第一篇：2注册会计师的法律责任

第二章注册会计师法律责任

一、单项选择题

1．注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（）。

A．保持应有的职业谨慎B．查出所有的错报

C．避免审计风险D．消费者利益的保护主义兴起

2．注册会计师甲正在对审计项目组培训，下列关于注册会计师承担的责任的说法中，正确的是（）。

A．注册会计师承担的责任，通常是由审计失败所引发

B．如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失

C．审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D．如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计风险

3．合同的一方或多方未能达到合同条款的要求，是指（）。

A．违约B．普通过失C．重大过失D．过失

4．主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（）。

A．使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人

B．只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告

C．会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则

D．存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告

5．判断注册会计师有误故意和过失的重要依据是是否遵守了（）。

A．法律法规B．业务约定书C．执业准则的要求D．诚信公允的原则

6．注册会计师应当承担的刑事责任中没有（）。A．罚金B．有期徒刑

C．其他限制人身自由的刑罚D．罚款

7．会计师事务所不用承担民事责任的情形是（）。

A．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

B．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的C．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”

D．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”

8．甲注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误，那么甲注册会计师（）。

A．承担民事责任B．承担行政责任

C．承担刑事责任D．不承担民事责任

9．下列选项中属于减责事由的是（）。

A．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

B．未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据

C．明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的D．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

10．利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为（）参加诉讼。

A．证人B．原告C．第三人D．被执行人

11．下列选项中，不属于注册会计师防止过失和欺诈的措施是（）。

A．增强职业独立性B．保持应有的职业谨慎

C．审慎选择客户D．强化执业质量控制

12．甲会计师事务所法律顾问正在对事务所人员进行司法解释的培训，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，其下列关于赔偿顺位和最高限额的说法中不正确的是（）。

A．应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

B．被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任

C．对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所对于剩余部分赔偿

D．会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任，以不实审计金额为限

二、多项选择题

1．注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有（）。

A．诉讼爆炸B．审计保险理论的应用

C．保险危机D．注册会计师没有保持应有的职业谨慎

2．下列属于注册会计师应当承担的责任的有（）。

A．赔偿受害人损失B．拘役

C．有期徒刑D．罚款

3．注册会计师应当承担的行政责任有（）。

A．警告B． 吊销注册会计师证书

C．暂停执业D．罚款

4．会计师事务所应当承担的行政责任有（）。

．没收违法所得 A．警告B．暂停执业C．撤销D

5．如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动”中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。其中，注册会计师法第十四条规定的审计业务活动有（）。

A．企业财务报表审计B．企业验资

C．企业合并、分立、清算中的审计D．内部控制审计业务

6．下列关于民事侵权赔偿责任的说法中，正确的有（）。

A．会计师事务所在执行验资业务和财务报表审计业务中，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用《司法解释》的法律规定

B．会计师事务所在执行一般审计业务和证券审计业务中，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用《司法解释》的法律规定

C．会计师事务所在执行企业审计和公立医院审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用《司法解释》的法律规定

D．会计师事务所在执行企业审计和高校、基金会等非营利组织审计业务时，其在承担民事侵权赔偿责任时适用不同的法律规定

7．丙会计师事务所与审计客户S上市公司恶意串通，为其出具了202_年度财务报表审计的审计报告，报告掩盖了S上市公司和关联方之间的交易。对于该事项，下列说法中，正确的有（）。

A．丙会计师事务所应当承担连带责任

B．利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求S上市公司清偿全部债务，也有权要求S上市公司清偿其应当承担的债务

C．S上市公司清偿了全部债务后，可以就其替丙会计师事务所清偿的部分向丙会计师事务所追偿

D．丙会计师事务所承担主责任，S上市公司承担补充责任

8．下列关于事务所侵权赔偿的说法中，正确的有（）。

A．在事务所侵权赔偿诉讼案件中，如果涉及多个责任主体，那么这些责任主体之间存在赔偿顺序问题

B．在事务所侵权赔偿诉讼案件中，如果涉及多个责任主体，并且多个责任主体之间没有连带关系且存在补充责任，那么就需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序

