第一篇：纳税评估的内容

附件1： 纳税评估审核评析内容

一、增值税、消费税审核评析内容

（一）审核欠税。将纳税人申报的应纳税额与实际入库税款进行比对分析，审核是否存在欠税问题；

（二）审核税收负担率。将纳税人税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，审核纳税人经营情况是否发生较大变化，有无隐瞒销售收入、虚增进项的情况。

（三）审核销售额变动率。销售额变动率横向与应纳税额、销售成本的变化比较，纵向与上年同期比较，有较大差异幅度的，分析其有无销售不入帐或按规定应作视同销售的业务不计或少计销售额等问题。

（四）审核帐户变动情况。对本期应收、应付账款，预收、预付账款及其他应收、应付款项有较大幅度变化的，应分析其是否存在销售不入账，货款挂往来账户的账外销售问题。

（五）审核进项税额构成。通过对纳税人当期非防伪税控部分进项税额占全部进项税额比例的计算，并结合纳税人的生产经营情况，分析纳税人是否存在“四小票”虚假抵扣进项税额的问题；

（六）审核销售额变动和应纳税额变动配比情况。对应税销售额变动率与应纳税额变动率之间差异较大的应结合本期和上年同期（或上月）销售毛益率和进项税额的变化情况，分析其有无不计、少计销售收入或虚抵进项税问题。

（七）审核销售收入与流动资产配比情况。对销售收入与流动资产间比率相差较大的，应结合同行业的资金周转情况，分析纳税人有无虚开增值税专用发票的问题。

（八）审核销售成本变动与销售额变动配比情况。对销售成本变动率与销售额变动率之间差异较大的，应深入了解纳税人本期和上年同期（或上月）商品进销价格的变动情况，分析其有无不计或少计销售问题。

（九）审核销售利润增长与税款实现增长配比情况。通过对纳税人销售利润和实现税款增长幅度的对比，分析纳税人是否存在未计提或少计提销项税额的问题。

（十）审核销售毛益率和税负率配比情况。将销售毛益率和主营货物的乘积与同期的税负率进行比较，分析其是否存在隐瞒收入或虚抵进项税额等问题。

（十一）审核经营费用与应税销售额配比情况。根据纳税人的当期经营费用支出情况，依据同行业费用毛益率推算当期保本销售额，并与其实际申报的应税销售额进行比较，分析其有无不计或少计销售问题。

二、内资企业所得税审核评析内容

（一）审核申报资料。年度申报资料是否完整、齐全；纳税申报表上的项目填写是否符合有关税收法规；申报税款与缴纳税款是否一致；年度纳税申报表主表、附表上的项目、数据填写之间的逻辑关系是否正确；纳税申报情况与日常掌握的纳税人情况有无较大出入。

（二）审核主要财务指标。应税收入、成本费用、利润额、应纳税所得额与行业水平、经营规模是否匹配；销售（营业）成本、销售（营业）费用、管理费用、财务费用的增长率、应付账款、预收账款、其他应付款账户余额是否明显偏高。

（三）审核税前扣除．税前扣除项目如工资薪金支出、“三项费用”、业务招待费、业务宣传费、佣金、劳动保护费、广告费、折旧、无形资产摊销等是否超过规定的比例或数额扣除。

（四）审核盈亏情况。盈利水平是否比同行业水平明显偏低；是否存在连续两年亏损；减免税到期，征税期当年利润是否陡降或突变亏损。

（五）审核税法规定不允许税前扣除的项目是否在纳税申报时进行了纳税调整。

（六）审核税法规定需要审核审批的事项是否按规定履行审核审批手续。

（七）审核纳税申报数与会计报表数之间的差异，是否符合税收法规规定。

（八）审核关联企业之间是否按独立企业之间收取或支付价款、费用。

（九）审核中介机构查帐报告中涉及所得税问题是否在纳税申报中作了正确反映或说明。1

三、外资企业所得税审核评析内容

（一）审核申报资料。所得税申报表的主表、附表上的项目、数字填写是否完整，适用税率及应纳税所得额的计算是否准确。主表及附表与会计决算报表，注册会计师查帐报告之间的逻辑关系是否清楚，计算是否正确。

