第一篇：中级会计实务教案第四章

第四章 投资性房地产

本章属于我国企业会计准则中增加的内容。近三年考试均考查了客观题。

本章主要内容：

第一节投资性房地产的定义、特征及范围

第二节投资性房地产的确认和初始计量

第三节投资性房地产的后续计量（重难点）

第四节投资性房地产的转换和处置（重难点）第一节 投资性房地产的定义、特征及范围

一、投资性房地产的定义和内容

（一）定义和特征

1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

2.特征：

（1）属于企业的经营活动——因此通过其他业务收入、其他业务成本核算；

（2）其用途、状态、目的与作为固定资产、无形资产核算的房地产不一样；

（3）能够单独计量和出售。

（二）范围

投资性房地产主要包括：

1.已出租的土地使用权

已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。

2.已出租的建筑物

已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。

3.持有并准备增值后转让的土地使用权——这类投资性房地产比较特殊，是由管理者的持有意图决定的。

注意区分如下特殊项目是否属于投资性房地产：

1.企业出租给本企业职工居住的宿舍（不属于投资性房地产）

2.暂时闲置的投资性房地产，企业的意图是继续用于对外出租（属于投资性房地产）

3.按照国家有关规定认定的闲置土地（不属于投资性房地产）。

4.作为存货的房地产（不属于投资性房地产）

企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。

【例题1·多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

[答疑编号169040101]

『正确答案』AC 『答案解析』投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，尚未出租，不正确；选项D，不属于企业自己持有的资产，不正确。

【例题2·多选题】下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。

A.房地产企业开发的准备出售的房屋

B.房地产企业开发的已出租的房屋

C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权

D.企业以经营租赁方式租入的建筑物

[答疑编号169040102]

『正确答案』ACD 『答案解析』选项A属于企业的存货；选项C属于无形资产。选项D，企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，所以不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。

【例题3·判断题】企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产。（）

[答疑编号169040103]

『正确答案』√

『答案解析』投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。如果不能单独计量和出售，则不确认为投资性房地产。第二节 投资性房地产的确认和初始计量

一、投资性房地产的确认和初始计量

（一）投资性房地产的确认

将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件（同其他资产的确认条件，不用单独记忆）：

1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；

2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

（二）投资性房地产的初始计量

1.外购的投资性房地产

对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

【例题】20×9年6月1日，甲公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。6月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将其出租给乙公司，租赁期为10年。8月1日，甲公司实际购入写字楼，支付价款共计90 000 000元，假定不考虑其他因素，甲公司采用成本模式进行后续计量。

[答疑编号169040104]

甲公司的账务处理如下：

借：投资性房地产——写字楼

000 000

贷：银行存款

000 000

【例题】沿用上例，假设甲公司购入的投资性房地产符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，采用公允价值模式进行后续计量。

[答疑编号169040105]

甲公司的账务处理如下：

借：投资性房地产——写字楼——成本

000 000

贷：银行存款

000 000

注意：公允价值模式下，入账价值计入“成本”明细科目。

2.自行建造的投资性房地产

企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

【例题】20×9年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房，20×9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租，20×9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售，假设甲公司采用成本模式进行后续计量。

[答疑编号169040106]

甲公司的账务处理如下：

土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产＝9 000 000×{12 000 000÷24 000 000}＝4 500 000（元）

借：固定资产——厂房

000 000

投资性房地产——厂房

000 000

贷：在建工程——厂房

000 000

借：投资性房地产——已出租土地使用权500 000

贷：无形资产——土地使用权（9 000 000÷2）4 500 000

二、投资性房地产的后续支出

原理：满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。

资本化后续支出通过“投资性房地产——在建”核算，不同于固定资产资本化后续支出的核算。

【例题】20×9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，20×9年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本计量模式。

[答疑编号169040107]

本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合《企业会计准则第3号——投资性房地产》第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。

甲公司的账务处理如：

（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产——厂房——在建

000 000

投资性房地产累计折旧000 000

贷：投资性房地产——厂房

000 000

注意：不应通过“在建工程”科目核算。

（2）20×9年5月31日-20×9年12月31日，发生改扩建支出

借：投资性房地产——厂房——在建000 000

贷：银行存款000 000

（3）20×9年12月31日，改扩建工程完工

借：投资性房地产——厂房

000 000

贷：投资性房地产——厂房——在建

000 000

【例题】20×9年5月，甲公司与乙公司一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司，20×9年5月31日，该厂房账面余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元，20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用公允价值计量模式。

