第一篇：发放年终奖,合理筹划可节税

发放年终奖，合理筹划可节税

202_年9月1日个人所得税法修订后，《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔202_〕9号）关于年终奖的适用税率和级次也相应发生了改变。国税发〔202_〕9号文件明确规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。正确处理奖金与当月工资之间的关系，对缴纳个人所得税有着较大的影响。比如，某单位职工202_年12月领取工资5000元，各项年终奖金70000元，当月应缴纳个人所得税13490元。如果改按月工资5000元、月奖16000元（也可以是季度奖等）、年终奖54000元发放，则缴纳个人所得税8665元。把工资与奖金的数额做一调整，可以少纳税4825元，相当于节省了一个月的工资。为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税？这是由于工资与奖金之间既有共性，又有差异。其共性是工资与奖金同属于“工资、薪金”的范畴，可以相互转换；其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，工资适用七级超额累进税率计税，而奖金适用全年一次性奖金计税办法计税。由此可见，在工资、奖金总额不变的前提下，把工资与奖金进行合理分配，可以实现节税的目的。筹划思路

1.在税法许可的前提下，充分利用税收优惠政策，既不增加单位支出，又能增加个人收入。

2.分析工资与奖金增减变动对纳税额的影响，寻找工资、奖金增减变化平衡点，合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻。3.依据年终奖在一个年度内只能使用一次的规定，把年终奖分解成两个部分，一部分以年终奖的形式单独发放，另一部分以月奖、季度奖、半年奖、年终奖等形式并入工资发放。案例分析 现结合个人所得税法，以发放奖金月份工资、薪金总额26000元（月工资8000元，奖金18000元）为基点，计算工资、奖金变动对纳税额的影响。1.当薪金由26000元增加4500元（加一档税率工资）至30500元时，是计入工资还是计入奖金？

（1）计入工资，工资由8000元增至12500元，工资纳税额1245元[（12500－3500）×20%－555]，奖金纳税额540元（18000×3%），累计纳税1785元。（2）计入奖金，工资纳税额345元[（8000－3500）×10%－105]，奖金纳税2145元[（18000＋4500）×10%－105]，累计纳税2490元。结论是：增加薪金应该计入工资而不是奖金。

2.当薪金由26000元增加30500元（再加一档税率工资）至56500元时，是计入工资还是计入奖金？

（1）计入工资，工资由8000元增至38500元，工资纳税额7745元[（38500－3500）×25%－1005]，奖金纳税额不变540元（18000×3%），累计纳税8285元（计算方法设定为公式①）。

（2）计入奖金，工资纳税不变345元[（8000－3500）×10%－105]，奖金纳税4745元[（18000＋30500）×10%－105]，累计纳税5090元（计算方法设定为公式②）。

结论是：增加薪金应该计入奖金范围。

工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里？假定纳税临界点的薪金总额为A，则有：公式①＝公式②

[（A－3500－18000）×25%－1005]＋（18000×3%）＝[（8000－3500）×10%－105]＋[（A－8000）×10%－105]，A＝35200（元）。即薪金在26000元～56500元范围变动时，纳税平衡点为35200元，当薪金总额等于35200元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于35200元时，增加部分应该计入工资发放，薪金总额大于35200元时，增加部分应该计入奖金发放。

依据上述方法，假定当月工资奖金总额为X，现编制年终奖发放方案表（见文尾表格），供各单位参考（均不考虑三险一金等扣除因素）。结论

从表中的分析可以得出，年终奖的发放数额范围是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000。范围之外的年终奖需要并入工资发放，否则纳税人要承担较多的税负。

需要注意的是，本文是在事先不知道年终奖数额的情况下，把年终奖与当月工资相结合进行的纳税筹划。如果能够事先确定年终奖的数额，可以把工资与奖金之间适用税率相差较大的月份工资继续分配至其他月份，降低月工资的适用税率，可以获得更好的节税效果。

李龙

第二篇：巧用营业额可节税

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巧用营业额可节税

-----东莞高端财税顾问网-九家企管网编发

电话:0769-23326446小俊编 在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上有所不同，这就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税而少缴税款提供了可能。

