨询顾问和其它顾问，审计委员会也有权任用和解雇会计师。上市公司必须提供审计委员会合适的财务和资金，以保证审计委员会能完成工作。

为了确保审计委员会独立地行使上述职权，该法规定了如下一些内容：（1）审计委员会的成员除了职务收入外，不得收受来自上市公司及其子公司的顾问、咨询或者其它报酬；（2）委员会成员不得担任上市公司及其子公司的任何职务；（3）委员会隶属董事会，全部由独立董事组成，有权独立聘请或解聘审计机构，不受高级管理人员的干预。如果上市公司不能确保审计委员会独立地行使上述职权，美国证券交易委员会有权命令全国的证券交易所及全国证券协会禁止该公司上市。

与美国相比较，我国在这方面的规定还有待完善。我国《上市公司治理准则》第52条只规定审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士，而没有对审计委员会委员的独立性问题作出规定。为了确保审计委员会独立地行使财务监督职权，也有必要借鉴美国的作法，在《公司法》中完善相关规定。

另外，还应赋予审计委员会选聘或改聘注册会计师的职权。我国《上市公司治理准则》第54条只规定由审计委员会提议聘请或更换外部审

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赢了网s.yingle.com 计机构，还没有赋予它选聘或改聘注册会计师的职权。《上市公司章程指引》将选聘或改聘注册会计师的职权赋予股东大会。这项规定对于公司治理结构完善的上市公司而言是一项设立良好的制度。但事实上由于我国上市公司内部治理结构不够完善，特别是由国有企业改制而来的上市公司这种现象更加突出，例如以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大及国有股股东在董事会中实质上的缺位，导致公司被内部人控制，证监会有关选聘或改聘会计师事务所的现行规定实施的必然结果是，公司聘任会计师事务所的权利完全掌握在管理层手中，被审计者变成了审计委托人，这无异于为管理层“购买”注册会计师的审计意见创造了条件。如何避免这种现象，笔者认为除了进一步完善上市公司治理机构外，也有必要借鉴美国的作法，直接赋予审计委员会任用和解雇会计师事务所的权利，这对遏制上市公司内部人控制现象将发挥重大作用。

3.明确内部审计各部门间的关系

我国上市公司中涉及内部审计的部门有监事会、公司内部审计部及上市公司按照证监会的要求设立的审计委员会。[2]这三者之间的关系需要明确。

美国《公众公司会计改革和投资者保护法》将审计委员会与内部审计部之间的关系界定为：公司内部审计部门应向审计委员会负责，由其直接向审计委员会报告工作，并且由审计委员会处理公司的财务投诉问

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赢了网s.yingle.com 题。我国深圳证券交易所在202_年1月出台的《中小企业板投资者权益保护指引》也作出了类似的规定。该指引第34条规定，上市公司设立内部审计部门，对公司财务管理、内控制度建立和执行情况进行内部审计监督。内部审计部门对审计委员会负责，向审计委员会报告工作。内部审计部门的负责人必须专职，由审计委员会提名，董事会任免。笔者认为，公司内部审计部门应向审计委员会负责，并直接向审计委员会报告工作。明确审计委员会与内部审计部门之间的关系，能防止内部审计部门被公司管理层操纵，有利于防范财务欺诈。划清审计委员会与监事会在监督方面的职责。笔者认为，应划分审计委员会与监事会在财务信息监督方面的职责，审计委员会财务信息监控职能应定位于事前监督，即审核公司的财务信息及其披露。监事会对财务信息的监控应是一种事后监控，包括监督公司管理层执行股东大会和董事会决议的情况、执行公司章程的情况、有无违法行为、有无侵犯小股东利益的行为等，两者要形成相互制约、相互监督的关系。

需要指出的是，良好的法律制度设计如果没有一定的法律责任制度作保障，是难以实现其预期效果的。按照美国《公众公司会计改革和投资者保护法》，如果上市公司不能保证独立董事和审计委员会独立地行使职权，美国证券交易委员会有权命令全国的证券交易所及全国证券协会禁止该公司上市。纽约证券交易所除了按照《上市公司治理新规则》的规定对之进行摘牌处罚外，还可对其进行公开申诉或向法院起诉。而我国《公司法》、《上市公司治理准则》、《关于上市公司建立独立董事制