[答疑编号169040108]

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产——厂房——在建

000 000

贷：投资性房地产——厂房——成本

000 000

投资性房地产——厂房——公允价值变动 4 000 000

（2）20×9年5月31日至20×9年11月30日，发生改建支出

借：投资性房地产——厂房——在建000 000

贷：银行存款000 000

（3）20×9年11月30日，改扩建工程完工

借：投资性房地产——厂房——成本000 000

贷：投资性房地产——厂房——在建000 000

【例题】甲公司对某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出30 000元。

[答疑编号169040109]

日常维修支出属于费用化的后续支出，应当计入当期损益。

甲公司的账务处理如下：

借：其他业务成本

000

贷：银行存款

000

【例题4·判断题】企业外购的房地产，若管理层打算出租，就应在购入时将其确认为投资性房地产。（）

[答疑编号169040110]

『正确答案』×

『答案解析』企业外购的房地产，一般只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产

【例题5·判断题】投资性房地产的后续支出一律在实际发生时予以资本化。（）

[答疑编号169040111]

『正确答案』×

『答案解析』投资性房地产的后续支出满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。

第三节 投资性房地产的后续计量

投资性房地产的后续计量有成本模式与公允价值模式两种，企业可在两者中选择其一进行计量，但采用公允价值模式计量应满足一定的条件。

一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

可以比照固定资产、无形资产的处理思路理解。

核算要点总结：

1.设置“投资性房地产”科目核算；

2.要按期（月）计提折旧或进行摊销，通过“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目核算，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。

3.应比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。

【例题】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，假设这栋办公楼的成本为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400 000元。

甲公司的账务处理如下：

[答疑编号169040201]

（1）每月计提折旧

每月计提的折旧＝（72 000 000÷20）÷12＝300 000（元）

借：其他业务成本——出租写字楼折旧

300 000

贷：投资性房地产累计折旧

300 000

（2）每月确认租金收入

借：银行存款（或其他应收款）

400 000

贷：其他业务收入——出租写字楼租金收入

400 000

二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

（一）采用公允价值模式的前提条件

同时满足以下两个条件：

1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

核算要点：

1.同样要设置“投资性房地产”科目核算，明细科目为“成本”、“公允价值变动”；

2.与采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值准备。

3.设置“公允价值变动损益”科目核算期末投资性房地产公允价值变动的影响。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。

待处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”科目。

4.取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

【例题】20×9年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。

20×9年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80 000 000元，公允价值也为相同金额，该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。

在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近，结构及用途相同的房地产，参照公司所在地房地产交易市场上平均销售价格，结合周边市场信息和自有房产的特点，20×9年12月31日，该写字楼的公允价值为84 000 000元。

[答疑编号169040202]

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年12月1日，甲公司出租写字楼

借：投资性房地产——写字楼——成本

000 000

贷：固定资产——写字楼

000 000

（2）20×9年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益

借：投资性房地产——写字楼——公允价值变动 4 000 000

贷：公允价值变动损益——投资性房地产

000 000

【例题6·计算分析题】甲企业为从事房地产经营开发的企业。202_年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90 000 000元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。202_年12月31日，该写字楼的公允价值为92 000 000元。202_年12月31日，该写字楼的公允价值为93 000 000元。

要求：

根据上述资料编制甲企业相关的账务处理。

[答疑编号169040203]

【答案】甲企业的账务处理如下：

（1）202_年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租

借：投资性房地产——××写字楼——成本

000 000

贷：开发产品

000 000

注：“开发产品”科目相当于房地产企业的存货类科目。

（2）202_年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益

借：投资性房地产——××写字楼——公允价值变动 2 000 000

贷：公允价值变动损益000 000

（3）202_年12月31日，公允价值又发生变动

借：投资性房地产——××写字楼——公允价值变动 1 000 000

贷：公允价值变动损益000 000

三、投资性房地产后续计量模式的变更

1.要求规定：

成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。

企业对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

2.处理：

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。具体处理为：

借：投资性房地产——成本（变更日的公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（账面余额）

利润分配——未分配利润[（公允价值—账面价值）×90%，或借记]

盈余公积[（公允价值—账面价值）×10%，或借记]

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

【例题7·计算分析题】甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为90 000 000元，已计提折旧2 700 000元，账面价值为87 300 000元。20×9年1月1日，该写字楼的公允价值为95 000 000元。