（二）审核企业经营范围。是否属于生产性企业的范围，是否属于先进技术或出口企业，判定该企业适用的税收优惠政策。对无生产性业务的，无论其实际经营活动中生产性业务比重多大，均不能享受优惠规定；审核生产性外商投资企业中非生产性业务收入在全部业务收入中占的比重，确定其适用的免、减税优惠待遇。

（三）审核有关税前列支项目。审核企业支付职工的工资和福利费是否按税务机关审核同意后的标准提取列支，对职工福利费、工会经费、职工教育经费、退休养老保险金、待业保险金、交际应酬费等税前列支项目的提取进行审核。企业在营业外支出的罚款、赔偿金、违约金、非公益性捐赠、赞助性支出等是否已做纳税调整。

（四）审核流动资产、固定资产的损失处理；坏帐损失列支；技术开发费加计扣除；取得已经使用过的固定资产的计提折旧；固定资产改变计提折旧方法和缩短折旧年限的；固定资产少留残值的；从事信贷以外业务的企业计提坏帐准备金等需经税务机关审核方可提取列支的项目是否履行相关手续。

（五）审核对纳税人代扣代缴税款情况应审核企业在支付境外企业利润、利息、租金、特许权使用费等所得是否及时足额扣缴了预提所得税；需要按有关税收协定规定的优惠税率扣税的是否履行了有关手续。

（六）审核亏损弥补是否正确；获利年度是否正确。

（七）审核采购国产设备抵免所得税，中西部地区减按15%税率征税，能源、交通企业减按15%税率征税等政策是否有报批手续。

（八）审核资本性支出变化情况。资本性支出总额=（固定资产原价期末数-固定资产原价期初数）+（无形资产及其他资产期末数-无形资产及其他资产期初数）。通过计算当期固定资产、无形资产和其他长期资产的增减变化金额与现金流量表中的现金支出对比，分析有无将资本性支出挤占成本减少应税所得额等问题。

（九）审核企业是否存在关联企业与关联交易。关联交易是否按独立企业之间收取或支付价款。

附件2： 表证单书

一、纳税评估项目建议书(PG001)

二、纳税评估清册(PG002)

三、纳税评估分析情况表(PG003)

四、纳税评估约谈通知书(PG004)

五、约谈举证记录(PG005)

六、纳税评估自查情况表(PG006)

七、举证资料签收单(PG007)

八、纳税评估实地调查表(PG008)

九、纳税评估工作底稿(PG009)

十、纳税评估情况报告(PG010)

十一、申报（缴款）错误更正决定书(SB030)

十二、纳税评估选案建议书(PG011)

十三、资料移交单(PG012)

十四、纳税评估工作统计表(PG013)

PG001纳税评估项目建议书税种：纳税评估所属期：年月日至年月日 纳税评估项目纳税评估指标峰

值确认峰值依据： 经办人意见：年 月 日 部门意见：年月日 局长意见：年月日

PG002纳税评估清册承办单位（承办人）：评估所属

期：年月 日至年 月 日 编号纳税人识别号 纳税人名称 各项警戒指标 ――――― ――――― ――――― ――――― 完成时

限部门负责

人：填表人：分析日

期：年 月 日

PG003纳税评估分析情况表纳税人识别号：案件编号： 纳税人名称登记注 册类型电话评估项目项目所 属期间项目实 施时间主要疑点问题：以上问题（）建议举证确认： 以上问题（）建议直接处理： 以上问题（）建议转处理： 以上问题（）建议转处理： 以上问题（）建议转处理：评估人员：年 月 日 评估部门意见：年 月 日反馈部门 反馈时间 反馈结果 反馈人PG004纳税评估约谈通知书国税评字（）第号 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第四款规定，请于年 月 日 时委派你单位负责纳税事宜的人员到（单位）（区路号室：电话：）找同志就有关涉税问题面谈。希准时到达。税务机关

