下载文档第一篇：审计鉴证业务和审计报告相关习题
一、鉴证业务准则
1、下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（）
A． 预测的财务状况、经营成果和现金流量
B． 财务报表
C． 企业的运营情况
D． 企业的内部控制
【正确答案】：ACD
【答案解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），见证对象信息是财务报表；
（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况是（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反应效率或效果的关键指标
（3）鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件
（4）当鉴证对象是某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定.2、如果注册会计师在承接业务后，发现鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具（）报告。
A． 保留或否定意见的报告
B． 保留意见的报告
C． 否定意见的报告
D． 保留或无法表示意见的报告
【答案】D
【解析】（1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或否定意见的报告
（2）不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或无法表示意见的报告。
二、法律责任习题
1.下列说法不正确的有（）。
A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任
B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任
C.只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任
D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失
【答案】ABCD
【答案解析】
A、由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划
和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。
B、证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报
告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。
C、由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师
发现和披露会计报表中的所有错报。
D、属于注册会计师的欺诈行为。
三、审计准则相关习题
资料
根据审计项目计划.202_年4月2日.某市审计局经贸审计处几名同志组成审计组.对该市重点国有企业甲公司202_年度财务收支进行审计。鉴于经贸审计处审计人员A刚刚从甲公司财务部调入审计局。熟悉情况。审计局领导决定由A担任该项目主审.由经贸审计处的处长担任审计组组长.实行组长负责制。在审计实施阶段，负责应收账款审计的审计人员B为提高审计效率.让甲公司财务部编制了应收账款账龄分析表.由甲公司签字盖章后作为应收账款的审计证据。他本人集中精力设计并实施对应收账款的函证。其中一个函证事项是202_年12月3日甲公司记录的一笔应收乙公司货款64万元.甲公司同时确认了主营业务收入64万元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代销货物64万元，但至今尚未售出。审计人员B根据乙公司回函确认了该项应收账款。进入审计终结阶段后，审计人员A安排审计组成员C收集审计组各成员编制的审计工作底稿.由审计人员C仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行复核，并签署复核意见，然后交给A起草审计报告。
要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
1.你认为由审计人员A担任主审的做法：
A.正确
B.错误，违背了我国《质量控制准则》
C.错误，违背了我国《审计机关项目计划管理办法》
D.错误，违背了我国《国家审计基本准则》
【答案】D
【解析】审计人员A刚刚从甲公司财务部调入审计局，违背了新国家审计准则中明确了审计人员保持独立性的要求。
2.你认为审计人员B在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析表作为审计证据的做法：
A.提高了审计效率和效果
B.增大了审计风险
C.符合《审计证据准则》
D.不符合《国家审计准则》
【答案】BD
【解析】审计人员B在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析表作为审计证据的做法增大了审计风险;不符合《审计证据准则》;不符合《国家审计准则》。
四、审计报告
1、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位202_年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。202_年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
(2)乙公司于202_年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于202_年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。202_年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。
(3)丙公司于202_年11月20日发现，202_年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制202_年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)丁公司于202_年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署202_年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署202_年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位202_年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对202_年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【答案解析】(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。
(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。
(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。
(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。
2、资料：楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司202_年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。202_年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：