假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。

[答疑编号169040204]

【答案】甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产——××写字楼（成本）95 000 000（变更日公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）

700 000

贷：投资性房地产——××写字楼

000 000

利润分配——未分配利润

930 000

盈余公积

770 000

【例题8·判断题】一般情况，企业均可以同时分别采用成本模式和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（）

[答疑编号169040205]

『正确答案』×

『答案解析』一般情况下，同一企业对投资性房地产只能采用一种后续计量模式。

【例题9·判断题】企业对投资性房地产，无论采用何种计量模式，均应计提折旧或进行摊销。（）

[答疑编号169040206]

『正确答案』×

『答案解析』采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。第四节 投资性房地产的转换和处置

一、房地产的转换

（一）房地产形式及转换日

房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。

大多数企业一般情况下，是将原有的房屋、建筑物、土地使用权作为固定资产、无形资产来核算，在经营过程中将其出租，转换为投资性房地产。出租日即为转换日。

非投资性房地产转换为投资性房地产，通常将租赁期开始日作为转换日；投资性房地产转换为非投资性房地产，通常在租赁期结束时做相关的转换处理。

（二）房地产转换的会计处理

1.成本模式下的转换

核算要点：对应结转，不确认损益。

对应结转：指无论是投资性房地产转换为非投资性房地产，还是非投资性房地产转换为投资性房地产，应将相应的科目对应结转。科目对应关系如下：

“固定资产”或“无形资产”对应“投资性房地产”；

“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；

“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。

不产生损益：指对应科目金额对应结转，不会产生差额。

作为存货的房地产转为采用成本模式计量的房地产时，按照教材处理。

【例题10·计算分析题】资料：大信公司202_年7月末将出租在外的厂房收回，8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至202_年7月31日，账面价值为37 650 000元，其中，原价50 000 000元，累计已计提折旧12 350 000元。

要求：作出大信公司的会计处理。

[答疑编号169040207]

『正确答案』大信公司202_年8月1日的账务处理如下：

借：固定资产

000 000

投资性房地产累计折旧350 000

贷：投资性房地产——××厂房

000 000

累计折旧350 000

【例题11·计算分析题】资料：甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。20×9年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×9年4月15日，为期5年。20×9年4月15日，这栋办公楼的账面余额450 000 000元。已计提折旧3 000 000元。

假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。

要求：作出甲公司的会计处理。

[答疑编号169040208]

『正确答案』甲企业20×9年4月15日的账务处理如下：

借：投资性房地产——××写字楼

450 000 000

累计折旧000 000

贷：固定资产

450 000 000

投资性房地产累计折旧000 000

【例题12·单选题】某企业的投资性房地产采用成本计量模式。202_年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的账面价值为（）万元。

A.100

B.80

C.70

D.75

[答疑编号169040209]

『正确答案』C 『答案解析』在成本模式下，将投资性房地产转为自用房地产，计入固定资产入账价值中的金额为100万元，但固定资产的账面价值为70万元。

2.公允价值模式下的转换

这种转换方式下，通常转换时的公允价值和账面价值不一致，会产生差额。如何处理该差额是问题的关键：

（1）投资性房地产→非投资性房地产（投资性房地产转换为自用房地产、存货）

无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。

转换日会计处理：

借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）

贷：投资性房地产――成本

――公允价值变动（或借记）

公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）

不论公允价值与账面价值孰高，均将差额计入公允价值变动损益。

【例题13·计算分析题】202_年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。202_年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为47 500 000元，其中，成本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500 000元。

要求：作出甲公司的会计处理。

[答疑编号169040210]

『正确答案』甲企业的账务处理如下：

借：固定资产

000 000

贷：投资性房地产——写字楼——成本

000 000

——写字楼——公允价值变动500 000

公允价值变动损益

500 000

（2）非投资性房地产→投资性房地产（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产）

转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。

转换日会计处理：

借：投资性房地产――成本（转换日的公允价值）

累计折旧（或累计摊销）

固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

公允价值变动损益（或贷记资本公积――其他资本公积）（差额，倒挤）

贷：固定资产（或无形资产）

【例题14·计算分析题】资料：202_年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。202_年10月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。202_年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为202_年1月1日，租赁期限为3年。

由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，假设甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设202_年1月1日，该办公楼的公允价值为350 000 000元，其原价为500 000 000元，已提折旧142 500 000元。

要求：作出甲公司的会计处理。

[答疑编号169040211]