【案例】

A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。B企业是与A企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向A企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月，B企业又向A企业租赁该种旅游客车10辆，租期为两个星期，每辆车每星期租赁费用为3000元，全部租赁费用应为6万元，则A企业应缴纳服务业营业税6万元×5％＝0.3万元。

由于A企业与B企业有长期的合作关系，A企业为了降低税收负担，决定降低向B企业收取的租赁费用单价标准，由每辆车每星期租赁费用3000元，降低至每辆车每星期租赁费用202_元，则本月全部租赁费用应为4万元，这样A企业只需缴纳服务业营业税4万元×5％＝0.2万元，可节税0.1万元。同时A企业向B企业提出预付2万元租赁费，签订5年长期合同等要求，B企业由于能获得明显的价格上的好处，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企业提出的条件。这样A企业虽然看似短期利益有所损失，但通过这种方式达到了节税的目的，并取得了总体的、长远的利益。

【分析】

在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税而少缴税款提供了可能。

营业税额的计算公式如下：应纳税额＝营业额×税率

纳税人的营业额即为纳税人通过提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人在降低定价的同时，还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本-收益分析，制定完善可行的经营策略，最终达到使企业获得总体上的良好收益。

上述案例中的A企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额的节税策略。因此，应税项目的定价，也是企业在进行纳税筹划时应该考虑的重要因素。纳税人应理性地在应税项目低定价与节税或其他长远利益之间进行权衡，以取得最佳的经济效益。

由于营业税应纳税额的计算比较简单，因此，纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，只要按照营业额和适用税率来计算即可。而营业税虽然有9个税目，但每个税目适用的税率都有明确规定（娱乐业税目除外，娱乐业执行5％～20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定）。因此，营业税节税的关键在于营业额，也就是说，营业税的税率单纯，因而节税余地不大，而营业税各行业的营业额却极富弹性，因而节税余地较大。所以纳税人应认真研究税法，掌握营业税确定的一般原则，灵活运用，通常采用不收费或低收费的策略，达到节税的目的。

此外，按照《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业额的确定还有一些特殊规定，纳税人也必须加以重视，并合理利用。如建筑总承包人付给转包的工程款，可以从其总承包额中扣除。而建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。东莞从此迎来高端财税顾问时代！！！电话:0769-23326446

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总之，这些关于营业税的特殊规定，在营业税9个行业税目中都或多或少地存在，每个行业的具体规定各有不同，值得广大纳税人认真研读，从而达到最佳的节税效果。

1、财务从业人员现状透析：基层会计严重过剩，市场价格上不去，高级财务管理人员绝对匮乏，高薪难求；

2、财务从业人员的三大分类：唯上圆滑偷拿卡要捞一分是一分、麻木不仁得过且过睁一只眼闭一只眼机械被动做事、爱管闲事效忠企业看着不管心不顺；

3、财务人员职业发展规划的三个阶梯层次：1~3年算死账蹩脚青涩的小会计、3~8年到成熟强健融入企业管理的财务主管（财务经理）、5~10年再到融入企业核心决策层老道游刃有余的财务总监；

4、优质财务主管、经理必备的职业道德和专业技能：思维敏捷、目光犀利、为人精明、品德清廉、心胸宽厚、高瞻远瞩、明察秋毫、行事果断、刚直不阿、直言上谏、忠于企业、忠于老板、忠于股东、不出卖企业利益、抓大案放小案、关爱下属、唯真唯实不唯上不唯下不唯亲、务实不务虚、懂财税营销生产仓储人力行政采购报关外汇复合型人才、懂电脑懂软件懂网络懂技术、能写会说、表达能力强、逻辑性强，数字观念强烈、对企业自身财务数据和基本情况了如指掌如数家珍；