（章）年 月 日PG005约谈举证记录纳税人识别号：按卷编号： 纳税人 名称被约谈人被约谈人 职务审核 项目约谈人记录人约谈 地点约谈时间约谈举证记录共页第页被约谈人签章：年月日PG006纳税评估自查情况表纳税人

（章）：年月日 纳税人名称： 纳税人识别号： 地址： 电话： 法人代表： 办税人员： 自查情况： 法人代表：经办人： PG007举证资料签收单举证资料名称 资料所属时间 单位 数量 页

数企业经办人：纳税评估人员：税务机关（章）纳税人（章）签收时间：企业经办人：纳税评估人员：税务机关（章）纳税人（章）退回时间：注：1.本清单为纳税人举证资料报送清单，收取和退回举证资料时使用；2.清单一式两份，一份交纳税人，一份由税务机关存档。

PG008纳税评估实地调查表实地调查企业名称： 经约谈举证，该企业仍有以下疑点不能排除。1.2.3.建议进行实地调查。请审批。建议人：审批意见及领导签字：实地调查情况调查人签字： 接受调查企业意见及企业负责人或财务负责人签字

PG009纳税评估工作底稿

纳税评估对象： 审核评析主要步骤：

1、围绕审核评析相关内容发现疑点；

2、通过约谈举证排除疑点；

3、通过实地调查核实疑点；

4、作出审核评析结论。审核评析内容：审核评析人员签字：

PG010纳税评估情况报告纳税人识别号：编号：

纳税人 名称注册 类型电话评估 项目实施 时间所属 期间审核分析疑点问题：评估认定结论、依据及处理意见：评估人员签章：负责人签

章：年月日分管局长意

见：年月日

PG011纳税评估选案建议书税字第（）号

移送部门评估认定结论编号建议情况及事

由附件：评估

员：年月日 负责人：年月日 接收部门负责人：接收时间：

SB030申报（缴款）错误更正决定书填发日期；年 月 日税 字（）第号 纳税人识别号 ：纳税人名称：你（单位）报送的纳税申报表（代扣代收税款报告）及缴款书（汇款凭证），经审核，发现如下错误。请按此决定调整帐务或办理退税（抵税）手续。差错环节 责 任 类 型 征 收 项 目 凭 证 名 称 凭证字号 申报或缴款日期 税款所属时期 错误内容 已申报或已缴税款 实际应申报或应缴税款 多申报或多缴税款 少申报或少缴 税款 税款总类 税款属性 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 申报环节缴款环

节纳税人签

章：税务机关签章：经办人签

章：年月日填表说明：

1、L9》L10时，L9-L10＝L11；L9《L10时，L10-L9=L122、本凭证一式三份,一份交纳税人做应补、退税款的会计凭证,一份做为税收会计的原始凭证，一份留纳税评估做存根。PG012资料移交 4

单（存根联/移交联）：现将户纳税人的（）资料转交你处，请经核对无误后予以签收。附件：

移交人：签收人：年月日PG013纳税评估工作统计表报告月份年 月填报单位：

应评估户数计算机选定户数人工筛选户数已评估户数综 合 评估率增值税评估率消费税评估率内资所得税评估率外资所得税评估率约谈举证 户数实地调查户数移交稽查 户数稽查反馈户数发现问题数户

数：经纳税评估,增加税款元，补税元，罚款 元，加收滞纳金元。其中：增加 增值税元 消费税元 企业所得税元 外资企业所得税元 企业自查补交税款元

第二篇：纳税评估自查报告内容(简化版)

企业所得税评审自查报告内容规范要求（暂行）

202_

一、查账征收企业评审自查报告内容要求

（一）、基本情况

（二）、纳税人申报情况

1、财务报表利润核算情况：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业利润等相关数据

2、纳税人企业所得税自行汇算清缴情况（1）、纳税调增项目及金额、（2）、纳税调减项目及金额、（3）、税收优惠项目及金额（4）、应纳税所得额（5）、实际应缴所得税额