『正确答案』甲企业202_年1月1日的账务处理如下：

当日的账面价值＝500 000 000—142 500 000＝357 500 000（元），公允价值为350 000 000元，公允价值小于账面价值的差额7 500 000计入公允价值变动损益。

借：投资性房地产——××办公楼——成本 350 000 000

公允价值变动损益

500 000

累计折旧

500 000

贷：固定资产

500 000 000

【例题15·计算分析题】承例14。假设转换日办公楼的公允价值为360 000 000元。

[答疑编号169040212]

『正确答案』甲企业202_年1月1日的账务处理如下：

借：投资性房地产——××办公楼——成本

360 000 000

累计折旧

500 000

贷：固定资产

500 000 000

资本公积——其他资本公积500 000

【例题16·单选题】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入（）。

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.营业外收入

D.其他业务收入

[答疑编号169040213]

『正确答案』B 『答案解析』按企业会计准则规定，企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题17·多选题】：下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（）。

A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，应不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值

D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益

[答疑编号169040214]

『正确答案』ABC 『答案解析』选项A，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项B，企业将作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日；选项D，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题18·多选题】下列各项中，会引起投资性房地产账面价值发生变化的有（）。

A.计提投资性房地产减值准备

B.计提投资性房地产折旧

C.投资性房地产的维修

D.投资性房地产大修理（不符合资本化条件）

[答疑编号169040215]

『正确答案』AB 『答案解析』投资性房地产的账面价值＝投资性房地产的账面余额－计提的折旧（或摊销）－计提的减值准备。投资性房地产的维修和大修（不符合资本化条件）发生的支出计入当期损益，不会改变投资性房地产的账面价值。

二、投资性房地产的处置

注意的要点：

1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算。

2.自用房地产转换为投资性房地产，采用以公允价值模式进行后续计量的，转换时若产生资本公积――其他资本公积，则处置时应将资本公积转入“其他业务成本”科目。

3.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。这笔分录的借贷方均为损益类科目，因此这笔分录不影响利润，但它对企业其他业务所产生的利润的有影响的。

【例题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200 000 000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为180 000 000元，已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。

甲公司的账务处理如下：

[答疑编号169040216]

借：银行存款

200 000 000

贷：其他业务收入

200 000 000

借：其他业务成本

160 000 000

投资性房地产累计折旧000 000

贷：投资性房地产——写字楼

180 000 000

【例题19·单选题】某企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。

A.30

B.20

C.40

D.10

[答疑编号169040217]

『正确答案』A 『答案解析』本题中计入其他业务收入的金额为100万元，计入其他业务成本的金额为70万元（其中，投资性房地产的账面余额为80万元，资本公积冲转10万元）所以处置净收益为＝100—70＝30（万元）。

注意：这里在计算时不要考虑公允价值变动损益转入其他业务成本这个处理，因为题目问的是处置净收益，上述处理不影响处置净收益。

【例题20·计算分析题】甲企业是从事房地产开发业务的企业，202_年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为202_年4月15日。202_年4月15日，该写字楼的账面余额为450 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用公允价值模式计量。202_年4月15日该写字楼的公允价值为470 000 000元。202_年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为480 000 000元。202_年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于202_年6月以550 000 000元出售，出售款项已收讫。

要求：作出甲企业的会计处理。

[答疑编号169040218]

