第一篇：审计练习

审计学

课后思考题：

Х银行委托ABC会计师事务所审计其202_年度会计报表，双方于202_年底签定审计业务约定书。假定审计小组成员与X银行存在以下情况。

要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道德禁止的行为，并简要说明理由。

（1）ABC会计师事务所与χ银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1 500 000元，Х银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

（2）审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。

（3）X银行在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

（4）前任注册会计师对X银行202_年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请X银行与前任注册会计师联系。

（5）审计小组成员D注册会计师的妻子拥有X银行的超过10%的股权。

（6）202_年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向Х银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房

（7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师B参加对X银行的审计工作。

（8）ABC会计师事务所向X银行和其他金融机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。

（9）X银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（11）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘用担任X银行公司独立董事，按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

答：（1）不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

（2）违反保密性原则。根据职业道德的要求，在承办公司业务，签订了审计业务约定书时需要对公司的商业机密进行保密。审计小组负责人将商业秘密告诉了朋友，朋友属于社会关系的一种，其虽然没有为自己牟利，但是还是违反了职业道德要求。

（3）违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。

（4）违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当ABC发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求。

（5）违反职业道德规范要求。审计项目组成员D注册会计师的直系亲属,她从事的工作对年报审计对象的财务报表有直接重大影响,产生密切关系威胁。

（6）违反职业道德规范要求。虽然ABC会计师事务所按照正常程序和条件取得贷款，但金额对于ABC会计师事务所巨大，产生自身利益威胁。

（7）违反职业道德规范要求。B注册会计师熟悉审计业务，则属于鉴证业务上有重大影响的人，威胁其独立性。

（8）违反职业道德规范要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务

（9）符合职业道德规范要求。为公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务,不构成自我评价威胁.（10）符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。

（11）符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员的规定，因此，为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组是符合职业道德规范的要求。

第二篇：审计软件练习

第1题

请按如下要求，在AO中创建对应的人员：

（1）添加部门，“部门名称”为操作人员的单位。

（2）在上述部门中添加人员，“人员编号”为操作人员的身份证号，“姓名”为操作人员的姓名，“性别”为操作人员的性别，“登录名”为操作人员的姓名，“密码”为1。

（3）某审计人员从OA管理系统中下载了人员信息给其他审计人员共享，请将OA中下载的人员信息文件导入操作人员的AO中。

（4）A特派办的相关人员已由该办某审计人员添加到AO中，并导出给其他审计人员共享。请将此导出的人员信息文件包含的人员信息导入操作人员的AO。

通过上述操作创建的这些人员就是AO的用户。

第2题

操作人员开展审计项目时的首要工作是建立审计项目，请以操作人员自己的身份登录AO，请按要求在AO安装目录project目录下建立审计项目。

（1）审计人员已从OA管理系统中下载了项目信息包，请将此项目包导入操作人员的AO中。统计报表类型名称：预算执行审计

项目管理模板类型：功能分类模板

（2）项目的审计组成员已由审计组长从AO中导出给其他审计人员共享，请操作人员将项目人员包中包含的项目人员信息导入AO中。操作人员为主审，钱书亮为副组长，且最终归档时审计日记的排列顺序依次为审计组长、副组长、主审、复核人员、其他审计人员。

（3）主审在列出所有的审计事项后导出给其他审计人员共享，请将此文件包含的审计事项信息导入操作人员的AO，并保存在审计资料树的“重要管理事项”目录中。

第3题

请操作人员使用“从模板引入资料”功能，按如下要求利用AO提供的格式起草一份审计实施方案：

（1）台头为“审计署A特派办”。

（2）被审计单位名称为“某社保局”。

（3）审计项目名称为“某同志任期经济责任审计项目”。

（4）审计组长为“赵怀忠”。（说明：其余信息未指定可不填）

（5）起草好后以“审计实施方案”为名，保存在审计资料树的“审计文书”目录中。

第4题

主审从被审单位拿到文件“被审计单位反馈意见.jpg”，请操作人员将它作为资料引入AO，存放在资料树的“调查了解记录”目录中，资料类型指定为“反馈数据”，其余属性不用修改。