我们接受委托，审计了贵公司202_年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程
序。
我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。
我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司202_年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
中国注册会计师：楼兰(盖章)
202_年12月31日
此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息：
(1)202_年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。
(2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。
(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。
(4)天山公司在202_年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。
要求：请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。
【答案解析】楼兰工作底稿中的第一到第三个事项不需要列入审计报告中。第四个事项需要在工作底稿中予以说明。
(1)会计政策一般不应变更，但如果变更会计政策能够更公允地反映被审计单位的情况则应变更，同时对该变更的性质和影响做出说明。为了保证会计信息的可比，应在比较财务报表中追溯调整前几个年度的会计数据。如果被审计单位作到了以上几点，便不必在审计报告中反映。
(2)如果不能够执行某项审计程序，注册会计师应执行替代程序，但不可以降低审计证据的数量和质量。如果作到了这一点，注册会计师依然可以发表审计意见。
(3)对极可能发生且金额可以估计的或有损失应暂估入账。
如果难以预料或有损失发生的可能性，就应该在报表附注中对或有损失的性质和结果做出披露。
(4)对未来股利发放的限制性规定会影响到天山公司股东及潜在投资者的决策，天山公司应该对这一限制性规定做出披露。天山公司拒绝做出披露，楼兰应该在审计报告中予以说明。
楼兰的审计报告中缺少：
(1)标题“审计报告”和收件人“天山公司全体股东”(审计业务的委托人)。
(2)缺少管理层对财务报表的责任和和注册会计师审计责任的说明。
(3)“我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。”一句可以省略。
(4)注册会计师的审计应该是按照《中国注册会计师审计准则》进行的，而会计报告应该符合《企业会计准则》。
(5)在审计报告中说明对于发放股利的限制性规定作为强调事项。
(6)审计报告中还应注明会计师事务所的地址并加盖公章。
(7)审计报告的日期应该是外勤工作结束日，即202_年2月24日
（8）中国注册会计师签名并盖章应有两名。
第二篇：第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求习题及答案
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
一、单项选择题
1.以下关于独立性的说法错误的是（）。
A.实质上的独立性是一种内心状态
B.形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方完全信任注册会计师
C.在执行审计业务时只需要保持形式上的独立即可
D.对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立
2.下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（）。
A.B事务所与A事务所共同聘请专家编制审计手册，并共同分担成本
B.基于合作，C事务所与A事务所相互介绍业务
C.基于合作，D事务所与A事务所共同使用相同的名称与标志
D.E事务所和A事务所以联合方式应邀提供专业服务
3.下列实体属于公众利益实体的是（）。
A.上市公司 B.个体户 C.合伙企业 D.个人独资企业
4.下列实体不属于关联实体的是（）。
A.在客户内拥有直接经济利益的实体
B.该客户直接或间接控制的关联实体
C.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要
D.与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方均很重要
5.以下投资工具属于间接经济利益的是（）。
A.股票 B.债券 C.封闭式基金 D.开放式基金
6.甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（）。
A.甲的妻子乙 B.甲的父亲丙 C.甲的弟弟丁 D.甲的儿子戊
7.审计项目组成员王林，拥有被审计单位600万元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施有（）。
A.调离审计小组
B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作
C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平
D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施
8.在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入A公司202_财务报表审计小组的是()。
A.甲注册会计师的弟弟持有A公司20万元的债券，在甲注册会计师加入A公司审计小组前，甲注册会计师的弟弟将债券处置掉了
B.乙注册会计师的母亲3年前从甲公司按市场利率借入5万元购房，此笔款项将于2年后到期
C.丙注册会计师于202_年3到4月份曾任A公司财务总监，后因工作职业规划跳入会计师事务所
D.丁注册会计师的哥哥自202_年1月起担任A公司总经理的行政秘书
9.甲注册会计师在审计乙公司期间从乙公司购买了大量的打折商品，以下说法正确的是（）。
A.甲注册会计师的行为将会因为外在压力对独立性产生不利影响
B.甲注册会计师的行为是正常、公平交易，不会对独立性产生不利影响
C.甲注册会计师的行为相当于是变相收受审计客户的贿赂，对独立性产生了不利影响
D.甲注册会计师将会因为自我评价对独立性产生不利影响
10.如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响重要程度的下列因素恰当的是()。
A.评价主要近亲属在客户中的职位
B.评价该成员在审计项目组中的工资水平
C.评价主要近亲属在客户工作的时间
D.评价该成员在审计项目组中工作的时间
11.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生（）导致的不利影响。
A.自身利益 B.自我评价 C.过度推介 D.密切关系
12.下列描述中，属于或有收费的是（）。
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费
B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
二、多项选择题
1.在确定是否接受或保持一项业务时注册会计师的处理正确的有（）。
A.确定现有的防范措施对于消除威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效