『答案解析』甲企业的账务处理如下：

（1）202_年4月15日

借：投资性房地产——××写字楼——成本

470 000 000

贷：开发产品

450 000 000

资本公积——其他资本公积

000 000

（2）202_年12月31日

借：投资性房地产——××写字楼——公允价值变动 10 000 000

贷：公允价值变动损益000 000

（3）202_年6月，出售时

借：银行存款

550 000 000

贷：其他业务收入

550 000 000

借：其他业务成本

480 000 000

贷：投资性房地产——××写字楼——成本

470 000 000

——××写字楼——公允价值变动 10 000 000

将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：

借：公允价值变动损益

000 000

贷：其他业务成本000 000

将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：

借：资本公积——其他资本公积

000 000

贷：其他业务成本

000 000

注：将“公允价值变动损益”、“资本公积”转入“其他业务成本”，是为了通过其他业务利润准确的反映该项资产的收益。

本章总结：

一、投资性房地产的定义、特征和内容

要这样把握三类投资性房地产：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权；

二、两种计量模式及其转换；

成本模式下折旧摊销额应计入其他业务成本；

成本模式可以向公允价值模式转换（应追溯调整）；公允价值模式不能向成本模式转换。

三、投资性房地产与非投资性房地产的相互转换（成本模式下、公允价值模式下）

非投资性房地产转换为投资性房地产的，转换时公允价值高于账面价值的差额，计入资本公积，其他情况下，差额计入公允价值变动损益。

四、投资性房地产的处置

通过其他业务收入、其他业务成本核算。注意公允价值变动损益、资本公积应转入其他业务成本。

第二篇：中级会计实务目录

第一部分 中级会计师考试复习指南

第一章 中级会计职称概述

第二章 中级会计职称复习技巧

第二部分 中级会计师《中级会计实务》核心讲义

第一章 总 论

第二章 存 货

第三章 固定资产

第四章 投资性房地产

第五章 长期股权投资

第六章 无形资产

第七章 非货币性资产交换

第八章 资产减值

第九章 金融资产

第十章 股份支付

第十一章 长期负债及借款费用

第十二章 债务重组

第十三章 或有事项

第十四章 收入

第十五章 政府补助

第十六章 所得税

第十七章 外币折算

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正第十九章 资产负债表日后事项

第二十章 财务报告

第二十一章 事业单位会计

第二十二章 民间非营利组织会计

第三部分 中级会计师《中级会计实务》历年真题及详解202_年中级会计师《中级会计实务》真题及详解202_年中级会计师《中级会计实务》真题及详解202_年中级会计师《中级会计实务》真题及详解202_年中级会计师《中级会计实务》真题及详解202_年中级会计师《中级会计实务》真题及详解附录：中级会计师《中级会计实务》考试大纲

第三篇：《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。

首先是在听课前一定要做好预习。不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。

其次，一定要做好笔记。结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。

再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。

同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。

最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。

另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。

《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。

第四篇：中级会计实务4

第九章 金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【疑问1】

交易性金融资产与可供出售金融资产的区别是什么？购入的债券具有溢折价的情形下，作为了交易性金融资产核算，对于溢折价应该怎样来处理？ 【解题要点】

交易性金融资产是为交易目的而持有的金融资产，公允价值变动计入当期损益。而可供出售金融资产，是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

对于溢折价，交易性金融资产不存在溢折价的问题，只有持有至到期投资和可供出售金融资产存在溢折价的问题。【疑问2】

“公允价值变动损益”科目期末是否有余额,要在利润表中反映吗? 【解题要点】

“公允价值变动损益”科目期末不能有余额，都应当转到本年利润中去；利润表中有“公允价值变动收益”项目，用来反映此科目。

二、持有至到期投资 【疑问1】

什么是摊余成本的确认和变动？请教一下摊余成本与账面价值的区别。【解题要点】 摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整 后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅使用于金融资产）。

扣除后减值损失后，摊余成本和账面价值应该是一致的。摊余成本只有在可供出售金融资产和持有至到期投资中存在。这两个科目的明细，总账科目余额一般就是摊余成本余额，如果有减值再扣除减值准备。摊余成本不需要过于关注，主要搞清实际利率法。【疑问2】

持有至到期投资划分为可供出售金融资产，按照转换日的公允价值入账，明细科目怎么确定？

【解题要点】

将持有至到其投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按照其公允价值，借计可供出售金融资产，按照其账面价值，贷计持有至到其投资——成本、利息调整、应计利息，按照其差额，贷计或借计资本公积——其他资本公积。相关明细按照成本和利息调整来进行划分。

