第一篇：国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)的通知

国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》 [条款失效]

国税函发[1995]156号 1995年04月17日

备注：根据国税发[2009]29号文件关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知规定，本法规

部分条款失效。

一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行? [本条失效]

答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。

二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税? 答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税? [本条失效]

答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。

四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否名征营业税?

答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。

五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属的单位建筑安装工程是否征收营业税? [本条失效] 答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务的否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。

六、问：对绿化工程应按何税目征税?

答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业一其他工程作业”征收营业税。

七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税?

答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税? [本条失效]

答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。

九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税?如果房屋归银行所有后，杂乱无章针房屋销售，是否应当征税?

答：借款无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。

同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。

十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?

答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息?对于到期返还给用户的储金是否准许从其营业额中扣除?

答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。国为，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。

十二、问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税?

答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目。

十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询，点哥等业务，对此项收费按什么税目征税?

答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。

十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税?其营业额如何确定? 答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。

十五、问：文化培训适用哪个税目?

答：根据《营业税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。

十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？

答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。

十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？

答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：

第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：

（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。

（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业-租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按税暂行条例实施细则第十五条的规定核定。

第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：

（一）、房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

提示— 这个隐藏几个会计处理过程（也可以说是倒推法）。即

1、甲方卖地给合营公司未收款，2、合营公司给钱甲方抵还买地款。由于甲方不承担经营风险，所以是卖地而不是投资。——即卖地行为与投资行为的差异就在于承担经营风险。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。

（三）、如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。

十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？

答：营业税暂行条例实施细则第二十八规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。

十九、问：对个人将不动产无偿赠予他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？ [本条失效] 答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。

二十、问：以“还本”方式销售建筑物，在计征营业税时可否从营业额中减除“还本”支出? 答：以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺干年以可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。

第二篇：国家税务总局关于印发2011年增值税营业税税负与预警标准的通知

国家税务总局

国税函〔2012〕294号

国家税务总局关于印发2011年增值税营业税税负与预警标准的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为全面掌握增值税、营业税税负情况，加强税收风险分析，同时为纳税评估和税务稽查工作提供依据，税务总局测算了2011年一般纳税人的增值税销售额税负和企业类纳税人的营业税税负，编制了预警标准，现将测算结果印发给你们。此次测算的基础数据是综合征管信息系统中的增值税纳税人申报信息和集中到总局的地税系统企业类营业税纳税人征管信息。各地要充分利用此次测算结果，深入分析本地区的行业税负情况，不断完善税收风险预警体系，努力提高税收风险识别和应对水平，确保税收收入持续稳定增长。

附件：1.2011年一般纳税人增值税销售额税负与预警标准

测算说明

2.2011年一般纳税人增值税销售额税负与预警标准

3.2011年企业类纳税人营业税税负与预警标准测算说明

4.2011年企业类纳税人营业税税负与预警标准

二○一二年六月二十日



(对下只发电子文件）

信息公开选项：依申请公开

国家税务总局2012年7月2日封发 校对：收入规划核算司

第三篇：国家税务总局关于印发2011

国家税务总局关于印发《税务系统公务员初任培训实施办法》的通知

国家税务总局

国家税务总局关于印发《税务系统公务员初任培训实施办法》的通知

国税发[2011]21号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：

现将新修订的《税务系统公务员初任培训实施办法》印发给你们，请遵照执行。各单位在执行过程中，如有问题或建议，请及时报告税务总局（教育中心）。

国家税务总局

二○一一年二月十日

税务系统公务员初任培训实施办法

第一章 总 则

第一条 为推进税务系统公务员初任培训工作（以下简称初任培训）科学化、制度化、规范化，确保初任培训质量和效果，提高新录用公务员政治、业务素质和履行岗位职责的能力，根据《中共中央关于印发〈干部教育培训工作条例（试行）〉的通知》（中发[2006]3号）、《中共中央组织部 人力资源和社会保障部关于印发〈公务员培训规定（试行）〉的通知》（中组发[2008]17号）和《国家税务总局关于印发〈税务系统贯彻干部教育培训工作条例（试行）实施办法〉的通知》（国税发[2008]3号）等文件规定，制定本办法。

第二条 初任培训以中国特色社会主义理论体系为指导，全面贯彻落实科学发展观和新时期税收工作指导思想，按照统一培训目标、统一培训内容、统一培训考核的要求，坚持以人为本、按需施教、注重能力、联系实际、学以致用、突出适应性和实用性的原则，通过统一规范的初任培训，培养适应税收工作需要的合格公务员。