5、财务主管、经理的诞生：内部提拔（审时度势、做有心人、驱庸夺冠，黄袍加身、多自我展示、毛遂自荐、维系过去同级同事）、空投（多看多问多想、适时出击、一招制胜）；

6、新官三把火：制度、架构、重抓历史问题中大案要案、要粮草要军马要装备、出战果、稳固自己的脚跟、为树立权威打基础；

7、挑战权威：找事实找根据找对象，一挑而威；

8、财务部和其他部门的关系：采购、生产、车间、销售、报关、仓库、人事、行政、饭堂、车队、保安等等。

9、财务部架构的设置：简约、高效、专业，防庸人防裙带防小人防臃肿；

10、财务部硬件配置：办公设备完善，电脑设备具备，财务软件配置到位，办公室软硬环境人性化；

11、财务部内部人员技能训练：轮岗，手把手，积人脉聚人气；

12、财务部人员管理：留人、赶人、备人、为下属争取正当合法利益、培养下属成才、帮助下属、下属友情维护、应对个别叫板者、应对造反派；

13、财务制度的制定：针对企业实际情况，制定切实可行制度草案试行，贯彻，推进，执行，完善；

14、财务人员岗位说明书：各岗位权利、职责、任务，告诉对方，他该做什么，他的工作半径和辐射范围；

15、财务档案的管理：整理成册、按年归档、单人管理、单线联系、企业隐私保护；

16、财务分析报告：月度、季度、半、报告的图表和文字组合、专项财务报告；

17、海关账：仓库、帐簿、财务及《加工贸易产品流向情况表》、《加工贸易原材料来源和使用情况表》、《加工贸易生产设备使用情况表》三个报表；

18、盘点：日常盘点、突击盘点、半年盘点、年底盘点、盘点发文、盘点报告、盘点处理；

19、财务预算：以往经验数据压缩预算法（经验法）、新营销计划倒推法（倒算法）；

20、证件年检：工商、国税、地税、技监、外经、外贸、海关、外汇、财政、新闻出版、银行、劳动、卫生、食品、车辆；

21、所得税清算、审计：外资、内资有限公司、内资个人独资、三来一补、个体户；

22、出口退税策划统筹：外汇平衡、税收测算、费用估算、销售模式采购模式评估、征退税框算、综合平衡点；

23、财务软件的运用和电算化：南金蝶北用友、ERP、电子申报、网上申报、免抵退等等；

24、税务账和非税务账：此处略;

25、日常财务管理:企业是管出来的,问题是看出来的,蛛丝马迹是聊出来的,多交朋友,多放卧底,商业调查,情报体系，全方位融入企业管理;

26、融入管理层渗透决策层:树立权威、扩大影响、震撼高层、融入管理、渗透决策，努力建造个人品牌。

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第三篇：合理筹划未雨绸缪

合理筹划未雨绸缪

新年伊始，巴楚县地税局以党的十八大精神为指导，坚定不移狠抓组织收入，牢固树立组织收入的中心意识和大局意识，做到“早谋划、早安排、早行动”，变压力为动力，迎难而上。进一步结合县域经济实际，突出强化税收分析，科学预测组织收入计划，严格落实目标任务分解，提高挖潜增收能力和合力。加强优化纳税服务工作，强化服务制度的落实，严格落实各项税收优惠政策，从为纳税人减负入手，提高服务质量，加强与纳税人的沟通，构建和谐征纳关系。为了202_年的宏伟目标，我局采取了三项措施以确保任务切实有效的完成：一是在认真分析202_年税收收入完成情况的基础上，加强税收分析预测，强化税收征管，深挖税收潜力。二是突出抓好重点税源企业和建筑安装业的税收监控管理，特别是利用援疆工作的深入开展为契机，我局领导亲自带队，深入项目工地进行实地调研，加强对重大项目的源泉控管。三是优化纳税服务，积极探索办税服务新模式。继续开展“一窗式通办、一站式办结、一条龙服务”和“统一受理、内部流转、限时办结、窗口出件、信息共享”的办税流程，着力提高依法行政、文明办税、优质服务水平，为纳税人提供方便、快捷、满意的服务，更加方便纳税人办事。