【疑问3】

持有至到期投资也是属于长期资产，为什么持有至到其投资计提的减值准备能够转回呢？

【解题要点】

长期资产的减值在满足条件的情况下也是可以转回的。持有至到期投资和固定资产、无

形资产是不一样的，其减值是可以转回的。

三、贷款和应收款项 【疑问】

贷款究竟是企业的一项负债还是企业的一项金融资产？对于贷款应该掌握到一个什么样的程度呢？ 【解题要点】

贷款站在银行的角度来看，是企业的一项金融资产；贷款站在企业的角度来看，则是企业的一项负债。

因为贷款是特殊行业银行的科目，所以一般性掌握就可以了。

四、可供出售金融资产 【疑问1】

可供出售金融资产和持有至到期投资在会计处理方面的有哪些区别? 【解题要点】

1.范围不同，可供出售金融资产可能包括股票也有可能包括债券，也可能包括基金，但对于持有至到期投资，只能是债券。

2.如果都是债券投资最大的差别是可供出售金融资产不仅要核算摊余成本，还要有公允价值的调整。【疑问2】

为什么交易性金融资产的公允价值就要计入到公允价值变动损益中，而可供出售金融资产公允价值变动要计入到资本公积？ 【解题要点】

交易性金融资产具有很强的投机性，是为交易目的而持有。这样将企业的股票、债券，基金的价格变动，和企业的利润要联系起来。这样如果一个企业的交易性金融资产额度或种类比较多的话，利润表的变化是比较大的，所以将其公允价值变动计入到公允价值变动损益 中；而可供出售金融资产是指不能归属于其他三类的金融资产，其公允价值变动只对资产负债表的净资产有影响，但对利润表没有影响。所以公允价值变动计入资本公积。【疑问3】

可供出售金融资产持有期间，资产负债表日，以公允价值计量，准则规定：公允价值变动拿公允价值和账面余额（或账面价值）比较。例【9-6】取得的是股票，会计处理与规定相符，可是，取得的若是债券，还拿公允价值和账面余额比较，就存在问题了。145页中，公允价值变动=当期期末公允价值和当期之前相隔最近的那一个期末公允价值比较，而不是用公允价值变动=公允价值和账面余额（或账面价值）比较，这是为什么？ 【解题要点】

这里的账面价值和账面余额，是以前期间某一点的公允价值，也就是这个账面余额和账面价值是老的公允价值，还是公允价值与公允价值之间的比较问题。

对于可供出售金融资产，其确认公允价值变动，应以期末公允价值与其账面价值进行比较确认的，而教材上的【例9-7】，其与上一个资产负债表日的公允价值比较确认公允价值变动，是因为题目中有特别的条件，即其期末的公允价值，不含利息。应试时，如果题目中有这样的条件，那么，按教材上的方法进行会计处理。

五、金融资产减值 【疑问1】

（1）可供出售金融资产的会计处理中，如何区分公允价值下降和资产负债表日发生减值？（2）在公允价值下降时记在资本公积的借方，资产负债表日减值时记在资产减值损失中，那么会调减企业的利润，从而影响到了损益。下降和减值是一个意思吗，题目中是否会明确说明呢？

（3）有可供出售金融资产减值准备,这个会计科目吗? 【解题要点】

下降和减值不是一个意思。下降是一个正常的波动；减值是持续下降，非短暂的行为，而且下降幅度比较大。题目中会非常明确的告知。

有“可供出售金融资产——减值准备”这个科目。减值准备是可供出售金融资产的一个明细科目。

六、其他 【疑问1】

未来现金流量现值是什么意思？未来现金流量的现值就是摊余成本吗？最好通俗点解释？

【解题要点】

对于贷款和应收款项和持有至到期投资，未来现金流量现值就是其公允价值。与其摊余成本的比较就是是否计提减值损失的问题。如果未来现金流量现值大于摊余成本，则不计提减值准备，未来现金流量现值不等于摊余成本；如果未来现金流量现值小于摊余成本，则要计提减值准备，计提减值准备之后，未来现金流量现值等于摊余成本。所以，未来现金流量的现值就是摊余成本的说法是不正确的。【疑问2】

长期股权投资是金融资产吗?金融资产与长期股权投资的区别?长期股权投资与可供出售金融资产的区别?能举例吗? 【解题要点】

长期股权投资是金融资产，但长期股权投资不在金融资产准则中核算，而在长期股权投资准则中规范。

站在长期股权投资的角度，我们就把它设到股票。站在投资者与被投资者的关系，可以分为五类股权投资，第一类形成母子关系；第二类，形成合营关系；第三类，形成联营关系；第四类，不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；第五类，不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。

第四类一定是对非上市公司的投资；第五类是股票投资，投资的是上市公司。前四类股权投资都属于长期股权投资的内容，第五类是金融资产这一章的内容，这类股权投资一定放在交易性金融资产或可供出售金融资产中核算。【疑问3】

教材例题中出现了很多明细，有的有三级明细，考试的时候要写出吗？ 【解题要点】

题目中要求写明细的就要写明细科目，没有要求的可以不写。

第十章 股份支付

一、股份支付的概述 【疑问1】

企业在所授予的权益工具的公允价值无法可靠计量的情况下，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益，问是计入管理费用还是计入公允价值变动损益？ 【解题要点】