第二章 管理体制

第三条 初任培训在国家税务总局统一指导下，由省税务机关组织实施。

地方税务局可按地方人事部门的要求，参加其组织的公共知识初任培训，并由省税务机关按照税务总局统一要求，组织实施税务专业知识初任培训。

第四条 税务总局负责税务系统初任培训总体规划、制度建设、监督指导、督促检查、考核评估和协调服务等；负责初任培训基本教材的编发和更新；负责组织实施税务总局机关初任培训。

第五条 省税务机关人事部门负责确定参加初任培训人员，会同教育培训管理部门监督检查培训质量，管理参加初任培训人员个人培训档案等。

第六条 省税务机关教育培训管理部门负责编制初任培训计划，审查选定教育培训机构，审核教学计划，指导培训实施，评估培训质量，监督培训考核，落实培训经费，管理培训档案等，并指导协调初任培训及与初任培训相结合的有关资格类考试。

第七条 承担初任培训任务的教育培训机构负责编制教学计划，开展教学活动，组织教学评估，实施学员考核，记载培训档案，管理学员和组织教学、生活保障等，并负责初任培训师资队伍建设，制定初任培训教师资格标准，加强考核，确保教师教学质量。

第八条 承担初任培训任务的教育培训机构，原则上应为经审查认定具备初任培训教学资格的税务系统内教育培训机构。初任培训教育培训机构资格认定标准由税务总局制定。

第九条 初任培训教师应主要由教育培训机构中的专职教师担任，也可根据实际需要从社会和税务系统中选聘合适人员任教。

第三章 培训对象与目标

第十条 初任培训对象为经考试录用进入各级税务机关（含参照公务员管理的事业单位），担任主任科员及以下非领导职务的公务员。根据工作需要，经人事部门批准，其他新录用人员也可参加初任培训。

第十一条 培训对象分为：院校财税类专业毕业新录用公务员（A类）、院校非财税类专业毕业新录用公务员（B类）和军队转业干部及其他人员（C类）三类，实施分类培训。

第十二条 初任培训目标是使新录用公务员：

（一）具备较高的政治素质，牢固树立全心全意为人民服务的公仆意识，增强责任感和使命感。

（二）了解公务员制度基本知识和国家行政机关基本职能，能够正确履行公务员义务，行使公务员权利。

（三）掌握依法行政知识和税收法律、法规、政策基本知识，培养依法行政意识，初步具备依法行政能力。

（四）了解税务机关职能和主要业务工作岗位职责，初步掌握税收工作程序、方法和基本业务知识、技能。

（五）树立良好的税务职业道德，熟悉税务人员行为规范，强化遵纪守法意识，增强廉洁自律的自觉性。

（六）通过参加相关考试，取得上岗、执法等资格证书。

第四章 培训内容与教材

第十三条 初任培训内容分为公共知识和专业知识两部分。公共知识主要包括：政治理论与廉政建设、行政执法知识、综合知识与能力等模块；专业知识主要包括：会计基础知识、税收政策知识、税收业务知识等模块。具体课程设置依据《国家税务总局关于印发〈全国税务系统公务员初任培训主要科目教学指导大纲〉的通知》（国税发[2008]37号）执行。

第十四条 初任培训基本教材为税务总局统一编印的全国税务系统基础知识培训系列教材及其他指定教材。在主要使用税务总局规定教材的前提下，省税务机关可根据实际需要，自行

编写或选择其他初任培训教材。

第十五条 初任培训对象必须按要求完成规定内容的培训。初任培训对象如参加了地方人事部门组织的公共知识初任培训，应继续完成税务专业知识初任培训。

第五章 培训方式与时间

第十六条 初任培训以集中脱产培训方式组织实施。必要时，可在按规定时间完成集中脱产培训并考核合格后，以到基层实习等方式进行实践锻炼。

第十七条 A类新录用公务员初任培训集中脱产培训时间不少于30天，其中公共知识和专业知识培训时间均不少于15天。B类和C类新录用公务员初任培训集中脱产培训时间不少于45天，其中公共知识培训时间不少于15天，专业知识培训时间不少于30天。

