第一篇：审计失败成因及其对策

审计失败成因及其对策

202_-8-13 16:47 郭海燕 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：随着我国审计业务的发展，审计失败的案件时有发生，给社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策。

关键词：审计失败；思考；原因；对策

何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策，希望在进一步完善我国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所裨益。

一、审计失败的本质剖析

审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：首先，审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。

其次，审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。

最后，从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。

二、审计失败产生的原因

是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行为。不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何，如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有进行必要的实质性测试，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失败。但是，被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败相关联。下面将从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失败的原因。

（一）审计主体方面的原因

1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解。财务活动是经济活动的货币表现，财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性，被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题，除非技术上的低级错误，但是其反映的内容是否真实？又是通过怎样的程序出笼？因此，审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难查清问题的。据有关部门调查，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。（1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；（2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；（3）被审单位业务量大，经济业务复杂；（4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；（5）被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。

2、审计人员的过失行为。过失是指审计人员在执行审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业，而出具不实审计报告的行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。这些应该做而未做的后果是审计报告严重失真。如：深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏的应收帐款进行审计时，不仅询证函的寄发与回收让被审单位经手，而且对于取得的回函也未作必要的分析；对于无法执行函证程序的应收帐款，注册会计师在运用替代程序时，未能取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收帐款；此外未能有效执行分析性测试程序，在银广夏202_年度主营业务收入大副增长的情况下生产用电的电费却降低的情况没有发现或报告。诸如此类的问题还有很多，问题都出在疏于对审计准则的执行，在专业胜任能力方面存在重大过失。

3、审计方法方面的缺陷。从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。

（二）审计客体方面的原因

1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加。被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审计难度。增加了审计失败的可能性。

2、被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假帐的主要因素排位是：“政府领导要政绩”为第一因素，占48%；“企业领导要政绩”为第二因素，占36%；“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%；“注册会计师要钞票”排在第四因素，占6.67%。从问卷调查可以看出形成假帐的主要因素并不在于会计人员和审计人员方面，而是在于政府和企业的领导官员。

三、审计失败的防范措施

基于对上述审计失败的本质与原因的分析，防范审计失败的发生应从审计主体和审计客体两个方面综合考虑，既要加强审计主体自身的“抗失败”能力，又必须针对不同审计客体的不恰当行为保持高度警惕。根据这样的原则，笔者认为，审计人员防范和减少审计失败的有效措施可以归结为以下几个方面：

一是要审计人员提升自身的业务能力，尤其是具备现代化的审计业务能力是规避审计失败的基本前提。审计的执业环境是不断变化发展的，社会对审计人员的专业胜任能力和执业水平的要求也是不断变化发展的。审计人员必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证执业质量。更不用说现有的审计人员执业能力参差不齐，有的本身就存在能力不足的情况。很难想像，一个业务水平低的审计人员能够在其领导与组织的所有重大、复杂的审计事项中完全避免审计失败。

二是要完善公司治理结构，尤其是创造良好的审计人员执业环境是规避审计失败的基本条件。在我国目前的法律框架下，决定公司内部审计人员聘任的是公司股东大会。审计人员的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的栋梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式，审计师事物所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。这种不合理的公司治理结构致使审计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果审计人员说“不”，就可能被解聘，事物所为了保住市场份额，就只好降低质量。因此，审计质量的提高决不是单靠审计行业自身就能解决的，一个健全有效的公司治理结构能为审计人员审计提供良好的执业环境，从而减少审计失败的发生。

三是要加强行业监督与指导力度，尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度是规避审计失败的重要措施。改革和创新行业监管，通过严厉的处罚，让审计人员对其败坏执业道德行为承担巨大压力和风险成本，可以减少欺诈的可能性，也是控制审计失败发生的重要制度措施。必须让审计人员意识到，一旦违规造成重大损失就要追究其民事赔偿责任，直到其倾家荡产，以遏制其造假的动机，增强风险意识。

四是要谨慎选择被审计单位，尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤。审计人员在接受委托业务时，必须谨慎地评价客户管理层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，那么恶意的委托目的应当得到充分的估计，直接有效的办法是拒绝接受此类业务。此外，对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为关注。这样的客户虽不一定存在欺诈意图，但客户状况的复杂性加大了审计风险，并且其“补偿心理”也不容忽视。这些因素都加大了审计难度，是审计失败的催生剂。因此，警惕被审计单位的不恰当行为并审慎选择客户是避免审计失败的必经程序。