第5题

为方便管理资料，请操作人员在审计资料树的“审计工作底稿”目录下添加四个下级目录，分别名为“赵某”、“钱某”、“孙某”、“李某”。

第6题

主审此时可以将建好的项目导出给组内其他审计人员共享，以便其他人员利用主审导出的项

目信息文件建立项目。请操作人员利用“导出项目信息”功能，将建好的审计项目“某同志任期经济责任审计项目”和目前项目资料树中的所有目录和资料，导出成名为“某同志任期经济责任审计项目”的文件，保存到桌面上。

第7题

数据的采集转换在审计中非常重要，请按如下要求完成数据的采集转换工作：

（1）请操作人员利用“采集转换”功能，将某单位财务软件国标数据（数据文件存在国标数据19581事业xml文件夹下）采集转换到AO中，电子数据按默认命名为“某大学出版社演示账套”，单位名称为“某大学出版社”，行业为“事业”。

（2）某审计人员获取了某单位的202_年的财务数据（数据文件存在财务原始数据事业文件夹下），文件类型为用友U8-Access备份，请操作人员利用“采集转换”功能，将此账务数据采集转换到AO中，新建电子数据命名为“某单位财务数据”，单位名称为“某单位”，行业为“事业”。

（3）该审计人员还取得了某单位的业务数据，存放在测试数据业务原始数据文件夹下，请操作人员利用“采集转换”功能，将数据采集转换到AO中。

（4）这些数据采集转换至AO中后，操作人员需要将结果导出供全组审计人员共享，请操作人员利用“电子数据管理”功能，将此数据从AO中导出，共享文件名为“某单位电子数据.epkg”，存放到桌面上。

第8题

对于没有模板的财务软件数据库数据，审计人员需要利用AO的数据采集转换功能手工导账，请操作人员利用AO采集转换中的辅助导入功能将某企业的财务电子数据用友测试数据(202_)导入AO中，文件存放在采集u8Access 202_年备份数据文件夹下，电子数据命名为“某单位”，单位名称为“某单位”，行业为“企业”。

第9题

某审计人员已将此项目需要审计的财务数据和业务数据全部导出给其他审计人员共享，数据文件存放在AO2011版模拟数据第5章文件夹下，请操作人员将此电子数据导入AO中。

第10题

请操作人员选择电子数据“202_年某医院的基本账套”进行如下数据分析：

（1）将科目余额表中和收入科目相关的记录形成表格文件保存到资料树中，存放在调查了解记录文件夹下，起名为“收入相关科目（+日期）”。

（2）利用高级查询功能在科目余额表中查看全年有业务发生的各级科目情况。科目级别 全部，分录数>0

（3）利用高级查询功能在科目余额表中查看现金科目和银行存款科目有业务发生的每个月的余额的发生情况。

（4）利用图表查看功能对医院的药品收入构成情况做出分析，并将结果表存在资料树的审计疑点目录下。科目余额表查询药品收入三级科目，不包括上级科目，分录数>0，选中发送到图表

（5）对医院管理费用支出的情况进行分析，并将最大一笔的管理费用支出科目整行发送到疑点，疑点类型为“未落实疑点”，说明为“大额管理费用支出科目，重点审查”。

（6）查看刚才管理费用支出科目下支出费用最大的一笔的记账凭证，并发送到疑点。

（7）检查现金科目支付招待费的情况，并将查询结果保存到资料树的审计疑点文件夹下。

凭证审查，摘要招待费

（8）请操作人员利用多套数据审查功能分析某医院202_年、202_年医疗收入情况，并将图表导出到资料树调查了解记录文件夹下。

（9）药品收入占医院全部业务收入的比例被称为“药占比”，是衡量医院药品收费状况的一个重要指标。发改委明文要求综合医院的“药占比”应控制在45%以下。请操作人员利用审计方法中的“多科目图形对比分析”功能，从财务账套的会计科目中，统计药品收入占全部业务收入的比例，看其是否超过规定标准，并将结果表导出到资料树的审计疑点文件夹下。

第11题

请操作人员选择电子数据“202_年某社保局的失业保险财务数据”进行如下数据分析： 失业保险基金是专项资金，必须严格专款专用。审计人员审查失业保险基金支出情况，可以在相应的科目明细账中设定查询条件，将摘要不是“发放失业金”、“医疗补助”、“职业培训”、“职业介绍”、“丧葬”和“抚恤”这些内容的凭证筛选出来，保存到资料树的审计疑点目录下，再逐项落实这些支出是否符合规定。