B.确定是否需要采取其他防范措施
C.确定是否终止该项业务
D.运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度
2.会计师事务所人员对独立性承担的责任取决于（）。
A.会计师事务所的结构
B.注册会计师的专业水平
C.会计师事务所的规模
D.会计师事务所的组织形式
3.下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。
A.基于合作，B事务所的主任会计师是A事务所的合伙人之一
B.基于合作，C事务所与A事务所共享管理权
C.基于合作，D事务所与A事务所共享统一的质量控制政策和程序
D.基于合作，E事务所和A事务所共享培训资源但不交流市场信息
4.如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师应当确定将其视为公众利益实体需要考虑的因素有（）。
A.实体规模 B.业务性质 C.实体结构 D.员工数量
5.下列属于甲企业的关联实体的有（）。
A.甲企业的子公司 B.甲企业的孙公司
C.甲企业的分支机构 D.甲企业的母公司
6.以下属于治理层的有（）。
A.董事会 B.财务总监 C.监事会 D.总经理
7.如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当考虑采用下列（）措施来降低对独立性产生威胁。
A.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员
B.由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果
C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作
D.由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务
8.如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，在同时满足下列（）的情况下，会计师事务所可以继续执行业务。
A.存在利益关系的人员不得参与该项审计业务
B.在在合并或收购生效日起六个月内尽快终止目前存在的利益或关系
C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作
D.采取过渡性的措施并与治理层讨论
9.审计项目组成员甲的外祖父，持有审计客户30万元的股票，甲与其外祖父关系密切，在这种情形下，需要采取的防范措施有（）。
A.要求其外祖父处置全部的股票
B.由项目组之外注册会计师复核项目组成员已执行的工作
C.将甲调离审计项目组
D.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平
10.甲注册会计师和其审计客户乙公司都在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，在同时满足下列（）条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响。
A.该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要
B.该经济利益对一个或几个投资者并不重大
C.该经济利益对于会计师事务所不重要，对于审计客户是重要的D.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体
11.ABC会计师事务所与审计客户甲公司协商，将ABC会计师事务所的服务与甲公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因（）产生不利影响。
A．自身利益 B．外在压力 C．自我评价 D．密切关系
12.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不应被视为对独立性产生不利影响的有（）。
A.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统
B.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分
C.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件
D.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议
13.如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或招待，可能因（）产生不利影响。
A.自身利益 B.过度推介 C.外在压力 D.密切关系
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责审计甲公司202_财务报表，并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。A注册会计师认为无须回避。
（2）审计项目组成员D某的父亲，在甲公司担任董事。
（3）审计项目组负责人B在202_年3月曾担任甲公司财务部门主管。
（4）ABC会计师事务与甲公司签订的审计业务约定书约定：审计费用50万元，当年支付40%，剩余部分第二年审计完成时一起支付。
（5）在审计过程中，甲公司要求审计小组成员协助调整会计分录。
要求：
针对上述事项（1）至（5），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。
2.A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，三家事务所于202_年1月开始合作，均以“ABC”作为会计师事务所的名称，并且共享同一的经营战略。202_年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在202_年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
要求：
（1）202_年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
（2）202_年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】C【解析】在执行审计业务时不仅要保持形式上的独立还需要保持实质上的独立。
2.【答案】C【解析】 不应被视为网络的情况：分担的成本不重要；分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。
3.【答案】A【解析】公众利益实体包括所有上市公司。
4.【答案】A【解析】在客户内拥有直接经济利益的实体只有在该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要的情况下才属于关联实体。
5.【答案】C【解析】封闭式基金不能随时被赎回，其募集得到的资金可全部用于投资，这样基金持有人不能控制这些基金，不会影响基金管理公司的投资决策，所以封闭式基金不属于直接经济利益。
6.【答案】C【解析】C项中的弟弟属于其他近亲属，在现行注册会计师职业道德守则中，主要近亲属是指配偶、父母或子女。
7.【答案】C【解析】事务所、项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益（不论该经济利益是如何取得的），将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