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赢了网s.yingle.com 度的指导意见》及深圳和上海证券交易所都没有作这样的规定。因此，我们有

必要借鉴美国的做法，除了对个人进行纪律处分和行政处罚外，还应加大对上市公司的处罚，规定：凡不符合有关独立董事独立性和审计委员会独立性要求的企业，证券交易所将不允许其上市发行股票。已经上市的公司，证券交易所有权限期改正，否则，证券交易所有权暂停其股票上市。

（二）加强外部审计机构的独立性

加强外部审计的独立性，使其能够对上市公司的财务进行独立的审计，能有效地防范财务欺诈的发生。为此，我们可以借鉴美国的作法，实行强制执行审计师定期轮换制度。依据美国《公众公司会计改革和投资者保护法》的规定，审计事务所主要合伙人和初审合伙人担任该公司的外部审计师的时间不得超过5年；如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。我国也可以规定，一个审计项目的负责人，主审会计师每5年要换一次。会计师事务所内部的对某一公司的审计小组需要定期轮岗，单个小组不能建立与客户过于熟悉的关系。此外原则上还可以要求公司相邻的审计报告不能由同一事务所出具，或要求两家以上的事务所共同出具同一的审计报告。

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另外，建立由审计委员会直接负责聘用和监督独立审计师，决定独立审计师的报酬，并由独立审计师直接向审计委员会负责并报告工作这样的法律机制，使审计委员会成为外部审计和管理层之间的隔离带，也有助于维护独立审计师的独立性。

（三）加大财务欺诈责任者的违法成本

1.修改《公司法》、《会计法》和《刑法》，加大对财务欺诈违法者的处罚力度，提高其违法成本针对安然、世通等公司的财务欺诈事件，美国国会出台的《公众公司会计改革和投资者保护法》加重了对财务欺诈违规行为的处罚力度，规定：

（1）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25 年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。

（2）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。

（3）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5 年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。

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（4）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。

（5）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延长为5年和2年。

（6）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。

而我国的法律法规对财务欺诈的处罚力度偏低，违法成本低廉，使一些个人和公司胆大妄为。为了遏制财务欺诈，我国也有必要借鉴美国的作法，加大对财务欺诈者的处罚力度。

2.完善财务欺诈民事责任和民事诉讼法律制度，使财务欺诈者及时受到法律制裁

目前，我国有关注册会计师法律责任的争议主要集中在民事责任领域，而1994年实施的《注册会计师法》侧重于行政责任和刑事责任，对注册会计师民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错推定原则和因果关系要件。民事责任法律制度的不完善，使受害人很难通过民事诉讼

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赢了网s.yingle.com 途径获取救济，也难于让财务欺诈责任者承担民事赔偿责任，增加其违法成本。另外，由于现行《注册会计师法》制定的时间较早，其关于会计责任的规定与《证券法》存在不衔接的地方，后者实行的是过错推定责任制度。因此，有必要修改《注册会计师法》，明确规定在会计师事务所作虚假陈述时，基于信任虚假陈述而从事证券交易的投资者有权要求会计师和会计师事务所承担连带赔偿责任，除非能够证明自己没有过错。这就是说，会计师事务所等证券服务机构为上市公司出具的审计等报告中有财务欺诈的成份时，应推定会计师事务所等证券服务机构主观上存在过错，让其与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，除非会计师事务所等证券服务机构能证明自己没有过错。由计师事务所等证券服务机构承担举证责任，而不是由作为原告的投资者承担承担举证责任，这有助于减轻投资者的诉讼负担，加大计师事务所等证券服务机构的诉讼成本。