第12题

请操作人员选择电子数据“202_年某社保局的住房公积金”进行如下数据分析：

国务院《关于进一步加强住房公积金管理的通知》（国发[202_]12号）第三条规定，住房公积金管理委员会应在人民银行规定的中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行和中国交通银行五家商业银行范围内，确定受委托银行，办理住房公积金贷款、结算等金融业务和住房公积金账户的设立、缴存、归还等手续。其中，受委托办理住房公积金账户设立、缴存、归还等手续的银行，一个城市不得超过两家。

请操作人员利用“会计科目审查”功能找到该某公积金管理中心违规在多家银行开户进行公积金归集的问题线索，并将结果存成“在多个银行开设账户.jpg”格式，放在审计疑点文件夹下。

第13题

请操作人员选择某医院的业务电子数据进行分析：

（1）审计人员需要对药品加价进行审计。通过调查得知，某医院应执行《物价局关于调整药品加价率的通知》（×价[202_] ××号）的规定，药品分档次执行不同的加价率，具体如下：

单个品种实际购进价加价率（额）

10元以下35%

10.1～50元25%

50.01～100元20%

100.01～500元15%

500元以上75元

相关表为“西药药品入库”表，相关字段分别为：cprice(零售价)、fprice(采购价)、amount(数量)。

请操作人员在SQL查询器中编写相应的SQL语句，分别计算不同档次药品违规超标准加价的金额，将SQL语句保存下来以便调用，执行结果做成EXCEL表格存到资料树的审计疑点目录下。Selectsum((cprice-fprice*1.35)*amount)From[西药药品入库] WHEREfprice<=10ANDcprice>fprice*1.3

5Selectsum((cprice-fprice*1.25)*amount)From[西药药品入库] WHEREfprice between 10.01and 50ANDcprice>fprice*1.25

（2）在对B医院药品审计过程中，审计人员采集了B医院药品库存表、药品出库明细表，请利用图形化SQL查询分析器功能，首先对药品出库按照药品进行分类汇总，再与药品库存进行关联，计算药品的账面结存情况，并将结果表存在资料树的调查了解情况目录下。

（3）审计人员需要审查医院收费情况。医院根据管理的需要，会对部分医疗服务项目设定标准值，典型的如CT扫描费、B超检查费、床位费等。如果收费系统控制有效，类似的收费价格就应与设定标准相吻合，反之刚会出现异常偏离。请操作人员编写SQL语句，利用AO“排序分组表查看”工具按价格进行分组统计，查看实际收费情况，并将结果表存在资料树的审计疑点目录下。

（4）审计人员尝试对该医院进行信息系统审计，利用数值分析中的重号分析功能审查系统口令设置情况，并将结果表导出到资料树的审计疑点目录下。

第14题

请操作人员选择某财政局的业务电子数据进行分析：

请操作人员利用数值分析中的数值统计功能审计各单位政府采购预算与实际购置资产存在的差异，并将结果表导出到资料树的审计疑点目录下。

第15题

请操作人员选择某交警部门的业务电子数据进行分析：

请操作人员利用“断号分析”功能检查该交警部门是否有系统管理员私自删除违规记录的情况，并将结果表导出到资料树的审计疑点目录下。

第16题

请操作人员选择某社保局的业务电子数据“新农合补偿费用表”进行分析：

请操作人员利用“分类分析”功能分别对新农合报销的医疗机构进行统计汇总，生成统计分析表，明确审计重点，并将结果表导出到资料树的审计疑点目录下。

第17题

某单位年初购入固定资产，原值为1000000元，固定资产预计使用10年，年限结束时预计残值为50000元，该单位使用固定余额折旧法计提折旧，请操作人员利用“行业指标”工具计算第二年年末该固定资产的折旧值。

第18题

请操作人员对某交警对的财务电子数据进行分析：

审计人员在对某交警队的预算收入进行审计时，拿到了交警队202_年全年和202_年1～2月份收入账，请操作人员利用“科目变更检查及调整”、“科目余额检查及调整”、“多套数据合并”功能将两年数据进行合并，然后利用“单科目金额分析”功能进行预算收入分析，并将结果表存入资料树的调查了解目录下。