8.【答案】C【解析】A： 甲注册会计师的弟弟将债券处置掉后，该利益已不复存在，不影响甲的独立性；B：由于借款是按市场行情进行的，对独立性的影响可以忽略；C：丙曾任甲公司财务总监，将会因自我评价对独立性产生威胁。D：其他近亲属担任的“行政秘书”职务与财务资料无关，对审计独立性的影响可以忽略。
9.【答案】B【解析】甲注册会计师购买了大量的打折商品属于正常的消费行为，不会对独立性产生不利影响。
10.【答案】A【解析】评价不利影响的重要程度主要从主要近亲属和审计项目组成员两个方面，即评价主要近亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。
11.【答案】A【解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益或外在压力导致的不利影响。
12.【答案】D【解析】或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项Ｄ就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。
二、多项选择题
1.【答案】ABCD【解析】在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。
2.【答案】ACD【解析】会计师事务所规模、结构和组织形式的不同，其员工对独立性的具体责任也不同。
3.【答案】ABC【解析】E事务所和A事务所共享培训资源但不交流市场信息,该项专业资源视为不重要，因此不应当被视为网络。
4.【答案】ABD【解析】如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。需要考虑的因素包括： 业务性质、实体规模和员工数量。
5.【答案】ABCD【解析】甲企业能够直接控制其子公司和分支机构，因此选项AC均属于甲企业的关联实体；甲企业可以通过其子公司间接控制其孙公司，所以选项B属于甲企业的关联实体；甲企业的母公司能够直接控制甲企业，因此选项D是甲企业的关联实体。
6.【答案】AC【解析】治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层是指的总经理、副总经理和总会计师（财务总监）等。
7.【答案】ABCD【解析】以上措施均可以降低对独立性产生威胁。
8.【答案】ABD【解析】由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作属于过渡性的措施之一。
9.【答案】ABC【解析】审计项目组某一成员的的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，可能产生自身利益导致的不利影响，需要采取的防范措施包括：
（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
（2）由审计项目组以外的其他注册会计师复核该成员已执行的工作；
（3）将该成员调离审计项目组。
10.【答案】ABD【解析】在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：1.该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要；2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大 ；3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。
11.【答案】AB【解析】事务所、项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能因自身利益和外在压力产生严重的不利影响。这些关系通常包括：
（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；
（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。
12.【答案】ABCD【解析】上述四个选项均属于提供信息系统服务时，不会对独立性产生不利影响的情形。
13.【答案】AD【解析】接受审计客户礼品或招待可能产生自身利益和密切关系导致的不利影响。如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施可以将其降至可接受的水平。会计师事务所和审计项目组成员不得接受礼品。
三、简答题
1.【答案】（1）对独立性构成不利影响。A注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的哥哥属于其他近亲属，并且其所处职位能够对鉴证对象产生重大影响。
（2）对独立性构成不利影响。审计项目组成员D注册会计师的主要近亲属从事的工作对年报审计对象的财务报表有直接重大影响。
（3）对独立性构成不利影响。审计项目组负责人B在财务报表涵盖期间担任审计客户的高级管理人员，将产生自我评价导致的不利影响。
（4）对独立性构成不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在出具下一审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益导致的不利影响。
（5）不对独立性构成不利影响。向客户提供政策选用和会计处理建议的调整，协助客户解决相关账户的调整问题，均属于审计业务应提供的常规工作。
2.【答案】
（1）构成网络。三方是以合作为目的，共同使用同一品牌；共享同一经营战略。
（2）不构成网络。首先，不是以合作为目的；其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
第三篇：审计报告审计业务约定书
年检审计业务约定书
潍立信会事约检（）第号
甲方
单位名称：
地址：
联 系 人：电话：
乙方
单位名称：
地址： 潍坊市东风东街338号银海恒基大厦三层A座
联 系 人：电话：
一、审计目的根据《企业检验办法》规定，对被审计单位是否存在未按照规定缴纳出资以及抽逃出资或转移注册资金行为发表审计意见。
二、甲方需提供资料
企业的检验的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他核算资料。
三、甲方的责任和义务
1.保证提供的审计资料真实、合法、完整；
2.在约定时间内向乙方提供审计工作所需的全部资料；
3.在取得审计报告前，及时足额支付审计费用。
四、乙方的责任和义务
1.按《注册会计师审计准则》和《企业检验办法》的规定出具审计
报告，保证审计报告的真实、合法、公允。
2.按照约定时间完成审计业务。
3.保守甲方的商业秘密。
五、审计收费和报告份数
审计费用为人民币元，交费后，乙方向甲方提供审计报告一份。
六、审计报告的使用责任
审计报告仅供企业提供工商行政管理部门检验使用，其他用途无效。复印无效。因使用不当而造成一切后果，与会计师事务所和签字的注册会计师无关。
七、约定书份数
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份，并具有同等法律效力。
甲方（公章）：乙方（公章）：
法人代表：法人代表：
年月日年月日1
第四篇：资产损失鉴证业务准则
企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则
第一章 总则
第一条 为了规范企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务活动，根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[202_]57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告202_年第25号）和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[202_]149号，以下简称基本准则）的有关规定，制定本准则。