《证券法》和《注册会计师法》上规定的民事赔偿法律制度要真正变为当事人实实在在的权利，还需要与之配套的民事诉讼法律制度。事实上，我国最高人民法院在全国推行的证券民事诉讼行政前置程序制度，虽然能防止滥讼，提高司法效力，但其弊端也是很明显的，它加大了受害人提起民事损害赔偿诉讼的难度，增加了受害人向上市公司财务欺诈者索赔的困难，客观上起到了减少上市公司财务欺诈成本的作用。所以，笔者建议，改变人民法院的现行作法，废除证券民事诉讼有关前置程序的要求，以方便受害人提起财务欺诈民事损害赔偿诉讼，使受害人的损

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赢了网s.yingle.com 失能得到及时的补救。【注释】

[1]该法由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《萨班斯——奥克斯利法》（简称萨班斯法）。该法对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》做了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。

[2] 202_年1月，中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》要求上市公司的董事会设立审计委员会。

民法法律常识希望对您有所帮助，赢了网建议大家遇到问题根据实际情况进行判断，必要时可寻求免费法律咨询的帮助。

来源：（上市公司财务欺诈及其法律规制http://s.yingle.com/w/mf/223998.html）

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第三篇：反欺诈

反欺诈

一、超市欺诈的几种行为

（一）、利用假烟、假酒骗专柜的同类商品：

作案人一般2-3人，一个人假装顾客购买高档次烟酒并要求员工把所选购的烟酒放在柜台上或按他的要求用塑料袋包起，反正提出各种要求让员工离开，如无法下手，另一人就上前提出买某种商品支走员工，待现场无员工时，这伙人会用事先准备好的假烟假酒进行调包，待员工转身时，他们又以钱不够或需要商量一下马上离开，有的甚至还交待员工暂不要动已选购好的商品，他们马上会回来，员工信以为真（因为商品放在柜台上原封不动），也许等下班对商品进行清理时才发现上当受骗。

（二）、扮成有钱人，政府职能部门工作人员诈骗商品：

这些人穿着讲究，直接找超市工作人员要求购买大批商品，并要求工作人员将他们需求的商品搬至收银台外，有的承诺在收银台验完货后付款，有的则答应到单位后付款。待货搬到出口时，他们又以需要其他商品为由，想尽一切办法支走现场工作人员，等现场无人看守时，马上提上贵重商品溜之大吉（如：烟酒，化妆品，营养品）

（三）、利用买贵重商品付款时抽取现金：

这些人一般购买贵重商品（如珠宝，烟酒，因为这些商品涉及金额大），待付完款等收银员清点完准备放入收银柜时，又以现金不对为由要求重新清点,待收银员把钱交结他之后,他会当着收银员的面清点,趁机将一部分现金抽取,(一般人很难看出)数完之后又马上交给收银员,收银员也许认为时间很短,且顾客没有动用现金,就毫不防备地重新放入收银柜,这样作案人只花了一小部分钱买走了贵重商品。

二、各种欺诈的预防措施

（一）、欺诈事件有两个共同特点:

1.作案时一般为专柜的贵重商品

2.作案场所为单独收银的柜台

他们利用了超市工作人员极力想办法增加销售的善意想法，无防备地满足顾客提出的各种要求而导致了案件的发生。作为店面领导和防损课，首先要加强对这些重点部分员工的培训，同时要对大量现金的交易过程进行全程跟踪，当然现场的员工要提高警惕按照以下方法预防。