（6）、截止评审时上年应纳所得税实际入库情况

（三）、自行税务评审情况(如有评审系统预警信息，必须逐条在以下类别中分别予以说明)

1、纳税人收入核算是否符合会计和税法相关规定。

2、纳税人成本费用核算是否符合会计和税法相关规定（房地产开发企业平均每平米成本费用与武地税发[202_]118号文件里公布的社会平均额是否超过20%以上，超过的要着重核实原因）。

3、税前扣除的税费是否符合税法相关规定，是否存在少缴和漏缴

情况，是否存在将以前税费在本年扣除的情况。

4、纳税调整是否符合企业所得税相关规定，是否存在少调整和未调整的情况。

5、优惠项目是否符合税法相关规定，并注明核实后的金额数据；不征税收入是否符合税法规定，对应的支出是否已进行纳税调增。

6、评审核实后企业应缴企业所得税情况。

（四）、自查结论

1、结论类型（无问题、自查补报税款、纳税人申报数据错误申请修改数据、企业所得税征收方式调整）

2、评审补报税款明细（需在评审报告页面中补报税款列表中填列）

二、核定征收企业评审报告内容：(一)、基本情况(二)、纳税人申报信息

1、企业所得税申报表（B类）数据（包括收入总额、应税所得率、应缴所得税等）

2、企业财务信息（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益，利润总额等）

3、截止评审时上年应纳所得税实际入库情况(三)、自行税务评审情况

1、核定征收审批手续是否完备；

2、是否存在不征税收入和免税收入，不征税收入是否符合税法相关要求，免税收入是否经过备案手续，并注明核实情况及金额。

3、收入核实情况，是否存在将除不征税收入和免税收入外的其他

收入未纳入核定征收范围的情况。

4、核定的应税所得率是否与其主营行业对应（主营行业按某行业占全部收入比例最大来确定）

5、企业自结利润率与核定的应税所得率对比结果，是否存在自结利润率高于核定应税所得率的情况。

6、评审疑点指标核实情况说明（必须逐渐条解释说明）

四、自查结论

1、结论类型（无问题、自查补报税款、纳税人申报数据错误申请修改数据、企业所得税征收方式调整）

2、评审补报税款明细（需在评审报告页面中补报税款列表中填列）

洪山地税税政课

第三篇：增值税纳税评估实务提纲内容

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一、报表审核

1、增值税申报表主附表审核

2、增值税申报表与财务报表审核

二、增值税纳税评估预警指标

1、三个月以上连续零、负申报异常分析

（1）三个月以上连续无销售额零申报但有发票购领记录的异常户

计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表（1+5）行=0，评估所属期及其前一月有发票购领记录。（2）三个月以上连续有销售额负申报异常分析（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业）计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表第1行>0，申报主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虚开增值税专用发票嫌疑分析 计算公式：

（1）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数得出的数值与企业最大开具发票限额相比≥90%（此数值可根据实际进行调整）。

（2）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

3、非防伪税控抵扣凭证异常分析

计算公式：评估所属期申报附表二4栏“税额”/12--------------------------精品

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栏“税额”≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

4、高征低扣企业税负异常分析 计算公式：

关联指标1：[评估所属期申报附表

（一）5行小计栏“销售额”-13%税率栏5行“销售额”]÷申报主表（1+5+7+8）行≥80%（此数值可根据实际进行调整）。

关联指标2：评估所属期申报主表19行÷1行≤4%（此数值可根据实际进行调整）。

关联指标3：评估期所属申报附表二（6+7）行“税额”÷12行“税额”≥70%（此数值可根据实际进行调整）。

5、销售收入比对异常

计算公式：评估所属期申报主表（1+5+7+8-4-6）行数≥损益表1行数。

三、增值税纳税评估指标分析

（一）增值税税收负担率（税负率）毛益(利)率的计算

（二）销项税额评估分析

1、销项税额变动率

2、销项税额（销售额）结构比率分析

3、销售额财务指标分析

4、主营业务收入与主营业务成本的配比分析

5、测试销售额的其他方法 • 投入产出法 • 能耗测试法

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• 工时（工资）耗用法 • 设备生产能力法 • 以进控销法 • 费用倒挤法