在会计处理上要计入公允价值变动损益

二、股份支付的处理 【疑问1】

如何区分权益结算的股份支付和现金结算的股份支付？

【例10-4】从哪里看出是权益结算的股份支付？【例10-5】从哪里看出是现金结算的股份支付？权益结算的与现金结算的股份支付的区别？ 【解题要点】

股份支付是指企业为获取职工和其他方服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。

2.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

3.现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。权益结算的股份支付不形成负债，最终支付的是股份或其他权益工具(如认股权证)，应按授予日的权益工具的公允价值计量(除公允价值无法可靠确定外)，不确认其后续公允价值的变动；而现金结算的股份支付形成负债，最终支付的是现金或其他资产，应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。

4.对于【例10-4】，其收益的是股票期权，不需要支付现金，因此，属于权益结算的股份支付，而【例10-5】，其涉及支付现金，因此，其属于现金结算的股份支付。【疑问2】

对于【例10-4】、【例10-5】中计算时，为什么会有1/

2、2/3？ 【解题要点】

授予日到行权日在每个资产负债表日要确认成本费用，而确认的成本费用金额是估计数，而估计数的变化主要是人数在变。

第一年先要预计三年的成本费用，然后乘以三分之一确认第一年应承担多少；第二年年末同样确认整个的预计的三年的成本费用，乘以三分之二确认第二年末累计应当确认多少成本费用，再减去第一年已经确认了的成本费用，就是应该在第二年确认的成本费用；第三年年末总数是固定的了，在减去前两年确认了的成本费用就可以确认第三年应该确认的成本费用。

【疑问3】

请问【例10-5】计算时第一年减去35，第二年减去40，第三年减去45减30，第四年减去45减去30在减去20都是怎么回事儿？题目中怎么那么乱啊？我还是没看明白？能不能分别解释一下？

【解题要点】

因为激励对象的人数是估计的，第一年，有二十人离开并且预计还会有十五人离开，所以预计的激励对象人数就是一百减去三十五；第二年又有十人离开公司，总共离开了三十人，并且预计还会有十人离开，所以预计的激励对象人数就是一百减去三十再减十；第三年又有十五人离开了公司，那么一共就是有四十五人离开公司了，在减去第三年已经行权的三十人，那么剩余的激励对象人数就是一百减四十五在减三十；第四年又有二十人行权了，就应该在第三年的基础上再减去二十。

第五篇：中级会计实务试题及答案

做试题是备考中级会计实务的必备环节。今天小编为大家整理了中级会计实务试题及答案。

中级会计实务试题

一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。)

1、某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是()。

A、长期待摊费用

B、营业外支出

C、在建工程

D、管理费用

2、甲公司1996年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。202_年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。202_年12月31日，该无形资产的账面余额为()万元。

A、170

B、21

4C、200

D、1443、某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为()万元。

A、195.2B、19

2C、187.2D、124.84、甲公司202_年1月1日折价发行5年期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5%，发行价格为90万元。甲公司采用直线法进行溢折价摊销。该债券202_的利息费用为()万元。

A、1

5B、7

C、5D、35、企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是()。

A、计入溢价收入

B、计入投资收益

C、计入营业外收入

D、冲减财务费用

6、采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是()。

A、被投资单位接受现金捐赠

B、被投资单位接受实物捐赠

C、被投资单位宣告分派股票股利

D、被投资单位宣告分派现金股利

7、企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是()。

A、短期投资跌价准备

B、长期投资减值准备

C、存货跌价准备

D、在建工程减值准备

8、某事业单位202_年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。202_年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元;拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位202_年年末事业基金中，一般基金结余为()万元。

A、350

B、450

C、650

D、7509、某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。202_年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%.假定不考虑相关税费，202_年10月该类商品月末库存成本为()万元。

A、15.6

B、17

C、52.4D、5310、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是()。

A、客观性原则

B、一贯性原则

C、可比性原则

D、实质重于形式原则

11、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。202_年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。

A、197.6

B、202.4C、201.6

D、198.412、甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.本期购入原材料100公斤，价款为57000元(不含增值税额)。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤()元。

A、545.3B、573.8

C、60

4D、70613、下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是()。

A、已发出商品但尚未确认销售

B、已确认销售但尚未发出商品

C、计提存货跌价准备

D、已收到发票账单并付款但尚未收到材料

14、甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，计提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为()万元。