（二）、预防欺诈的基本方法：

（1）、在对方没将现金付给你之前，不要将商品不加看管地放在柜台上或交给顾客。

（2）、在商品没入柜台前，不要接待另一顾客。除非现场还有员工协助。

（3）、不要一昧地满足顾客提出的要求，特别是这些要求有明显的支走你的意思。这时你可以通知同事给予帮助

（4）、当顾客不要商品退回时，你要打开商品进行检查，除非顾客没接触到商品。

（5）、当顾客要求重数现金时，你必需通知你的同事到场作证。现金拿回来时你必需要求他在场，放入现金柜之前重新清点一遍。

（6）、当你同时面对几个顾客，最好不要把贵重商品放在柜台上，放在柜台上后你必需高度警惕，不要受其他人干扰。

（7）、当接待的顾客当中携带有背包、塑料包裹时，要特别留意。

三、欺诈事件的处理

当发生欺诈事件后：

（1）、必需向当地派出所报案，当事人要向公安机关如实反映作案人的体貌特征及作案工具及经过。

（2）、通知保险公司到现场以便事后索赔。

（3）、相关责任人的处理通报。

第四篇：信用证欺诈

信用证的特点与信用证欺诈

内容提要：信用证是目前国际贸易中使用最为广泛的结算方式，不同于托收、信托等其他国际支付方式，信用证具有其自身的特点。但在国际贸易实践中，信用证的使用总是伴随着信用证的各种欺诈方式进行的。本文仅从信用证的特点出发来探讨信用证欺诈出现的原因及其主要的防范对策。

关键词：信用证独立性表面相符信用证欺诈

任何一项交易，双方都关注如何顺利地实现其业务过程，两者的互动关系来自于对贸易利益的追求，对买方而言，何时能顺利地收到所需要的货物及其品质和数量等尤为重要，而卖方则关心能否及时地收到全部货款和最大限度地实现货币增值。这在简单的交易中，当事人双方能通过一手交钱，一手交货的方式来完成，可对于复杂的尤其是国际交易而言，风险很大，传统的交易方式常常使双方当事人不能达成目的，在实际中也难以操作，不同国家的外贸政策、外汇比率、外汇管制、国际收支变化等也会对一项跨国交易产生极大的影响。在此情况下，信用证基于其特殊的功能自19世纪80年代在英国孕育而生，并迅速普及到世界各地，目前以信用证方式结算的贸易额占世界贸易总额的90%,占目前我国对外贸易总额的80%以上，是现今国际贸易最主要的支付手段。信用证的产生带来了诸多便利，但作为一种融资工具，信用证方式本身并没消除国际贸易欺诈的各种成因，欺诈行为人的作案手段与情节往往超过一般诈骗活动，其司法救济的成本浩大，给国际贸易商造成极大的经济损失，并且严重阻碍了国际贸易的正常秩序。所以了解信用证的特点，探讨信用证欺诈的成因及其相关的对策有着非常重要的意义。

一、信用证梗概

信用证是由银行根据开证申请人（通常是进口方）的请求，向受益人（出口方）开出的一种文件，授权出口方按信用证规定的条件，签发以银行或其指定银行为付款人的汇票，并保证交付符合信用证规定的一切单据和有关文件，银行必

须付款。①简单地说，信用证是一种银行开立的有条件的承诺付款的书面文件，即银行根据开证申请人的请求，向受益人开具的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件，属于银行信用，是迄今为止国际贸易中使用最为广泛的一种结算方式。

信用证以不同的标准可以进行不同的分类。光票信用证仅是银行承诺无条件付款的汇票，与是否接受单据无关，不是国际贸易中支付的工具，与所说的跟单信用证存在本质的区别。本文仅从跟单信用证来讨论其特点及欺诈问题。

信用证方式以银行的信用而不是买方的商业信用作出担保，较之单纯以商业信用为保障的汇付、托收等方式具有不可比拟的优势,：采用汇付进行预期付款，买方处于不利地位，而进行迟期付款则使卖方处于不利地位；采用托收方式，即使是即期交单付款方式，对卖方来说，也是一种迟期付款，因为卖方必须在装运后，才能获得全套收款的单据，一旦买方拒付货款，即使货物的所有权还在卖方手里，卖方的损失还是难以避免的；而信用证方式则为买卖双方均提供了可靠的保障，解决了双方互不信任的矛盾。对出口方而言，由于开立的通常是不可撤销的信用证，使之能够避开对方的外汇管制及其它的外贸政策的变化，而顺利地收回货款，利于资金周转，而且能融通资金，降低交易成本；对进口方而言，能借助信用证条款促使对方当事人按期、按质、按量地履行合同，并在付款后肯定地取得符合规定的货运单据，从而有效地控制货物；对银行而言，有利于其自身拓展业务。但银行承担的是有条件付款的责任，否则银行可能会卷入基础合同的纠纷，破坏信用证的体系。