第十八条 初任培训应在新录用公务员上岗前进行，特殊情况经人事和教育培训管理部门批准，也可先到岗后培训，但必须在新录用公务员试用期内完成培训。

第十九条 初任培训原则上统一在两个时段进行，上半年一般应安排在3月中旬开始施训，下半年一般应安排在10月中旬开始施训，特殊情况经报税务总局，可根据需要安排。

第六章 培训实施

第二十条 初任培训依据税务总局对培训目标、内容、考核等方面的统一要求和规范组织实施。

第二十一条 初任培训一般实施环节包括：省税务机关负责人授课、公务员宣誓、军训和其他方式的品格意志训练、公共知识培训、专业知识培训、贯穿于全过程的作风培养、各培训阶段的考核、培训结束时的相关资格类考试、结业鉴定等。

新录用公务员参加税务人员执法资格考试的组织实施，依据《国家税务总局关于印发〈全国税务系统税务人员执法资格考试新录用公务员初任培训结合工作实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2010]73号）执行。

第二十二条 省税务机关有关部门指导或会同教育培训机构组成初任培训项目组，项目组主要负责：执行计划、落实保障、监控过程、反馈信息、规范管理、跟踪质量、协调工作、调遣资源等。

第二十三条 省税务机关教育培训管理部门每年年底前，向税务总局（教育中心）报送下一初任培训工作计划，主要内容包括：培训起止时间、培训天数、培训对象类别和人数、主要培训内容及课时、考核方式、承办教育培训机构、参加税务人员执法资格考试时间以及需要税务总局协调的相关事项等。于初任培训结束后1个月内，报送初任培训总结及学员考核结果。

第二十四条 鼓励省税务机关之间初任培训优势互补、合作办班。受委托的省税务机关和教育培训机构要积极做好协调、服务和保障工作，确保培训质量。

第七章 培训考核

第二十五条 初任培训考核采取考评与考试相结合、上级考核与本级考核相结合的方式进行。

第二十六条 对省税务机关初任培训工作的考核，由税务总局结合教育培训工作考评统一进行。税务总局每年对不少于10%的省税务机关初任培训实施情况进行实地考核。

第二十七条 对省税务机关考核的主要内容包括：领导重视情况、制度建设情况、组织管理情况、参训率情况、培训经费情况、培训档案情况和培训合格率情况等。

对教育培训机构考核的主要内容包括：落实培训制度和培训规范情况、教学计划制订和实施情况、初任培训师资队伍建设情况、项目管理及学员管理情况、培训保障情况、学员档案管理情况和培训质量评估结果等。

第二十八条 对学员考核采取过程中评价、阶段考试和结业考试相结合的方式进行。过程中评价主要考核学员在初任培训过程中遵守学习纪律和完成学习任务等情况。阶段考试和结业考试主要考核学员经过初任培训掌握所学知识和技能等情况。考核的实施及结果评定标准，依据《国家税务总局关于印发〈税务系统脱产培训班学员考核暂行办法〉的通知》（国税发[2008]127号）执行。

第二十九条 税务总局以国税发[2008]37号文件及有关初任培训统一教材为依据，建立初任培训考试题库，根据省税务机关需要，提供初任培训结业考试试卷，并提供税务总局抽样考核试卷。

第三十条 新录用公务员在初任培训期间参加税务总局统一组织的税务人员执法资格考试合格的，可以认定为初任培训相关业务知识模块培训的考试结果。

第三十一条 初任培训考核成绩作为新录用公务员试用期考核、定级的主要依据。初任培训考核不合格者，不予按期转正定级，经补训后考核仍不合格者，当年公务员考核不能确定为优秀等次。

第八章 培训登记与培训证书

第三十二条 承担初任培训的教育培训机构建立培训档案，动态、客观记载新录用公务员参加初任培训的科目、课时、考试成绩、学习表现、考勤等情况，培训结束后，将有关情况反馈参加初任培训的新录用公务员所在税务机关。

第三十三条 对经初任培训考核合格的新录用公务员，填写《税务系统公务员初任培训鉴定表》存入个人人事档案。并颁发《税务系统公务员初任培训合格证书》。《税务系统公务员初任培训鉴定表》和《税务系统公务员初任培训合格证书》由税务总局统一式样，省税务机关印制使用。

第九章 附 则

第三十四条 本办法由税务总局（教育中心）负责解释。

第三十五条 本办法自发布之日起实行。《国家税务总局关于印发〈国家税务局系统公务员初任培训实施办法〉的通知》（国税发[1999]238号）同时废止。

抄送：中共中央组织部干部教育局、人力资源和社会保障部国家公务员局

第四篇：(广告)国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知

国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知

国税发<1994>159号

1994-07-18国家税务总局

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局:

新的营业税出台后，各地在贯彻实施中反映，有些具体政策规定不甚清楚，要求进一步予以明确。经广泛征求意见和专题研究，现将有关问题明确如下:

一、关于运输业务纳税人问题

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款“从事运输业务并计算盈亏的单位”，是指同时具备以下条件的单位:

(一)利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；

(二)在银行开设有结算账户；

(三)在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。

二、关于联运业务征税问题

细则第十七条第一款所称联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。

联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。

三、关于与运营业务相关劳务征税问题

《营业税税目注释(试行稿)》中“交通运输业”税目注释第三款所称“与运营业务有关的各项劳务活动”，是指下列劳务:

(一)通用航空业务；

(二)航空地面服务；

(三)打捞；

(四)理货；

(五)港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。

(六)国家税务总局规定的其他劳务。

除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。

四、关于搬家业务征税问题

搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。

五、关于自建建筑物征税问题

细则第四条第三款所称视同提供应税劳务的自建建筑物，是指单位或个人在1994年1月1日以后建成并未缴纳“建筑业”营业税的建筑物。

六、关于有线电视安装费征税问题

有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。

七、关于建筑业纳税义务发生时间问题

按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称条例)第九条规定，建筑业营业税纳税义务发生时间为:

(一)实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

(二)实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

(三)实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

(四)实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

八、关于国防工程、军队系统工程的认定问题

财政部、国家税务总局(94)财税字第011号《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》有关营业税部分第二条规定中的“国防工程和军队系统工程”，是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。为了方便征管，单位或个人承包国防工程、军队系统工程，在办理有关免税事宜时，必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程、军队系统工程的证明，否则不予免税照顾。

九、关于工会疗养院征税问题

工会疗养院(所)是承担为工会系统疗养人员治病、防病、康复等任务的单位。配备有一定比例的专职医护人员、设有专门的医疗机构，其对患者的诊断、治疗、防疫等医疗服务都是经过当地卫生主管部门正式批准、登记，并接受检查、指导，还承担部分医疗、防疫等任务。因此，对工会的疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，其“医疗劳务”可按细则第二十六条第二项的规定范围免征营业税。

十、关于广告代理业的营业税问题

广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

请照此执行。

国家税务总局

一九九四年七月十八日

第五篇：营业税起征点问题解答

营业税起征点问题解答

一、对其他个人的应税行为如何区分按期、按次。如个人提供设计劳务、个人承包建筑劳务，完成这些劳务的时间跨度较长（一个月以上），是按期还是按次？

答：应根据营业税应税行为提供方式和计价方式来判断，对营业税应税行为时间跨度连续一个月以上，同时计价方式采取以月、季度、年等时间段为标准计价或者以业务量计价的，不管费用支付方式是一次性支付还是按期支付，都适用按期纳税起征点规定，否则适用按次纳税起征点规定。举例如下：

1、个人房屋出租，租期为一年，同时规定租金为一个月x元。由于其应税行为连续一个月以上且提供租赁行为的计价方式是以月为单位计价，不管其租金支付方式是一次性支付还是分期支付，都适用按期纳税起征点规定。

2、保险营销员为保险公司长期提供保险劳务，按投保收入一定比例提成。该业务连续一个月以上，计价方式为按业务量（业务收入）计价，适用按期纳税起征点政策。

3、个人提供一笔设计业务，按合同规定该设计业务价款为y元。虽然该设计业务可能需要连续数月设计完成，但其设计劳务的计价是作为一笔业务定价，不管其费用支付方式是分期支付还是一次性支付，均只能适用按次纳税起征点政策。如果个人帮他人提供设计业务，约定委托方每月支付y元给该个人作为设计劳务报酬，则该个人取得的设计收入适用按期纳税起征点政策。

4、个人提供建筑工程，按合同规定该建筑工程价款为x元。虽然该建筑工程可能需要连续数月才能完成，但该建筑工程的计价是以一笔业务定价，不管其费用支付方式是分期支付还是一次性支付，均只能适用按次纳税起征点政策。