第四篇：制造业的合理筹划

制造业的合理筹划

一、公司业务概况及财务状况分析

（一）公司业务概况

陕西中远机械有限责任公司（以下简称中远公司）地处中国政府鼓励发展的中西部地区，是经铁道部及西北机械厂委托在全国范围内对西北机械厂生产的大型养路机械设备及其产品配件进行科研开发、国产化替代和商业经营运作等科工贸一体的企业。

中远公司是由西北机械厂、电力机械研究所和西北机械厂部分职工共同出资组建的有限责任公司，西北机械厂国有股占5%，电力机械研究所出资5%，其余90%由职工出资，并组成职工持股会。公司的经营范围包括机械制造、批发、零售、代购代销，机械进料加工和“三来一补”业务，并具有商品进出口权。西北机械厂厂办发文明确委托授权中远公司配置大型养路机械关键配件，国家对铁道设备管理的有关规定中强调，配件储备金额应不低于设备固定资产原值的5%，大型养路机械由于技术含量高，其配件储备金额占固定资产原值比例应适当提高，目前掌握在7%左右。应该说，中远公司的销售前景看好。

中远公司目前主要生产销售的产品是稳定车、小型机车、道床配碴整形车等几种大型养路机械的关键零部件，另外还有自行开发设计的铁路机械及零部件加工，具有较高的科技含量，充分发挥了各种大型养路机械对铁路线路提速、运输扩能及道床养护的作用，保证了大型养路机械的正常安全使用。

（二）财务状况分析

中远公司自1996年成立以来，财务状况呈现稳步增长的良好势头。截至202_年中期，资产总量达80 000万元，净资产达56 000万元。202_年实现销售收入7 800万元，销售利润率约为10%，实现利润总额780万元，计缴企业所得税240万元；202_年预计可实现利润900万元，预计应缴纳企业所得税300万元；202_～202_年每年预计至少能实现销售收入1亿元，预计每年需缴纳企业所得税320万元。

（三）财税特征分析

中远公司属于制造业，其主要财税特征如下：

1.以产品生产经营为核心，其经营过程表现出明显的周期性，即企业设立、采购活动、生产活动、销售活动、再投资活动贯穿于企业的每个经营周期。因此，在不同活动中考虑财税管理和税收筹划，并且考虑财税管理的时间周期协调性。

2.成本、费用在产出中的比重较高，财务核算相对明确，规律性强。

3.涉及到社会经济生活的多个层面，是现行各种税的主要纳税人，但税金多集中于流转税和企业所得税。

4.资本运营与税收筹划的结合，兼并收购、资产重组，也是制造企业理财的要求。

中远公司纳税筹划的关键有两点：一是重视经营流程的涉税分析。制造业经营流程有三个主要环节：采购、生产和销售。筹划的关键是在经营流程中寻找不合理的涉税问题，并将三个环节合理地连结起来。二是选择适用的税收优惠政策。因为制造业涉及的税收优惠非常多，选择的余地较大。

二、公司纳税问题分析

中远公司属于普通的有限责任公司，202_年前适用于33%的企业所得税税率和17%的增值税税率。经过调查分析中远公司实际业务状况和财税情况、纳税情况，发现存在以下问题：

（一）销售收入与劳务收入混淆

中远公司大型养路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的后期技术服务费，造成产品销售收入与劳务收入混杂在一起，按税法规定被界定为混合销售，在实现配件销售时多确认主营业务收入，这部分劳务收入平均约占总销售价款的20%～30%。因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，这样虽然方便了客户的交易及结算，但对公司来讲却多负担了增值税款。

（二）收入的性质界定及账务处理

公司销售收入份额中，约有60%来自于小型机车的生产销售，30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，而配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收入入账（公司202_年10月以前的账务处理均按商贸企业会计制度执行），不能够作为自产产品销售收入，这在一定程度上限制了西部开发税收优惠政策的运用。