第二条 本准则所称企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称“资产损失鉴证业务”），是指鉴证人接受委托人的委托，通过执行基本准则及本准则（以下简称执业规范）规定的鉴证程序和鉴证方法，依照税法和适当标准，对被鉴证人的资产损失所得税税前扣除事项进行审核、确认，评价和证明其鉴证材料的真实性、合法性和合理性，并出具鉴证报告的业务。
第三条 本准则所称鉴证人，是指接受委托人的委托，执行资产损失鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师。
本准则所称被鉴证人，是指拥有或控制发生损失资产的纳税义务人。
本准则所称资产损失，是指被鉴证人在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及被鉴证人虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所审核、确认、评价和证明的资产损失税前扣除事项，具体范围依据双方约定。
第五条 鉴证人开展资产损失鉴证业务，应当遵守税法及国家有关法律、法规的规定，符合执业规范的要求。
第六条 企业资产损失所得税税前扣除鉴证的目的，是通过对被鉴证人的资产损失纳税申报事项进行鉴证，以增强税务机关对该纳税申报事项的信任，降低被鉴证人的涉税风险。
第七条 鉴证资产损失应区分属于清单申报的资产损失还是属于专项申报的资产损失。第八条 应关注被鉴证人资产损失内部核销管理制度是否建立健全，评价资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存情况。
（一）调查被鉴证人有关货币资金内部管理制度是否完善；
（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有；
（三）查阅存款损失的原始凭据，核实存款损失情况；
（四）区分存款损失的具体情形，取得合法、充分证据，确认存款损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认存款损失税前扣除的金额。
第十六条 鉴证应收及预付款项坏账损失，应关注企业确实不能收回的应收账款、预付账款损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；
（二）确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；
（三）逐笔审核应收及预付款项坏账损失的真实性、合法性、合理性。具体审核损失的原因及有关证明资料，确认损失发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件；
（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。
第十七条 被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本准则规定的应收款项损失鉴证程序进行鉴证。
第二节 非货币资产损失的鉴证
第十八条 鉴证非货币资产损失，应关注存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第十九条 鉴证存货损失，应关注有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的损失。鉴证时应当执行下列程序：
（二）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，确认无形资产的存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；
（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确；
（四）关注损失的无形资产所处状态；
（六）取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（七）确认无形资产损失税前扣除的金额，应关注计税基础、以前调整摊销额、可转回金额等因素；
（八）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予以确认其损失。
第二十二条 鉴证在建工程损失，应关注企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除损失和因自然灾害和意外事故毁损造成的在建工程项目损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善；
（二）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有；
（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确；
（四）关注损失的在建工程所处状态；
（五）区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（六）确认在建工程损失税前扣除的金额。
第二十三条 鉴证生物资产损失，应关注生产性生物资产盘亏损失，因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善；
（三）审核申报损失的债券投资的原始凭证；
（四）区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认投资损失税前扣除的金额。
第二十七条 鉴证贷款类债权损失应当执行下列程序：
（一）调查金融企业贷款损失内部管理制度是否完善；
（二）关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则；
（三）获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
（四）获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对；
（五）审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证；
（六）关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除；
（七）申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金（贷款损失准备金）的计提与使用是否符合税法的规定；
（八）按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据；
（九）确认贷款损失税前扣除的金额。
第二十八条 被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
本准则所称与本企业生产经营活动有关的担保，是指被鉴证人对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
被鉴证人按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而
产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的被鉴证人内部证据。
审核资产损失项目有关证据资料的相关性、合法性、真实性、充分性，判断证据的证据资格和证明能力。
第三十三条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求取得有关鉴证材料：
（一）基本情况；
（二）财务会计制度情况；
（三）内部控制自我评价情况。