二、信用证的特点

信用证是在银行与金融机构参与国际贸易结算过程中逐步形成的，其主要特点是：

1、信用证的独立性（AutonomyofCredit）

信用证的开立是以买卖双方订立的基础合同为基础的，其目的是为了履行合同，而银行开立信用证并承诺付款则是基于开证申请人的申请，其目的是为了履行与申请人订立的合同，这是两种不同的合同。而受益人在请求付款时，必先向①陈安编《国际贸易法》厦门鹭江出版社1987年版

银行提示单据，要求银行履行付款义务，这种权利不是基于买卖双方的基础合同，也不是基于开证行和开证申请人之间的合同，而是一种特殊的契约，被称为信用证交易，信用证一经开出，就完全独立于基础合同，不受其约束，这就是信用证最为特殊之处，也涉及到信用证交易中一项重要的原则——独立性原则，这在英国判例中被认为是商品交易的“生命线”。②此原则源于英美1958年的判例，当时法官判决：银行不能因受益人违约，或买方有权拒收货物而拒付卖方的汇票，即使买方因卖方的违约已解除合同是亦然。③

合同的相对性原则决定了买卖合同只对订约方有约束力，而无法约束开证银行。信用证则是开证行与受益人或其他当事人的合同，开证行只对信用证负责，只受信用证的各项条款的制约，即使开证申请人具有一项针对受益人基础合同项下的抗辩，开证行也不得据此拒绝付款。《跟单信用证统一惯例》第3条：“信用证和合同就其性质而言，（a）信用证与可能作为其依据的销售合同或其他合同，使相互独立的交易。即是信用证中提及该合同，银行亦与该合同完全无关，且不受其约束。因此，一家银行作出付款、承兑并支付汇票或议付及/或旅行信用证项下其他义务的承诺，不受申请人与开证行或与受益人之间在已经有关系下产生索偿或抗辩的制约。(b)受益人在任何情况下，不得利用银行之间或申请人与开证之间的契约关系”。④这项规定充分体现了信用证的独立性原则，较好地保护了信用证交易的稳定性和安全性。由于银行是根据所提交的单据付款，所以进口方要维护自己在贸易合同项下的权利，就必须在申请开证的指示中列明出口商提交的能证明其已经完全履行合同的各种单据与文件，否则银行只以信用证条款为据，而不按合同约定审核凭证，买方可能冒被欺诈的风险。

2、银行信用

银行在信用证业务中负第一性的付款责任，虽然银行是应开证申请人的要求开立信用证，但如前所述，开证行与基础合同不存在关联性，只要卖方能提供符合信用证条件的各项单据，银行就负有承兑并付款的责任，而不论单据本身真实与否，也不论基础合同当事人是否违反合同义务。信用证支付方式是一种银行信用，由开证行以自已的信用作出付款保证，开证行提供的是信用而不是资金，其②

③杨良宜编著:《外贸及海运诈骗货物索赔新发展》,大连海运学院出版社1994年版,第32页。《国际跟单信用证交易中买方的开证责任》郭国汀 高子才著《国际经济贸易法律与律师实务》中国政法大学出版社1995年出版

④ 宇航出版社《法律法规汇编》202_年出版

特点是在符合信用证规定的条件下，首先由开证行承担付款的责任。卖方无需直接向买方请求付款，除非开证行倒闭或丧失支付能力，这区别于银行信用中的一般银行担保业务如银行保函。《跟单信用证统一惯例》第2条明确规定，信用证是一项约定，根据此约定，开证行依照开证申请人的要求和指示，在规定的单据符合信用证条款的情况下，向受益人或其指定人进行付款，或支付或承兑受益人开立的汇票；也可授权另一银行进行该项付款，或支付、承兑或议付该汇票。这后一种情况并不能改变开证行作为第一性付款人的责任。但银行并不负绝对的付款责任，除非卖方明示或默示同意这样做。正因此，卖方提示单据后，银行如果拒绝付款，卖方除转卖货物、向买方索赔外，还可以直接起诉银行，如果银行接收单据后在汇票到期日前拒绝付款，此时银行已经从买方处获得价款，那么卖方可以起诉银行，如果银行资不抵债或者破产，则卖方可以起诉买方，总而言之，信用证的使用使得银行介入，有利于卖方获得一个及时收回货款的机会。