第19题

请操作人员对某法院的政法专户电子数据进行分析：

请操作人员利用审计方法中的“摘要汇总分析”工具分析是否存在违规使用政法专项款支出的行为，并将疑点数据导出存在资料树审计疑点目录下。

第20题

请操作人员对采集的某单位的财务电子数据进行分析：

请操作人员利用审计方法中的“多科目图形对比分析”功能对此企业的销售收入和销售成本之间作对比，并将结果表导出到资料树的调查了解记录目录下。

第21题

请操作人员编写审计日记，存放在资料树的“其他文档”文件夹中，日记的相关要素分别为：

（1）审计分工：主审。

（2）审计事项：违规支出。

（3）实施步骤和方法 专业判断和结果 查阅资料和数量 需要记录的情况：管理费用支出中其他管理费用支出为大额管理费用支出，后期审计需进行重点审查。

第22题

请操作人员编制证据，命名为“违规在多个银行开设账户证据”，其他要素为：

（1）审计事项：专项资金支出不合规。

（2）审计事项摘要：国务院《关于进一步加强住房公积金管理的通知》（国发[202_]12号）

第三条规定，住房公积金管理委员会应在人民银行规定的中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行和中国交通银行五家商业银行范围内，确定受委托银行，办理住房公积金贷款、结算等金融业务和住房公积金账户的设立、缴存、归还等手续。其中，受委托办理住房公积金账户设立、缴存、归还等手续的银行，一个城市不得超过两家。

（3）将刚才疑点录中存的文件“在多个银行开设账户.jpg”作为证据附件引入，存放在资料树的“审计证据”文件夹中。（说明：其他信息未指定可填或不填）。

第23题

（3）请操作人员编制审计底稿，存放在资料树的“审计工作底稿”文件夹中，底稿的相关要素分别为：

①审计事项：专项资金支出不合规

②问题类别：其他

③问题金额（元）：30158

④结论或摘要 审计法规引用 处理处罚意见：公积金中心违规在中信等多个银行开设账户管理住房公积金贷款，上述行为不符合国务院《关于进一步加强住房公积金管理的通知》（国发[202_]12号）第三条“住房公积金管理委员会应在人民银行规定的工商银行、农业银行、中国银行、建设银行和交通银行等五家商业银行范围内，确定受委托银行，办理住房公积金贷款、结算等金融业务和住房公积金账户的设立、缴存、归还等手续。其中，受委托办理住房公积金账户设立、缴存、归还等手续的银行，一个城市不得超过两家” 的规定。⑤将“违规在多个银行开设账户证据”作为支持底稿的证据。

（说明：其他信息未指定可不填）

第24题

主审应该定期收集审计组审计人员的资料，整理形成审计组的工作情况，通过“AO-OA交互”功能上报给OA，以便机关领导及时掌握审计现场情况。请操作人员利用交互管理功能生成审计现场数据包，数据包中包括“审计文书”、“审计工作底稿”、“调查了解记录”和其他文档四个目录；数据包命名为“审计组第一阶段工作情况”，并导出保存桌面上。

第25题

请操作人员利用“编辑报告提纲”功能，按如下要求完成审计报告：

（1）请操作人员编写报告结构：

一、基本情况

二、发现的主要问题和处理处罚意见

三、建议

（2）将现有的所有底稿均作为报告第二部分“发现的主要问题和处理处罚意见”中的内容。

（3）生成审计报告提纲，然后保存工作记录到“其他文档”文件夹中。

（4）生成审计报告初稿保存到“审计文书”文件夹中。

第26题

审计结束时，审计组长或主审应收集审计组成员的相关审计资料，整理形成审计档案。请操作人员利用AO提供的功能，生成名为“某同志任期经济责任审计”的审计项目档案数据包，并将生成的档案数据包导出保存到桌面上。

第三篇：审计案例练习

一、简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？

1、主营业务收入的常见会计造假手法有：

完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。

2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等，抽查应收账款的期后收回情况。

二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用

②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 答：

1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620

贷：管理费用

620

2、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录：

借：营业外收入12万

贷：主营业务收入12万

3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录： 借：营业外支出 15万

贷：管理费用

15万

三、某公司202_年底税前弥补亏损，202_决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于202_年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。案例要求：

对以上情况进行分析，计算该公司202_应纳税所得额和应纳所得税额

解析：

① 无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润50 000元。

② 固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润160 000元。③ 税收的滞纳金和罚款15 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。

④ 超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60 000元。

故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)；

应纳所得税额=4795 000×25%=1 198 750(元)应补所得税费用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。建议调整分录：