二、私房出租起征点为5000元，是否包含5000元？ 答：起征点，是开始征税的起点。营业税暂行条例明确规定：“纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。”因此，私房出租营业税起征点5000元，表示私房出租月租金额在5000元以下的免征营业税，达到或超过5000元全额征收营业税。

三、多人共同拥有的私房出租，租金分属各人的，租金收入是合在一起适用起征点还是按各人租金收入分别适用起征点？

答：按个人实际取得的租金收入分别开票、分别适用起征点。如租金发票只开具一个人的名字的，作为一个人的租金收入适用起征点政策。

四、调整后的起征点从2011年11月1日起执行，此执行时间是以税款所属期还是收入所属期？（涉及纳税人11月之前代开税款所属期超过11月的私房出租发票的税款是否可以办理退税？11月之后纳税人来代开1—10月私房出租发票按旧办法还是新办法征收营业税？）

答：起征点的执行时间应以税款所属期界定，如某个人房屋出租，按合同约定在2011年9月20日一次性收取2011年全年的租金，因该租金收入的纳税义务发生时间为9月20日，营业税税款所属期为2011年9月，因此其9月一次性收取全年的租金只能适用当时的起征点即调整前的营业税起征点政策。反之，如果该租金按合同约定在2011年11月20日收取，则该租金收入的纳税义务发生时间为11月20日，营业税税款所属期为2011年11月，适用调整后的营业税起征点政策。

五、个人独资、合伙企业是否适用营业税起征点政策？ 答：营业税起征点政策明确规定只适用于个人（包括个体工商户和其他个人），个人或私营独资、合伙企业虽然征收个人所得税，但不能改变其企业属性。因此，个人或私营独资、合伙企业不适用营业税起征点政策。

六、个人将租来的房屋转租适用起征点规定吗？

答：起征点的规定适用于个人，只要是个人的营业税应税行为均适用起征点的规定。个人将租来的房屋转租，不管其租来的房屋属于企业的还是个人的，其转租业务均适用起征点营业税政策。

公司租用个人的房屋再转租，其转租业务是公司业务，不适用起征点营业税政策。

七、个体工商户兼多种营业税业务和增值税业务，在适用起征点的规定时是否合并营业额？

答：经与市国税局商定，对个体工商户兼营多种营业税业务和增值税业务的，以营业税应税业务总营业额（不包括增值税应税业务营业额）确认营业税起征点，以增值税业务总营业额（不包括营业税业务营业额）确认增值税起征点。

适用营业税按次纳税起征点政策的业务，以每次营业额确认营业税起征点。

八、柜台代开发票时，若纳税人提供的合同等资料证明应税行为为长期的，即连续一个月以上的，虽月收入未达起征点，但纳税人要求一次开具数月收入的（如出租汽车，月5000元，一次性开具一年的收入60000元），是以合同的月收入判断是否达起征点，还是以开票数判断？如果以合同规定的月收入来判断，但因开具税单时没有字段可录入收入所属时间，而税款所属时间默认当月，这样从网上查询时会误以为超过起征点未收税？

答：对个人应税行为符合按期纳税起征点规定的，判断其营业额有没有达到按期纳税的起征点，应以月营业额为标准，不能以每次开票金额来界定。如该问题中汽车出租月租金为5000元，未达到按期纳税起征点，不征收营业税。即使其一次性开具数月的租金发票，也不征收营业税。

九、5个自然人提供营业税应税劳务，如果要合并代开2000元的发票，平均每人400元，是不是适用营业税按次起征点规定免征营业税？

答：对多个自然人的收入合并起来开具发票的，应以各个自然人的收入额分别判断是否达起征点。如果划分不清各个人收入额的，作为一个自然人的收入适用起征点政策（各个人分多少收入，应该清楚明白）。

十、如果个人或个体工商户是从事餐饮业的按期纳税，月营业额核定为19000元，如果该个人某月申请代开营业税—服务业发票2000元，征收上应如何处理？如果代开营业税-建筑业发票，征收上应如何处理？

答：前面已明确：对个体工商户兼营多种营业税业务的，以营业税应税业务总营业额确定是否达到起征点。如果月餐饮营业额核定为19000元，又申请代开2000元的其他非餐饮业营业税应税业务发票（按规定餐饮业发票不允许代开），该月总的营业税应税业务营业额达到21000元，已经超过了起征点，应按照21000元的收入申请纳税。如果代开营业税应税业务发票（非核定业务）的开票金额与核定营业额累计后仍未达到起征点，则不征收营业税。