第三十四条 鉴证资产损失税前扣除事项，应取得具有法律效力的外部证据。主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
第三十五条 鉴证资产损失税前扣除事项，应取得特定事项的被鉴证人内部证据。主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（五）鉴证报告所盖印章和报告日期等，具体包括：注册税务师签名和盖章、载明税务师事务所的名称和地址、税务师事务所公章、报告日期；
（六）鉴证报告的附件。
第四十条 鉴证报告附件包含的基本内容。
（一）企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明；
（二）企业资产损失所得税税前扣除分类鉴证表；
（三）税务机关要求附列的其它资料；
（四）税务师事务所执业资格证书复印件。
第四十一条 鉴证报告经事务所内部复核，由项目负责人签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按规定方式报送。
鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。第四十二条 鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在资产损失所得税税前扣除事项不符合税法规定的情况，经提醒被鉴证人仍未按税法规定进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告中披露，作为所得税税前不允许扣除项目处理。
第六章 附则
第四十三条 本准则指南以及业务约定书、工作底稿由中国注册税务师协会制定，报国家税务总局备案后实施。
第四十四条 本准则适用于鉴证人执行企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务。第四十五条 本准则由国家税务总局负责解释。
第四十六条 本准则自202_年1月1日起施行。国家税务总局发布的《国家税务总局关于印发〈企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）〉的通知》（国税发〔202_〕9号）同时废止。
附件：企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告（范本）
本鉴证报告仅供（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报审批时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。
附件：
（一）企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明。
（二）企业资产损失所得税税前扣除分类损失审核表。
（三）税务机关要求附列的其它资料。
（四）税务师事务所执业资格证复印件。
××税务师事务所（盖章）中国注册税务师：（盖章）
地址：×× 报告日期：××年××月××日
第五篇：注册会计师涉税鉴证业务
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法律风险的防范与控制
（202_年7月)
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一、在现行法律框架下，注册会计师有没有资 格从事税务代理、税务咨询？版权所有? Copyright
注册会计师是否法定的税务代理人？
1986年7月，国务院颁布的《注册会计师条例》（已废止）第11条规定，注册会计师的业务范围 包括“代理纳税申报”。
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注册会计师是否法定的税务代理人？
1991年6月，国务院颁布的《外商投资企业和 外国企业所得税法实施细则》第95条规定：“企 业在纳税内无论盈利或者亏损，应当依照税 法第16条规定的期限，向当地税务机关报送所得 税申报表和会计决算报表。在报送会计报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的 查帐报告。”
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注册会计师是否法定的税务代理人？
1992年9月，全国人大常委会通过的《税收征 收管理法》第57条规定：纳税人、扣缴义务人可 以委托税务代理人代为办理税务事宜。1993年8月，国务院颁布的《税收征收管理法 实施细则》第83条规定：纳税人、扣缴义务人委 托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家 税务总局规定。
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注册会计师是否法定的税务代理人？
1993年10月全国人大常委会通过的《注册会计师法》： 第十四条 注册会计师承办下列审计业务：
（一）审查企业会计报表，出具审计报告；
（二）验证企业资本，出具验资报告；
（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明 效力。第十五条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业 务。
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注册会计师是否法定的税务代理人？
《注册会计师法》在起草和审议的过程中，曾经将税务代理业务列入注册会计师可以承办的 会计咨询业务范畴。但是，在审议过程中，专家 们建议在以后制定的《注册会计师法实施条例》 中进一步明确这些具体内容，但由于种种原因，《注册会计师法实施条例》一直没能出台。但 1993年11月由国务院法制办组织《注册会计师法》 起草专家编写的《实施注册会计师法宣传手册》，在对“会计咨询”进行具体解释时，将“税务代 理”列入其中。
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中国税务咨询机构的现状
一、税务咨询市场迅速发展；
二、提供纳税咨询服务的中介机构： 1.税务代理机构； 2.会计师事务所； 3.管理咨询公司； 4.律师事务所；
三、某律师事务所诉国家工商局案对税务代理市场准入 的启示
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他人之石，可以攻玉
在国外，对税务代理人的资格认可主要采取两种方式： 一是不单独设立税务代理人，将税务代理业务作为律师或 注册会计师日常业务的一部分，如美国、加拿大、英国、法国、意大利、奥地利、香港等；二是建立专门的税务代 理人制度，如德国、韩国、日本、澳大利亚，但律师、注 册会计师还是当然地可以从事税务代理业务。
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他人之石，可以攻玉
美国。注册会计师、律师、登记代理人都可以从事税 务代理业务。注册会计师、律师执行税务代理业务则不需 要进行注册登记，但注册会计师、登记代理人不能从事诉 讼代理。登记代理人通过国家考试取得代理登记资格。
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他人之石，可以攻玉
法国。1992年以前企业的有关税务事宜都是由法律顾 问处理的。1991年废止了法律顾问制度，原来的法律顾问 自动转为律师或注册会计师。目前法国的税务代理业务基 本上都是由注册会计师和律师完成的。
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他人之石，可以攻玉