3、信用证是单据交易

《跟单信用证统一惯例》第4条明确规定：“在信用证业务中各有关方面处理的是单据，而不是与单据有关的货物、服务及/或其他行为。”可见，信用证业务是一种纯粹的凭单据付款的业务。该惯例在第15条、第16条及第17条对此作了进一步的规定和说明，就是说，只要单据与单据相符（单单相符）、单据与信用证相符（单证相符），只要能确定单据在“表面上”符合信用证条款，银行就得凭单付款。这就是信用证中有名的严格相符原则。因此，单据成为银行付款的唯一依据，即银行只认单据是否与信用证相符，而“对于任何单据的形式、完整性、准确性、真实性、伪造或法律效力，或单据上规定的或附加的一般及/或特 殊条件，概不负责任”，对于货物的品质、包装是否完好，数（重）量是否完整等涉及到基础合同的所有争议事项，也不负责任。所以，在使用信用证支付的条件下，受益人要想安全、及时收到货款，必须做到“单单一致”、“单证一致”，提交完全符合信用证条款的单据与文件。

有一个很好的案例可以说明严格相符原则的重要性.1942年英国法院审理了一宗有关此原则的案件，买卖双方签订了一份关于买卖花生的合同，英语中有两个单词均表示花生的含义:peanut 和groundnut，信用证所载的货物的名称是groundnut，但卖方的发票中则是peanut，银行一单证不符拒绝付款，接着卖

方起诉至法院，援引著名词典的解释说明两词指的是同一含义即“花生”，最终法院认为银行有权拒付⑤。这一案例充分说明信用证业务处理的是单据。在这种情况下，即使所交的货物与合同相符，而所交的单据与信用证不符，也可能遭到银行的拒付。

三、信用证欺诈的部分问题探讨

如前所述，信用证不仅是目前流行的支付结算工具，还是一种有效的融资与担保方式，在国际贸易中广为运用，也正是由于信用证的以上特点，在具体的实际中，利用信用证进行欺诈的现象层出不穷，鉴于篇幅所限，本文仅从信用证的特点出发来探讨一下信用证欺诈现象的原因和防范对策。

1、信用证欺诈及其成因

“欺诈”的含义莫衷一是，根据1979年版的《布莱克法律辞典》的解释，所谓“欺诈”是指有意地曲解真相以便诱使他人依赖该曲解而从他人处获得本不属于自己的有价值的事物或某种法律上的权利。通过语言或行为，说谎或错误行为，隐瞒应披露的事实，虚假的陈述事实，使别人据此行动从而造成法律上的损失，有时与恶意同义。对于怎样的行为构成欺诈，《美国统一商法典》有这样的规定：开证申请人提出，该信用证所要求提交的单据是伪造的或重大欺诈性的或兑付此单据对开证行或开证申请人有重大欺诈性的。在实践中，信用证欺诈频频得手，其原因何在呢？造成欺诈的原因多种多样，但我们在详细了解信用证特点后不难发现，信用证制度本身的缺陷是造成欺诈的主要原因所在：

严格相符原则。严格相符原则(StrictCompliance)是指受益人向银行提交各种单据，请银行依信用证付款时，这些单据从表面上必须严格符合信用证的要求，银行才予付款，银行有权拒收哪怕只是细小的背离的单据⑥。信用证交易只指向单据，开证行无需对基础合同的真实性与否进行审查，对双方的资信以及基础合同的履行情况,银行也没有了解的义务。这种支付环节与基础合同履行环节相互独立的制度虽然能够保证银行在付款时的独立地位,但也在一定程度上给欺诈行为留下了太多的空间。独立抽象性原则。正如前所述，独立性原则有“生命线”之称，银行据此原则不卷入贸易纠纷，因为一旦银行善意地截留款项，则违⑤