（三）进项税额的评估分析

1、进项税额变动率

2、进项税额结构比率分析

3、进项税金控制额

4、财务指标分析

四、有关行业分析要点及方法

1、享受税收优惠政策企业的评估重点

2、以农产品为原材料的生产企业的评估要点

3、汽车经销行业的评估要点

4、有出口贸易的工业企业评估要点

5、商业企业纳税评估要点

6、与废旧物资相关企业的评估要点

7、其他行业

五、评估实例

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第四篇：纳税评估

第九章、纳税评估管理

一、填空题

1、纳税评估管理的具体内容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(评估对象确定、疑点问题分析、约谈举证、实地核查、评估处理)2．纳税评估工作按照_______________原则和____________责任展开。(属地管理、管户)

二、选择题

1．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

2．筛选评估对象，应参照纳税人（ABCD）等因素进行全面、综合的审核对比分析。

A、所属行业 B、经济类型 C、经营规模 D、信用等级 3．下列哪些纳税人应列为纳税评估的重点分析对象。（AD）A、重点税源户 B、特殊行业的企业 C、零税负企业 D、纳税信用等级低下的企业

4．税收管理员应当采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的（AB）进行综合分析，查找并初步判定纳税人存在的疑点项目和问题。

A、真实性 B、准确性 C、合法性 D、有效性

5．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。A、当期数据 B、历史平均数据 C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

6．延期申报、延期缴纳税款等批准内容审核，主要核实延期的（ACD）等。A、延期的真实性 B、延期的合法性 C、批准延期的时间 D、预缴税款情况

三、判断题

1．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限一律以纳税申报的税款所属当期为主。（错）

2．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（对）

3．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（错）

4． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（错）5．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（错）

6．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（对）

四、简答题

1．纳税评估的主要数据来源有哪些？

答：上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

五、分析题

请根据甲公司12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行业平均毛益率 14％ 10％ 甲公司销售额变动率 22％ *

答案：该公司月份的毛益率8％低于同行业平均毛益率l4％，说明甲公司的毛益率水平不正常；销售额比去年增长了22％，毛益率却比去年下降了2％，通过配比分析，则进一步表明该公司的毛益率指标不可信，有存在瞒报收入、账外收入的情况及其他申报收入不实或成本不实等嫌疑。

2、评估人员以202_汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。202_其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。

（2）Y公司疑点。202_年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；202_年~202_年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，202_年9月已销售完毕，到202_年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且202_年较202_年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。202_年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。

请分析这几家房地产公司可能存在的问题有哪些？

一、选择题（前两题单选，后四题多选，每题2分）

1．税务机关在对评估对象实施约谈过程中发生下列（D）情形，应直接转入评估处理环节，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

A．纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的

B．纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的

C．约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的

D．疑点全部被排除，未发现新的疑点

2．纳税评估约谈说明时采用当面说明形式的，原则上要有（B）评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》。A．一名 B．二名 C．三名

D．纳税人申请

3． 纳税评估通用分析指标有（AC）。A．主营业务收入变动率 B．税前弥补亏损扣除限额 C．主营业务成本变动率 D．营业外收支增减额

3．加强税源分析与税源动态监控，按照（ABCD）、时限等对所辖税源实施结构分析监控。A．地区 B．行业 C．企业 D．税种

5．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

6．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

A、当期数据

B、历史平均数据

C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

二、判断题（每题2分）

1．在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的,评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。（）

2．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。（）

3．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（）

4．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（X）

5． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（X）

6．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（X）

7．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（）

三、简答题（每题10分）1.简述纳税评估基本流程

采集信息 确定评估对象 案头分析 约谈举证 调查核实

结果处理

2.简述纳税评估结果处理

提请其自行改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实

移交稽查处理

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理

提交上级

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。

3、纳税评估与税务稽查的区别

（1）.两者的实施主体不同。纳税评估的实施主体主要是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员，重点税源和重大事项的纳税评估的实施主体也可以是上级税务机关。而税务稽查的实施主体则是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，即省以下税务局的稽查局。