澳大利亚。1963年制定了税务代理人注册制度，并在 所得税法中予以规定。1988年修改的税法进一步规定税务 代理人制度。在澳大利亚，原则上任何人都可以从事税务 代理业务，但如果所从事的税务代理业务为有偿服务，那 么税务代理人就必须进行注册登记。税务代理人的注册登 记，由注册会计师、律师和国家税务局官员三部分人员组 成的独立于国家税务局的“税务代理人注册委员会（委员 长由律师或注册会计师担任）”负责管理。注册会计师均 可以登记从事税务代理义务。
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二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法 律风险？
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美欧国家对待避税服务的态度
1991年，美会计行业调整执业规则，规定会计师在进 行税务咨询时，可以从为客户省下的税额中提成，而不只 是按小时收费。根据这一规定，一个避税方案开发成功后，会 计 师 事 务 所 大 都 可 获 得 高 额 利 润，通 常 是避 税 额 的 10%~40%。这极大地促进了避税业务的兴起，各大会计师 事务所争先恐后开发避税业务，很多大型事务所都组建了 专门团队开发避税方案，成立专门的部门负责推销，并确 定了推销避税方案的收入目标。版权所有? Copyright
美欧国家对待避税服务的态度
据美国财政部估计，非法避税每年使政府损失税收达 100多亿美元。从202_年起，美国国内收入局把开发、销售和使用避 税方案列为重点打击对象，对包括4大会计师事务所在内 的92家会计公司、法律公司和报税服务机构进行调查，要 求这些公司登记其向客户推荐的一切避税方案，并向国内 收入局提供使用这些方案的纳税人名单。同时，国内收入局有权监控会计公司的税务咨询运作程 序，定期进行检查，发现有违法嫌疑的税务咨询，将进一 步调查详细资料。
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美欧国家对待避税服务的态度
仅202_年一年，国内收入局就查处了8.21万件避税案，有数百名开发、销售和使用避税方案的个人被彻底调查。同时，国内收入局还起诉毕马威和BDOSeidman，称他 们销售给
客户的避税方案是违法的。202_年6月，普华永 道会计公司在国内收入局的压力下，向其提供了有关避税 方案的资料，并交了100万美元的罚款。202_年7月，安永 公司也同意向国内收入局缴纳1500万美元的罚款，并保证 不再向客户推荐非法的避税方案，同意接受定期检查。今年年初，四大再一次因为税收问题遭到美国国内收 入局的调查。
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美欧国家对待避税服务的态度
202_年11月，美国国内收入局公布了一份对毕马威避 税方案的调查报告。毕马威开发的 “债券相关发行溢价 结构”简称“Blips”的避税方案，通过编织一张错综复杂 的债务网，想办法增加纳税人的损失和其他列支费用，以 降低纳税人的应纳税额，从而达到减少纳税的目的。1999年～202_年，毕马威至少把该避税方案卖给了186 位纳税人，使政府损失了约12.8亿美元的税收。
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美欧国家对待避税服务的态度
国内收入局的报告公布后，美国参议院犯罪调查委员会 就Blips及其他避税方案举行了听证会。根据美参议院犯 罪调查委员会的调查，该事务所涉嫌兜售非法避税方案，在不到一年的时间里，这些避税“秘籍”使毕马威几百个 客户少缴了10多亿美元的税收。鉴于毕马威推销避税方案问题的严重性，参议院犯罪调 查委员会除了将此事提交给参议院外，还把这一问题转交 给了美国司法部，请求其对毕马威进行调查。202_年年初，美国司法部对毕马威展开刑事调查。
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美欧国家对待避税服务的态度
在政府的压力下，毕马威高层不得不进行系列人事改组： 毕马威副董事长兼税务服务部门前副董事长Jeff Stein 于202_年1月31日退休，现年49岁； 1981年就加入该事务所的Eischeid辞去了税务部门个人 财务计划业务的首席合伙人身份； 在202_-202_年一直担任该事务所税务服务部门副董事 长的Richard Smith的职位也将发生变动； 202_年7月8日，毕马威财务总监Richard Rosenthal辞 职。
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美欧国家对待避税服务的态度
美国限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务” 中介公司的广告；美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞 标机会。英国国家税务局在202_年年底任命了64名避税纠察员，准备将他们派往“作案猖獗”的海外避税天堂，搜查3万 余家英国公司，追讨16亿英镑的税款，并打击向海外转移 财产的活动。
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美欧国家对待避税服务的态度
3月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤 四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。3月17日，在新财年预算方案中，英国财政大臣戈登·布 朗针对滥用避税方案行为提出了严厉的打击措施。享誉百年的四大会计师事务所在美国的麻烦还没完，又 在英国卷入了新的风暴。
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美欧国家对待避税服务的态度
202_年3月11日，英国财政大臣戈登·布朗以前所未有的 严厉态度，对会计师事务所不断扩大其避税方案销售的行 为进行了谴责。当晚，财政部高级官员盖斯.唐纳尔会见 了德勤、安永、普华永道和毕马威的税务高级合伙人，唐 纳尔提醒他们说：“根据目前避税方案
推销活动的规模和 速度来看，避税方案已成为一个急迫和突出的问题。”他 还表示，政府对避税方案营销活动“不断扩大的规模、日 益增加的严重性和攻击性”表示关注，并担心“会计职业 道德因卷入这类活动而受到伤害”。
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美欧国家对待避税服务的态度
202_年3月17日发布的202_财年预算方案中，戈登·布朗 引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事 务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财 政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得 向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发 者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定 应作出报告的日期算起，每天另外罚款600英镑。同时，对税法进行相应的修改，填补税法漏洞，防止滥 用。
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美欧国家对待避税服务的态度