⑥ 钟建华《国际货物买卖合同中的法律问题》人民法院出版社1995年版左晓东《信用证法律研究与实务》警官教育出版社1993年出版

反了《跟单信用证统一惯例》的规定而陷入争议与纠纷，面临败诉的风险，遵循此原则在法律上有力地保护了银行自身的利益。

由于开证行仅以单据行事，对单据的真实性不负责任,也不对基础交易中的货物及交易行为负责，即使这些单据所代表的货物与合同规定不符,或者合同中有不同于信用证规定的条款,开证行也有付款的义务；开证行与申请人间的开证契约有瑕疵、信用证是由于申请人欺诈所开立、申请人破产等,都不能成为开证行拒付的正当理由;而且受益人也不能以开证行和申请人间的关系为由向开证行要求超出信用证约定的权利。如此以来,一些不法商人利用上述原则的缺陷，一方面，卖方不发货、少发货或以假货充当真货，却制造了一系列符合信用证条件的假单据，根据上述原则，只要单据“表面上”符合信用证规定，开证行即予付款，此时遭受损失的当数买方，并且唯有向卖方主张权利，而此时卖方早有准备，使得买方挽回损失的可能性小之又小。不仅如此，有时候买方在开证行付款之前已发现欺诈行径，要求开证行拒付，而银行只处理单据，则可能对这种请求置之不理；另一方面，买方在市场情况变化而又存在有利可图的情景之下，往往会在信用证中列入繁杂条款，或故意设置一些软条款（是否属于欺诈，存有争议，本文不予讨论）达到实际撤销合同的目的或对卖方提交的单据百般挑剔，以寻求拒付理由，会使卖方在发货后难于受到货款，等等。

2、信用证欺诈的防范对策

针对上述情况，英美国家确立了欺诈例外，即在信用证独立性原则的前提下，一个信用证所要求的单据与受益人必要保证条件不相符合，或者是伪造的、重大欺诈性的单据时，或基础合同存在欺诈，即使该单据表面与信用证条件相符，开征人可以拒绝兑付该信用证项下开立的汇票，也可以接受法院开出的禁令。这一原则于1941年由纽约最高法院在Ｓｉｔｅｉｎ诉Ｊ.ＨｅｎｒｙＳｃｈｒｏｄｅｒＢａｎｋｉｎｇＣｏｒｐ一案中首先确立的, 认为：以垃圾货付款不是一个质量不合格的问题，而是欺诈问题，银行在付款前知道了这一欺诈，信用证下的银行责任独立原则不应延及到保护不道德的卖方，另外，即使单据是伪造的或欺诈性的，在得知卖方欺诈前银行在合理谨慎后支付货款，银行应受到保护。但这仅限于进口商因受欺诈情况下可申请法院实施禁令。⑦1958年该原则得到美国⑦江南《论跟单信用证交易中的欺诈例外原则的适用》《人民司法》202_年第4期

《统一商法典》的确认,但在具体操作中，其适用范围很窄,援用此例外请求法院的禁令，成功率也不高。设立此例外规定可以保证信用证的流通性，保护善意作出对价的信用证交易的参与人，并最终坚持信用证的独立性原则，也增加了对信用证欺诈行为的打击力度。

“欺诈例外”是对信用证欺诈的有效补救，不仅如此，对信用证欺进行有效防范，还必须做到以下几点：（1）谨慎地选择交易伙伴。尽量挑选一个可信赖的有偿付能力的付款人，挑选在国际上具有一定声望与信誉的大公司做交易。在签订合同之前要了解对方的经营能力、现有资本、资产负债及信誉等情况，切忌完全依赖中间商的调查。在调查的基础上进行评估，对信誉不良者拒绝从事交易,或采取其它支付方式如托收，或要求对方提供银行担保等，以避免信用证欺诈的发生。（2）谨慎地订立买卖合同和申请开立信用证。如果发现可疑之处，应及早采取预防措施。比如，可以要求使用FOB价格术语，因为绝大部分提单是在CIF或CFR的价格术语的情况下，是由卖方负责装运，这给卖方利用假提单进行欺诈提供的很好的机会，而在FOB下，由买方自行租船装运，货物及其装运都在买方的掌握之中，卖方再要想欺诈相对困难得多；在规定卖方提交单据时,除要求提供提单、保险单等一般性单据外,视卖方信用,可要求其提交公证报告,或规定在检验结果符合买卖契约规定的规格时,方予以承兑、付款；如果发现信用证中有不利之处，应及时提出修改，以免掉入对方有意制造的陷阱之中。（3）采用远期支付方式。在信用证条款中规定开立远期付款或承兑汇票，即使欺诈情形暴露，卖方仍未能获得支付，银行可以拒付或者法院也应买方的请求发出止付令。（4）注意的其他问题。严禁倒签提单议付；要慎重地办理出口押汇；合理谨慎地审核单据和信用证条款，等等。