C．审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的，如果注册会计师承担补充责任，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任

D．审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的，如果注册会计师承担补充责任，应当由事务所承担第一顺位的责任，被审计单位承担在后顺位的责任

9．在判断会计师事务所因违反法律、法规、执业准则和规则以及诚信公允原则而出具的报告是否为不实报告时，主要看审计业务报告是否存在（）。

A．虚假记载B．误导性陈述C．重大遗漏D．小的计算错误

10．下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中，下列说法中正确的有（）。

A．利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼

B．利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼

C．利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼

D．利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后补足的，人民法院可以将该出资人列

为第三人参加诉讼

三、简答题

1．注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任？

2．注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免责情形。

第二篇：浅谈注册会计师法律责任

论文关键词：注册会计师 法律责任 对策

论文摘要：长期以来，人们对注册会计师的法律责任存在一些模糊认识，而会计责任、审计责任、法律、审计期望差以及违约、过失和欺诈与注册会计师法律责任关系密切，这也是会计报表使用人最为关注的问题。了解这些问题之间的区别与联系，对注册会计师在执业过程中避免法律诉讼有着很重要的意义。

一、注册会计师法律责任的产生

(一)明晰相关概念

1．会计责任和审计责任会计责任和审计责任是两个不同的概念。会计责任是被审计单位对会计报表所负有的责任，这种责任是法律强加给被审计单位的法定职责，也是企业对社会和政府应尽的义务。会计责任的基本内容包括会计处理方法的选择、建立适当的内部控制等。而审计责任以注册会计师的行为为基础产生，是注册会计师对其职业工作承担的职业责任和应尽义务。不管审计准则如何规定，要实施必要的程序方法，取得必要的证据，由于企业外部的审计报告使用人只能按审计报告来理解。所以，注册会计师的审计责任主要来自审计报告。我国《独立审计准则》第8条规定：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保持会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任；按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。《独立审计准则》同时还指出：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。准则对会计责任和审计责任进行详细的区分，可以有效地指导注册会计师的执业行为。这表明我国的审计准则在对待会计责任和审计责任上采取了积极明确态度，肯定了被审单位在审计业务中的会计责任，更有利于明确审计责任。

未经审计的会计报表，只有会计责任。对经过审计的会计报表，会计责任被人为叠加在审计责任上，所以审计后的财务报表对注册会计师来说可能包含会计和审计责任两种责任。因审计实施总是发生在会计工作之后，所以他们在时间上的先后关系，使审计责任发生时必然存在会计责任。此时，会计责任被报表使用人转嫁到审计责任中。因此，会计责任和审计责任虽是截然不同的两种责任，但两者无法分离，相互联系而且相互影响。审计责任是否履行体现在执业质量上，审计责任履行越充分，注册会计师的执业质量越高，可能负担的法律责任就越小。否则，执业质量低，法律责任的风险就会增大。因此，注册会计师的法律责任应是因其审计责任引起的，如果会计责任被包含在审计责任中，会计责任也可以通过审计责任，影响注册会计师的法律责任。所以，研究注册会计师的法律责任的首要任务，是明晰会计责任和审计责任及其关系，这有利于注册会计师法律责任的确定和划分，也有利于审计报告的使用人区分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任，同时也为注册会计师的自我保护提供了重要的法律依据。

2．审计准则和法律及法律责任审计职业界历来以审计准则作为判断注册会计师的法律后果和法律责任的程度。然而，审计准则仅仅是评价审计责任的一个恰当标准，它只对一定范围即审计职业本身有约束力，对法律对象没有严格的约束力，而法律是具有普遍约束力的。所以，注册会计师的法律责任判定，应依据法律原则而不仅仅是审计准则。因此，这就是在与注册会计师的法律诉讼中，注册会计师仅仅按准则解释其行为，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注册会计师的法律责任与审计责任在概念上是有区别的。从这一点上讲，注册会计师的法律责任与其说是一个审计问题，不如说是一个与法律关系密切的问题，因为法律原则的影响力更大。如果希望从职业的立场完全解决注册会计师的法律责任恐怕不太现实，不如更多地从法律角度研究和解决这个问题。