202_年3月17日发布的202_财年预算方案中，戈登·布朗 引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事 务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财 政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得 向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发 者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定 应作出报告的日期算起，每天另外罚款600英镑。
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美欧国家对待避税服务的态度
12月1日，英国的《金融时报》报道了欧盟揭开打击海 外避税的序幕的消息。在这一天，英国对此前一直对其说 “不”的开曼群岛发出了最后通牒，要求其放弃反对执行 欧盟储蓄规定指令的立场，以配合明年1月1日生效的新的 储蓄税收法，而新法则明确要求开曼群岛改变立场，实现 银行信息交换，配合欧盟打击逃税。
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二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法 律风险？
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美欧国家对待避税服务的态度
典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关系 和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是为了谋取 税收利益，对纳税人的经济状况不会带来任何有意义的变 化。这种交易被称为“滥用避税交易”。这些交易最终的结果一般是：1.将适用高税率的收入 形式转变为适用低税率或者能够推迟纳税的收入形式；2.将不可扣除的费用转化为可扣除的费用；
3.把收入隐藏到 海外账户或他人的账户上，以躲避申报义务；4.产生名义 上的费用和损失，以抵销真实收益。
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中国税法对税务鉴证、代理法律责任的规定
中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十三条 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证 明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口 退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款１倍以下的罚款。版权所有? Copyright
中国税法对税务鉴证、代理法律责任的规定
第九十八条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补 缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者 少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。
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桐乡市某会计师事务所万鸿提供虚假证 明文件案
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三、研究税法学理论，规避法律风险
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为什么纳税可以筹划？
1.交易的创新与税法的安定性（确定性）； 2.税法有漏洞
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纳税筹划与税收违法行为之间的界限
1.是否违背强制性法律规范； 2.事前还是事后； 3.形式合法目的不法：规避法律的风险
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从税收法定主义看我国税法
我国现行税法体系：
一、全国人大及其常委会制定的法律：
1.1958年颁布的《中华人民共和国农业税条例》； 2.1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》； 3.1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法》；
4.1992年颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》； 5.1993年底颁布的《全国人民代表大会常务委员会关于 外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等 税收暂行条例的决定》
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从税收法定主义看我国税法
我国现行税法体系：
二、国务院根据人大授权发布的大量暂行条例。
三、税收规章。
四、地方性法规 全国人大授权经济特区制定包括税法在内的地 方性法规。税务机关在实践中执行的财政部、国家税务总 局的通知、函，不是税法渊源，充其量只能说是 税收规范性文件。
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案例： 案例：利用关联方交易税避的风险 某房地产开发公司营业税筹划方案：A集团公司
B开发公司
C装饰公司
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信赖利益保护原则： 大律师陈德惠虚惊一场
陈德惠案件：202_年1月2日，以创办中国法律 服务网知名全国的大连陈德惠律师事务所陈 德惠律师，被大连市公安局刑事拘留，大连 市检察院10日批准逮捕。4月24日，大连市 中山区法院开庭审理，5月21日一审判决陈 德惠犯偷税罪，判决有期徒刑4年，处其本 人和律所各115万元罚金。陈德惠上诉，202_年1月24日，大连市中级人民法院改判 陈德惠无罪。
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信赖利益保护原则： 大律师陈德惠虚惊一场
基本案情：大连市陈德惠律师事务所成立于 1994年11月，在大连长海县地方税务局驻大 连办事处办理了税务登记，采用小型户定额 征收办法。1995年-1997年，税务机关对被 告单位核定征收其营业税、企业所得税。1998-1999年税务机关只核定征收其营业税，按大
连市税收征收管理条例的规定，该所应 纳税额在核定税额30%的情况下，应如实申 报缴纳企业所得税。但该所未申报。19951999年，共偷逃企业所得税、营业税、城建 税、教育费附加合计人民币114.7449万元。
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综合案例: 综合案例: S与T公司之间的销售改租赁案
[交易] S公司拟向T公司销售大型成套精密设备，该 资产账面价值200万元，经济使用年限为20年，双 300 方协定的资产交易价款为300万元，价款以银行转 账方式一次结清。S公司适用的所得税率为30％。与之有关的交易费用等间接费用忽略不计，假定 交易双方所属税务征管部门核定该设备的最低折 旧年限为10年，S公司与T公司均按10年直线计提 折旧，则S公司财务会计报告中与转让资产有关的 纳税义务及获利状况的相关信息见表
1、表2：
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祝各位：
事业发达，身体健康！
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