（三）产品成本核算的缺陷

公司外购、装配的配件，需要经过进一步加工、增设一些关键部件，提高其原有性能。在这一环节中需要公司自行研发，有较高技术性工艺过程的参与，且加工装配后的配件能够对我国铁路提速、铁路行车安全提供保障。按照企业会计制度和会计准则的规定，购进的配件应作为原材料，而不应作为流通环节的购进存货。在加工、研制过程中应采用成本归集和核算方法计算出最终产品的制造成本，将其纳入工贸企业成本核算体系。

（四）关于销售费用提成问题

公司的修理服务劳务由高技能技工完成，对于销售及修理服务劳务采用销售提成制，而销售提成部分并未通过销售费用反映，在税法上也不允许税前列支，这在一定程度上影响了税前扣除项目金额。

（五）关于技术工人及合同工人劳务费问题

由于公司在不断扩大业务范围和服务领域，聘用了许多技术工人和合同工人，而这部分人员的报酬绝大部分采用了劳务费形式，这不利于增加税前扣除项目，减少企业所得税额，故这部分劳务费支出应进一步合理处理，通过规范的财务核算予以解决。

（六）关于西北机械厂股权问题

西北机械厂持有中远公司5%的股权，并且双方之间又有极为密切的业务裙带关系，这很容易被认定为关联企业，双方之间的业务往来及交易行为不可避免地被认定为关联交易。这在一定程度上会限制交易价格和税款征纳。

三、公司纳税筹划建议

针对发现的上述财税问题，笔者认为应从以下角度合理筹划，减少纳税失误，合理降低公司税负。

（一）维修劳务收入的剥离

中远公司产品和配件销售价格中应尽量将维修劳务收入剥离，优化调整产品销售收入，一方面实现账目清晰；另一方面推迟维修劳务收入的确认时间，合理降低税负，这也是符合税收政策和会计核算要求的做法。

（二）适用西部开发税收优惠政策

对于地处中西部地区的中远公司，争取创造条件享受西部开发税收优惠政策，也是开展税收筹划活动的基本思路之一。根据国办发[202_]73号文件、财税[202_]202号文件及国税发[202_]47号文件，对设在西部地区、以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。针对该优惠政策，中远公司应该创造条件争取享受。

1.主营业务收入的合理划分与调整。中远公司的收入总额中，有60%来自于小型机车的生产销售，作为主营业务收入；有30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，作为流通性质的其他业务收入。若把配件的销售收入由原来作为流通环节商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账，则来自于国家鼓励类产品的主营业务的收入会提高到90%，远远超出优惠政策对主营业务收入70%的限制，可以享受西部开发减税优惠政策。选择适合企业管理要求的会计政策，是一种适应环境、主动筹划的智慧行为。这里需要将部分存货纳入制造成本核算体系，以形成主营业务成本与主营业务收入的配比。

对中远公司主营业务收入作上述重新划分与调整的理由如下：一是中远公司的营业执照中明确标明公司经营范围包括铁路机械制造、批发、零售等业务，可以按工贸企业会计制度核算主营业务收入；二是公司销售的大型机车的配件具有较高的科技含量，且一部分产品和配件已经返销出口奥地利；三是由于环境的变化和科技的拓展，西北机械厂授权中远公司“配置”配件的情形已经改变，中远公司不再是外购配置，而是自行研发，因此可以变更委托授权书，变更“配置”字样为“研发生产及配套销售”字样，这也是符合实际情况的；四是中远公司产品符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》中第九项“铁路项目”中“既有线路提速及扩能”、“铁路行车安全技术保障系统开发”的规定。

2.组织调整，机构分设。鉴于目前中远公司生产销售的大型机车配件是否属于高科技含量产品，以及将配件的销售收入由原来作为商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账的做法，是否能够得到税务机关的认可，还需要一个沟通、认定过程。

笔者建议可以适当调整业务范围，进行组织分立，具体可以将配件的加工与装配业务，自行研制开发的小型机车的生产销售业务，以及配件、小型机车的维修业务区分出来，分设为3个独立的法人企业。机构分设可以使小型机车的生产销售企业业务单纯化，其受国家鼓励类产品的主营业务收入必然会由于分立而达到70%以上，即企业分立会相对提高鼓励类产品的主营业务收入比例，满足西部开发的税收优惠政策的要求，这样就可以享受西部开发减税优惠。至于配件的加工生产销售业务，得到技术鉴定后，也可以享受同样的税收优惠政策。维修业务的独立可以使公司的混合销售收入得到分解、净化，合理降低企业的税负。