A、2B、8

C、-

2D、015、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是()。

A、盈余公积转增资本

B、盈余公积补亏

C、法定公益金用于建造集体福利设施

D、用税后利润补亏

二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。)

1、下列各项中，应计入营业费用的有()。

A、随同商品出售不单独计价的包装物成本

B、随同商品出售单独计价的包装物成本

C、分期摊销的出租包装物成本

D、分期摊销的出借包装物成本

2、下列各类机器设备，应计提折旧的有()。

A、融资租入的机器设备

B、经营租入的机器设备

C、季节性停用的机器设备

D、已提足折旧继续使用的机器设备

3、下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有()。

A、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上

B、分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上

C、分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上

D、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上

4、下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。

A、修购基金

B、投资基金

C、职工福利基金

D、固定基金

5、下列各项中，称为会计中期的有()。

A、

B、半

C、季度

D、月度

6、下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。

A、对无形资产计提减值准备

B、发生无形资产后续支出

C、摊销无形资产成本

D、转让无形资产所有权

7、下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有()。

A、委托代销商品成本

B、委托加工材料成本

C、正在加工中的在产品成本

D、分期收款发出商品成本

8、企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有()。

A、出租固定资产收取的租金

B、出售固定资产收取的价款

C、出售原材料收取的价款

D、出售自制半成品收取的价款

9、下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有()。

A、约当产量比例法

B、交互分配法

C、不计算在产品成本法

D、定额比例法

10、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有()。

A、固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

B、低值易耗品价值摊销采用分期摊销法

C、存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

D、长期债券投资期末采用成本计价

三、判断题

1、约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。()

2、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。()

3、股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。()

4、短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。()

5、凡效益涉及几个会计的支出，应作为资本性支出。()

6、企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。()

7、企业对确实无法支付的应付账款，应当计入当期损益。()

8、不实行内部成本核算的事业单位，应将取得的无形资产一次摊销。()

9、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。()

10、已达到预定可使用状态但在内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。()

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1小题12分，第2小题10分。)

1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至202_年有关固定资产业务的资料如下：

(1)1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元;发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。

(2)202_年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。

要求：

(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。

(2)计算该设备1999年、202_年和202_年应计提的折旧额。

(3)计算出售该设备所产生的净损益。

(3)编制出售该设备的会计分录。

(“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

2、甲股份有限公司为商品流通企业。202_会计报表的有关资料如下：

(1)202_年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下(单位：元)：

资产 年初数 年末数 负债和股东权益 年初数 年末数

应收票据 30000 20000 应付账款 40000 25000

应收账款 49500 69300 应付福利费 5000 6000

预付账款 10000 15000 应交税金 3700 4600

存货 100000 70000 其中：应交增值税1000 600

待摊费用 5000 0 应交其他税金 2700 4000

其他应交款

300 400

其他应付款

200 1000

(2)202_利润有关项目本年累计数如下(单位：元)：

项目

本年累计数

主营业务收入

800000

主营业务成本

450000

主营业务税金及附加

6460

营业费用

200000

所得税

40000

(3)其他有关资料如下：

①待摊费用为支付的预付保险费。

②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。

③其他应付款为收取的出借包装物押金。

④202_没有实际发生坏账;202_年和202_年两年年末均没有计提存货跌价准备。

⑤未单独设置“管理费用”科目;营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费202_元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。

⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。

要求：计算现金流量表中下列项目的金额;

(1)销售商品、提供劳务收到的现金。

(2)收到的其他与经营活动有关的现金。

(3)购买商品、接受劳务支付的现金。

(4)支付给职工以及为职工支付的现金。

(5)支付的各项税费。

(6)支付的其他与经营活动有关的现金。

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题18分，第2小题15分。)

1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。202_年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款。给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元;该协议规定，甲公司应在202_年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。

(4)12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为202_年1月14日和2月14日。

(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税税额)。

(6)12月25日，向F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。

(7)12月31日，向G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

(8)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。

(9)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

要求：

(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。

(“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)202_年至202_年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)202_年3月1日，甲公司以银行存款202_万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。

202_年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元(其中100万元为202_年1至2月份实现的净利润)。

(2)202_年5月1日，乙公司宣告分派1999的现金股利100万元。

(3)202_年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999现金股利。

(4)202_年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%.(5)202_，乙公司实现净利润400万元。

(6)202_年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于202_年4月1日提出的202_利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。

乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。

(7)202_年，乙公司发生净亏损500万元。

(8)202_年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。

要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)