以上所谈到的防范措施主要从信用证的特点出发，除此以外，还有其他的方式可以减少信用证欺诈现象的发生。信用证作为一种广为使用的支付方式，具有其无可比拟的优势，但从实际来看，我国却是信用证欺诈的受害国，这就要求我们树立防患于未然的意识，提高业务素质，增加对信用证欺诈的识别能力，维护受害者的利益。

第五篇：《美国》教学反思

《美国》教学反思

美国的教学结束了，为了更好地教好学生，为了更好地服务于教学，总结经验、吸取教训，教学反思都不失为一种自我提高的捷径。现将美国部分地理教学反思如下。

美国是当今世界上经济实力最强的国家，也是世界地理教学中国家地理部分的重要内容之

一。教学中的目标是：知道美国的农业构成和经营特点以及主要的农产品；了解美国的主要农业带；知道美国的主要工业部门和依托现代化科学技术的工业特点；知道美国工业的地区分布；知道美国的著名城市和风景名胜。

本教材介绍了美国的地理位置、领土组成、居民、地形、气候、河流等自然条件的特点及其对农业发展的影响、美国工农业的特点和美国的主要城市等自然地理和人文地理方面的内容，很全面，所以《美国》一课至少需要二课时（第一课时：自然地理，可以从阅读分析各种地图来学习；第二课时：人文地理，不仅需要阅读地图、分析地图的能力，还要有用地理思维去分析地理现象的能力和综合分析问题的能力。以下分析都是针对第二课时）。在此之前，已经学过亚、非、欧洲的九个国家，所以学生对国家地理的学习过程、学习框架和学习方法都有了一定的了解。同时学生对美国多多少少有些了解，新闻中常常听到，日常生活中也会谈论到，较感兴趣，所以让学生课前收集整理相关的知识，便于在课堂上相互交流、讨论。

许多学生对美国的了解比较片面、零散，甚至存在盲目崇拜、妄自菲薄的现象。备课中我重视了课程标准中知识要求的研讨，也注重了向学生进行正确的世界观、人生观、价值观的教育，使学生能辩证地看待美国的发达、人权及发达背后的资源和环境代价、人权现状，认识一个大国在国际事务中应该肩负的责任和义务等现实问题，最后达成共识。

美国教学中依据课本但不拘泥于课本，充分发挥学生的主观能动性，放手发动学生收集美国的相关资料，将美国置于世界大环境下认识其经济的发展，从而引导学生学会辩证地看待美国的发达与弊端，进而激发学生的求知欲和责任感，以求达到既教书又育人的目的。

我准备本节内容时设计了以下探讨话题：美国大家谈、美国优越的自然条件谁能相比、美国农业生产与我国的农业生产有何不同、美国经济高度发展的代价、美国高新技术产业哪些走在了世界前列、美国二氧化碳的人均排放量大得惊人会给发展中国家带来哪些影响、全球气候变暖谁之过、如何看待中美差距、假如你留学美国学有所成后你将何去何从等，努力给学生创设、营造一种世界大环境下多角度认识美国的学习环境，进而激发学生的探究积极性，启迪学生的思维，培养学生善于发现问题、思考问题的地理思维辨析能力。

惟有不断反思自己的教学，才会发现问题，找准问题的症结，不断完善自己的教学，在反思中求得进步。