（2）两者的属性不同。纳税评估不是行政执法行为，而且目前也不是法律所规定的程序，它只是税务机关为提高自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项内部管理手段和方法，对于涉税违法行为，它提供的是一种预警和告诫，是在稽查查处与日常管理之间建立一个较宽的缓冲带，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到最低程度。与税务稽查的打击性相比，纳税评估更多地体现服务性。税务稽查不仅是一种行政执法行为，也是税收征管法所规定的一种法定程序，它侧重于对涉税行政违法行为的打击和惩戒，带有明显的打击性

（3）两者的职能不同。纳税评估与税务稽查虽然在促进收入增长、监督税收征纳、双方税法遵从方面有着共同的职能，但是在其他职能上，两者还是存在较大差异的。通常而言，纳税税务稽查还具有惩处职能、教育职能，即对纳税人的违法行为进行处罚并教育其他的纳税人守法，这两大职能是纳税评估所不具备的。而另一方面，纳税评估则具有较强的服务职能，这又是纳税评估所不具备的。

（4）两者的程序不同。税务稽查具有严密的程序规定，并且在每一个程序中，都必须向纳税人、扣缴义务人送达规定的税务文书，如检查前应下达税务检查通知书，调取账簿前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。纳税人通常不能拒绝这些文书，并且需要按照文书的要求履行相关的义务。如果程序有误或缺少规定的文书，税务稽查就可能归于无效，税务机关将在行政复议与行政诉讼中承担不利的法律后果。纳税评估虽然也有一系列的程序要求，但是这些程序都是内部性程序，不是法定程序，在整个过程中也没有法定的文书。纳税评估过程中的文书除《询问核实通知书》、《纳税评估建议书》外，其余均为税务机关内部使用文书，《纳税评估建议书》也只是对评估对象的建议而不是法定文书。纳税人不仅可以不接受这些建议书，而且也可以不按照建议书的要求进行相关的处理。

（5）两者的实施形式不同。纳税评估的最基本原则就是案头评估，即税务机关一般是通过案头信息与数据分析发现纳税人在税收义务履行方面存在的疑点，然后要求评估对象做出解释或说明，直至疑点消除，原则上只能在税务机关内部进行。当然在案头评估不能有效排除疑点时，税务机关也可以进行实地调查。税务稽查既可在税务机关内进行调账检查，也可依法进入涉税场所进行实地调查取证

（6）两者的约束力不同。由于纳税评估并非法律所规定，也不是税收行政执法行为，因而其结果不能对纳税人产生直接的法律效力，如果纳税人采取不配合、不接受的行为，税务机关除了可以采取税务稽查等进一步的管理措施之外，不能运用行政权力，特别是不能采取税收保全或者行政强制执行措施。但是税务稽查就不同了，纳税人不仅必须接受税务机关依法进行的稽查，而且还有配合和协助的义务，否则就要承担相应的法律责任，如被课处行政罚款等等

（7）两者适用的原则具有很大的差别。纳税评估在很大程度上是建立在对纳税人的假设和怀疑基础上的，特别是首先假定纳税人对税法的不遵从，在纳税评估中可以大量使用推理，也无需证据，甚至还可以猜测就可以得出结论。但是税务稽查就不行了，在税务稽查中，税务机关不能使用假设和推理，更不能猜测，一切都必须凭证据说话，在没有证据或证据不充分的情况下，都不能对纳税人下结论，特别是不能认定纳税人违法。

第五篇：纳税评估

纳税评估

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

上述三种分析方法在实际工作中不能孤立应用，应结合税种、行业、企业的生产经营特点和规律综合运用，从资金流、发票流、货物流三个方面，分析纳税人经济活动的轨迹，判断纳税人申报的真实性。