借：所得税费用

737 500 贷：应交税费—— 应交所得税

737 500

四、注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： ⑴有一笔会计分录为：

借：应收账款

6.5万

贷：应付职工薪酬

6.5万

⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入

账，经查，当日仓库中没有这么多产品 ⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为：

借：应收账款——某公司

80万

贷：主营业务收入

80万

转账凭证下未附原始单据 讨论：

1、该企业可能存在什么问题？

2、王成怎样审查上述账项？

（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是

企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。

五、注册会计师李铭在审计A公司202_会计报表快结束时，A公司财务主管提出不必抽查202_付款凭证来证实202_的会计记录。其理由是：202_年有些发票收到太迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。要求：

1、执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将202_年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？

2、是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？

3、注册会计师审查未入账债务的途径有哪些？

解析：

1、委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查202_年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。

2、委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。

3、注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。

六、注师李立在202_年2月审计某企业202_的会计报表时，发现如下问题： １、企业年末结转“研发支出-费用化支出”200万到“无形资产”账户

借：无形资产200万

贷：研发支出-费用化支出200万

２、企业年末根据企业评估价将“投资性房地产”的计量由历史成本改为公允价值，导致投资性房地产增加账面价值1000万 借：投资性房地产1000万 贷;资本公积1000万

注师王军认为企业评估值没有合理的依据。要求：

1、说明企业会计处理存在的问题

2、请你代李立编制调整分录。解析：

1、无形资产费用化支出应计入收益化支出，不应资本化。借:以前损益调整２００万 贷：无形资产２００万

2、投资性房地产的计量属性不能随便改变，违背一贯性。借：资本公积１０００万 贷：投资性房地产１０００万

七、审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中

（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额8万元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。

（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额7.5万元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额7.5万元。讨论方案：

（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？

解析：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。

李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。

（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。

如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。

八、某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本。审计人员审阅“库存商品”明细账时发现：年初结存1000件，单价100元，当年第一批完工入库2500件，单价110元，第二批入库1 000件，单价105元，第三批入库1 500件，单价115元，共销售5 000件，结转成本543 750元，截至审计日结存1 000件，结存成本10 875元。

要求：

验证企业计算是否正确，并提出处理意见 解析：

①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：发出产品成本=100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元)；多转发出产品成本=543 750-537 500=6 250(元)。

② 处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调整。

九、注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：

借：管理费用

3000

贷：应收账款——**公司

3000 该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱**签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。讨论方案：

（1）审计人员怎样分析上述业务。

（2）审计人员怎样审查上述业务。解析：

1、应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款

十、某企业采用计划成本组织材料的收发核算。审计人员在审阅11月份“生产成

本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时发现：A材料月初材料成本差异为借方差异8 000元，库存材料计划成本为220 000元；该月份购入A材料计划成本为1 600 000元，其实际成本为1 550 000元；该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300 000元，结转耗用材料的实际成本为309 570元。案例要求：

根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确。解析：

审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本如下：

材料成本差异率=[8 000+(1 550 000-1 600 000)]/(220 000+1 600 000)=-2.31%

发出材料应负担的成本差异=300 000×(-2.31%)=-6 930(元)

发出材料的实际成本=300 000+(-6 930)=293 070(元)

多转材料成本=309 570-293 070=16 500(元)

验算结果表明，该企业11月末多转材料成本16 500元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额50 000元计算为超支差异，使本期材料成本差异率-2.31%错计为3.19%，使本期应结转节约差异额6 930元错计为超支差异额9 570元。审计人员建议企业将多转的材料成本差异16 500元予以冲回，调整账簿记录。

第四篇：注册会计师《审计》巩固练习

一、单项选择题

1、关于经营失败与审计失败的下列表述中，不恰当的是()。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.经营失败必然会导致审计失败

2、注册会计师在对ABC股份有限公司202_会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是()。

A.没有过失

B.普通过失

C.重大过失

D.欺诈

3、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有()的责任。

A.普通过失

B.重大过失

C.推定欺诈

D.欺诈

4、A公司是一家上市公司，其财务报表一直由B会计师事务所实施审计。202_年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在202_年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是()。