对于机构分设会给公司带来分立成本，如果分立成本大于节税收益，则机构分设不合算。对中远公司未来2年的销售收入、利润总额及分设后的节税收益进行测算，未来2年（202_～202_年）每年预计至少能实现销售收入1亿元。退一步讲，若只考虑小型机车业务的所得税减税利益，小型机车的销售收入占公司总收入的60%，所得税税率由33%降为15%，则仅小型机车而言，未来2年的节税额=10 000×60%×（33%－15%）×2=2 160（万元）。

3.申请高新技术企业。由于中远公司一直与电力机械研究所合作，得到研究所技术方面的大力支持，公司生产销售的自行研发产品比重不断提高，产品的技术含量不断增加，且与当前的铁路线路提速、运输扩能及道基养护有着极为直接的密切联系，中远公司研制开发生产的产品已经出口远销到欧洲等地区世界市场。202_年又与美国一家公司达成合作协议，开发生产高速封闭列车及无缝焊接技术，这将对列车行车安全、列车性能的提高提供坚实的技术支持。这种先进性、安全性的技术完全可以通过技术部门的鉴定，被认定为高新技术，从而使中远公司成为高新技术企业。按税法规定，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；对在高新技术开发区内新办的高新技术企业，自投产起免征2年所得税。这也是中远公司税收筹划的一条捷径，中远公司目前已经申请成功，正式成为开发区内高新技术企业。

4.销售提成与劳务费支出。关于销售提成问题，可以按照销售费用、工资奖金、职工福利等多种明细账目细化，理清账务，合理规范，加大税前扣除力度。至于技术工及合同工的劳务费用，合理通过工资项目核算，同样可以加大扣除力度。

5.西北机械厂的少数股权问题。西北机械厂只持有中远公司5%的股权，这在中远公司组建时是可以理解的，一定程度上能够扶持中远公司的初期发展，加强双方的业务联系和利益关系。但随着中远公司的发展壮大，笔者建议西北机械厂所持有的5%的少数股权应该退出。一方面可以理顺双方的股权关系和纠缠不清的业务关系；另一方面可以促进双方交易公允价格的形成，规避关联交易的嫌疑，促进企业依法纳税、合理纳税。

第五篇：年终奖发放的六大节税途径

年终奖发放的六大节税途径

发布时间： 202_-12-22 08:26:26 作者：刘天永

来源： 华稅

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摘要：

临近年底，正值企业或计提或发放年终奖的时候，老板愁发多少年终奖、如何让发出的年终奖发挥最大激励作用？员工也在“盘算”拿到多少年终奖、如何能够合法降低个人所得税？将拿到手的奖金最大化？华税律师结合我国出台的税收政策，分析讨论年终奖的具体筹划节税途径，以期对企业和员工有所帮助。

有关年终奖税收政策，除了《个人所得税法》及其实施条例之外，还包括《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔202_〕9号）、《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[202_]121号）等相关政策，企业在充分了解政策的同时，可以积极进行节税筹划。

一、回避“临界点”

个人所得税的计税原理是实行超额累进税率计税，纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按高一档的税率计税。在年终奖适用工资薪金所得税率时，存在一个“临界点”，在此“临界点”附近会出现多发一元但会少拿好几千的现象，使得落到员工手中的实惠大大降低。有关“临界点”的汇总如下表所示：

临界点（元）18000 税率（%）纳税额 若多发1元 税率（%）纳税额 多发1元的净1154.1

损失

建议企业应避开“临界点”，或以实发年终奖的数额倒推税前应计提的年终奖数额，避免触碰“临界点”加重纳税负担。

二、设置“双薪”还是“年终奖”

