模块一　会计基础知识介绍

专题五、投资性房地产

一、投资性房地产的定义

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

二、投资性房地产的范围

（一）属于投资性房地产的项目

主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

（二）不属于投资性房地产的项目

1.自用房地产：即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（固定资产、无形资产）

2.作为存货的房地产：通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

三、投资性房地产的账务处理

（一）投资性房地产的初始计量：按成本进行计量（★★★外购或自行建造：自租赁期开始日或用于资本增值之日起）

（二）投资性房地产的后续计量：有成本模式和公允价值模式两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

1.采用成本模式计量的投资性房地产（★★★3个允许：允许提折旧、允许摊销、允许提减值准备）

2.采用公允价值模式计量的投资性房地产（★★★3个不允许：不允许提折旧、不允许摊销、不允许提减值准备）

（1）只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，企业才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

发生业务

成本模式

公允价值模式

（一）科目设置

①投资性房地产

②投资性房地产累计折旧（摊销）

③投资性房地产减值准备

投资性房地产——成本

——公允价值变动

（二）账务处理

1.增加时

①外购时：

借：投资性房地产

贷：银行存款

①外购时：

借：投资性房地产——成本

贷：银行存款

②自行建造

借：投资性房地产

贷：在建工程/开发产品等

②自行建造

借：投资性房地产——成本

贷：在建工程/开发产品等

2.收租金

借：银行存款

贷：其他业务收入

3.期末计

借：其他业务成本

①期末公允价值＞账面余额

量

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②期末公允价值＜账面余额

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

4.减值

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

【特别提示】

计提减值后不允许转回

不允许计提减值

5.处置

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本（倒挤）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

（可借可贷）

同时：

③借：公允价值变动损益（可借可贷）

贷：其他业务成本

同时：

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

专题六、长期股权投资

一、企业合并的基本概念

企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

二、企业合并类型的判断（以控股合并为例）

合并类型

含义

①同一控制下的企业合并

是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。

②非同一控制下的企业合并

是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

【手写板】

三、长期股权投资的范围

长期股权投资，包括以下内容：

1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

3.（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。