A.注册会计师可作为利害关系人提起诉讼

B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告

C.注册会计师不需要承担民事赔偿

D.应先由A公司赔偿股民C的损失

5、下列能作为会计师事务所免责的事由是()。

A.在报告中注明：本报告仅供工商登记使用

B.在报告中注明：本报告仅供工商年检使用

C.在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用

D.在报告中注明：对舞弊迹象提出警告

6、如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，则正确的赔偿顺序是()。

A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿

B.应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿

C.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿

D.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿

7、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是()。

A.免除赔偿责任

B.减轻赔偿责任

C.赔偿责任不变

D.加重赔偿责任

8、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是()。

A.严格遵循职业道德、专业标准的要求

B.建立健全会计师事务所的质量控制制度

C.与委托人签订审计业务约定书

D.提取风险基金或购买责任保险

二、多项选择题

1、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是()。

A.在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的B.给委托人、其他利害关系人造成损失的C.因过失提供有重大遗漏的审计报告的D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的2、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定周琳违反审计准则，其原因可能包括的有()。

A.周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

B.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失

C.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

D.周琳可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

3、属于注册会计师避免法律诉讼的对策有()。

A.按规定妥善保管审计工作底稿

B.出具管理建议书

C.审慎选择被审计单位

D.深入了解被审计单位业务

4、在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述有()。

A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见

B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责

C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度

D.查错防弊，保护资产的安全、完整

5、根据最高任命法院的《司法解释》，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有()。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

6、事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有()。

A.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告

B.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审核报告

C.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书

D.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告

7、会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有()。

A.与该案件相关的执业准则、规则

B.审计工作底稿

C.诚信公约

D.收费标准明细指引

8、下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有()。

A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

三、简答题

1、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。

2、根据相关的《司法解释》，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些?

第五篇：注册会计师《审计》基础练习

一、单项选择题

1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是()。

A.选择和运用恰当的会计政策

B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任

C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D.选择适用的会计准则和相关会计制度

2.以下说法中不正确的是()。

A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问

B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。

A.发生

B.准确性

C.完整性

D.权利和义务

4.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是()。

A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备

B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中

C.存货的跌价损失是否已抵减

D.固定资产是否有用作抵押的5.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是()。

A.实现的销售是否均已登记入账

B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露

C.将下期交易提前到本期入账

D.有价证券的金额是否予以适当列示

6.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是()。

A.存在B.完整性

C.权利和义务

D.分类与可理解性

7.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。

A.发生

B.完整性

C.准确性

D.计价和分摊

8.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是()。

A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中

B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下

C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中

D.将应收账款420万元记为360万元

9.甲公司将202_的主营业务收入列入202_的财务报表，则针对202_财务报表存在错误的认定是()。

A.存在B.发生

C.准确性

D.完整性

10.下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是()。

A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在增强预期使用者对财务报表信赖程度

B.财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的真实性和公允性表示意见

C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围

D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用

11.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

二、多项选择题

1.以下说法中正确的有()。

A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次

B.财务报表审计能够提高财务报表的可信赖程度

C.在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代

D.审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见

2.关于职业怀疑态度，下列说法中正确的有()。

A.职业怀疑态度不能假设管理层的诚信毫无疑问，为了稳妥起见，要怀疑其是不诚信的B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

3.为实现对上市公司 “完整性”认定相关的审计目标，注册会计师一般考虑与下列()项目的低估有关。

A.应付账款

B.应收账款

C.管理费用

D.预付款项

4.注册会计师准备执行商业银行财务报表审计，在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施相关审计程序，以证实()。

A.相关会计记录是否完整

B.金额是否正确

C.计提的减值准备是否充分

D.披露是否充分

5.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括()。

A.计价和分摊

B.完整性

C.发生及权利和义务

D.分类和可理解性

6.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括()。

A.总体合理性与其他审计目标

B.与各类交易和事项相关的审计目标

C.与期末账户余额相关的审计目标

D.与列报相关的审计目标

7.下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有()。

A.复核销售发票上记录的数据

B.检查被审计单位坏账准备计提的是否充分

C.检查应收账款的总账和明细账的金额是否一致

D.检查是否存在没有发生的应收账款却已经记录

8.注册会计师对财务报表实施审计的目标是对()发表审计意见。

A.被审计单位是否存在违反法律法规行为

B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策

9.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑()。

A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况

B.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质

C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D.管理层作出的会计估计是否合理

10.风险评估程序包括的主要内容有()。

A.了解被审计单位及其环境

B.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

C.对内控有效性进行检查

D.检查与交易和事项有关的金额及其他数据是否已恰当记录

11.在接受业务委托前，会计师事务所应该获取()信息。

A.客户的诚信程度

B.专业胜任能力

C.执行业务所需时间和资源

D.执行业务必要的素质