根据国税发〔202_〕121号，已经停止“双薪”所得按月薪单独计税的办法。目前，企业薪酬结构中，如果仍然包括“双薪制”的工资薪金所得，而且“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金在同一个月份内发放的，可以将“双薪制”工资与全年一次性奖金合并，统一按照国税发〔23 540 18001 10 1695.1

54000 108000 10 5295 21045

420000 25 103995 420001 30 123245.3

660000 30 195245 660001 35

225495.35

960000 35 330495 960001 45 418495.45

88000.45

54001 108001 20 10245.2 4950.2 25995.25

4950.25 19250.3 30250.35 005〕9号文计算个人所得税。如果“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金不在同一个月份内发放，“双薪制”的工资薪金应与所在月份工资收入合并后，计算个人所得税；不再执行全年一次性奖金政策。由于在一个纳税内，对每一个纳税人，“一次性年终奖”的计税方法只允许采用一次。

所以，对于年终既有“双薪”又有“年终奖”的公司而言，需要考虑以下两个问题：（1）是否保留“双薪制”；（2）如果保留的话，二者分配比例多少为佳，如何发放。华税律师认为，这取决于员工第十三个月薪水的大小和年终奖的大小，具体取决于第十三月薪水在两种情况下最终适用税率的高低，如果第十三月薪水和当月薪水合并后适用的最终税率小于同年终奖合并适用的税率，则应分开分月发放，这样双薪承担的税负就较少，反之亦然，但是，这其中需要同时考虑到“临界点”的问题，综合权衡。

三、采用不同的年终奖发放方式

根据国税发〔202_〕9号第三条，在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次

例：李先生每月工资为4500元，李先生当年的奖金预计有36000元，下表为年终奖发放方式不同导致的税负差异：

序号 1 2

发放方式

奖金按月发放，每月发放3000元

全年应纳个人所得税 3540元

年中7月份发放一次半年奖10000元，年4570元 末再发放一次全年奖26000元 4 年终一次性发放36000元 3855元

年中7月份发放一次半年奖12000元，年4870元 末再发放一次全年奖24000元 奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月202_元，另一部分为年终一次性发放奖金12000元

2700元 一部分为月奖，每月1000元，另一部分为3435元 年终一次性发放奖金24000元

通过上述分析来看，奖金按月发放的方式税负最重，而年中和年末两次发放及年终一次性发放两种方式的税负则较轻。企业应合理分配奖金，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。

四、研发人员年终奖可作为研发费用加计扣除

（1）202_研究开发费用加计扣除，根据《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔202_〕116号）规定：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（2）202_及以后研究开发费用加计扣除，按照《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔202_〕119号）规定：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用允许加计扣除。

也就是说，在职直接从事研发活动人员的年终奖算加计扣除范围。

五、残疾人员年终奖可加计扣除

根据《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔202_〕70号）第一条规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔202_〕3号）第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业雇佣的残疾人员的年终奖可在据实扣除的基础上，在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，其年终奖可加计扣除。

六、残疾人年终奖所得享受个人所得税的减免

《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》（国税函〔1999〕329号）规定，根据《个人所得税法》第五条第一项和《个人所得税法实施条例》第十六条规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。

各个地方的减征个人所得税标准不一样，如根据《关于残疾、孤老人员和烈属的所得减征个人所得税问题的通知》（京财税〔202_〕947号）第一条第一项规定：“个人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳税额减征50％的个人所得税”。

即残疾人员可以享受减征个人所得税的政策，但各地的标准不一样，企业可根据当地标准让所雇佣的残疾人享受到税收优惠。

结语：

企业在筹划年终奖的节税途径上除上述比较明确的六种之外，还可以考虑如利用地方税收优惠和财政返还进行纳税筹划，例如以VC/PE为代表的投资公司，在发放大额年终奖的过程中，可以考虑在西部设立投资平台，在享受区域性税收优惠的同时，可以积极争取个人所得税的财政返还，以降低实际的税负成本。总之，华税建议企业可从多角度对年终奖的发放提前做好纳税筹划，可以实现企业与员工都合法少缴税的目的。