以上各项措施是基于审计主客体方面一些基本的规避方法而言，它们并不截然独立，而是密切相关的，必须同时贯彻实施才能达到预期效果。当然，关于规避审计失败的措施还有许多，比如提高上市公司质量，完善会计师事物所聘任制度，健全审计收费制度，建立健全事物所质量控制制度，建立和完善注册会计师责任制度等等方面的内容，本文就不再深入阐述。

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第二篇：审计失败的成因和对策

审计失败的成因和对策

【摘要】审计失败是造成会计师事务所及相关执业人员承担审计责任的主要原因。文章从注册会计师，会计师事务所和企业三个角度，全面剖析审计失败的成因，并针对其防范制定相应的措施。

【关键词】审计风险；职业审慎；审计程序；审计责任

一 审计失败的概念

审计失败是指执业人员没有遵守审计准则和保持职业审慎而形成或提出了错误的审计意见，信息使用者据此而做出了错误的判断或决策，并因此要求会计师事务所和签字注册会计师承担相应责任。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。

二 审计失败的成因分析

引起审计失败的不仅有注册会计师、会计师事务所和企业自身的原因，还有整个社会环境的因素。

(一)注册会计师的原因

缺少审计独立性。

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。

轰动一时的美国“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从90年代起。安达信事务所又受聘为安然内部审计师。全面负责安然的咨询工作。在长达20年的委托审计业务中，咨询服务业务成了安达信事务所获得收益的重要组成部分。如202_年，安然向安达信事务所支付的费用达5200万美元，其中2500万美元是审计费用，2 700万美元是顾问费用，非审计的咨询费占了绝大部分。安达信事务所一方面为安然公司提供各种咨询服务。另一方面又来验证这些服务所产生的经济后果。这种做法不可避免地存在利益冲突，影响了审计的独立性，引起审计失败。

2审计过程中未能保持应有的职业谨慎和职业怀疑，专业能力不足。

由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。

3审计程序执行中存在诸多的缺陷。

审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但蓝田的造假丑闻曝光，不是来自于对蓝田进行常年年报审计的注册会计师，而是来自于业外人士，这着实让人吃惊。其实，蓝田主要是通过虚假交易或事项来“创造利润”，其造假手法非常简单。注册会计师只要认真执行分析性复核程序，便可以轻易发现蓝田的造假问题，但是，注册会计师却没有查出任何问题。事后发现，蓝田的会计账目非常混乱，按理说注册会计师是不能表示意见的，但是，对蓝田进行年报审计的注册会计师却发表了相应的审计意见，其执业水平之低，责任意识之弱，令人叹息！由于未能及时发现蓝田的造假行为，致使许多对其进行贷款的银行受牵连，国家资财遭受重大损失。

4审计人员违反职业道德准则，提供虚假的审计报告。

对于投资者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就代表着客观、公正，但有的会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德，在职业过程中不能勤勉尽责，疏忽大意，出现过失甚至欺诈，随着近几年审计失败案件的增多，注册会计师在投资者心目中的地位已经大大下降，会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑。上海勤业会计师事务所某注册会计师在202_年3月2日—202_年3月8日7天时间内，出具了166份内容虚假的验资报告，上海兴中会计师事务所某注册会计师在202_年6月—202_年9月，为68家单位出具有重大失实的验资报告，验证注册资本8613万元，致使没有注册资金的 68家单位被违法注册登记。此种做法严重违反了注册会计师的职业道德准则，给投资者造成巨大损失，导致审计失败。

(二)会计师事务所的原因

1会计师事务所的规模小致使其在经济上对客户的依赖。

我国事务所规模偏小是导致市场混乱造成审计失败的原因之一，我国恢复注册会计师职业的时间较短，尽管许多事务所在政府推动下规模有所扩展，但总体规模与国际“四大”相比，仍差之甚远。会计师事务所规模普遍偏小，业务收入偏低。由于事务所规模偏小，不仅正常的审计业务难以规范，而且，由小规模会计师事务所审计大公司，在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见。国际上一般认为，如果会计师事务所从单一客户所取得的审计收费超过其收入的5%，其发表的审计意见便会受到质疑。这样，对每家事务所来说，争取客户、寻求生存就是第一要务。由于事务所对客户在经济上的依赖性较强，甚至有些事务所认为，如果不做假账，就拿不到项目，挣不到钱，所以他们也就很容易被内部人控制的客户收买，往往发表不恰当的意见。

2会计师事务所的内部控制体系不严密。

（1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。

（2）将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。

(三)企业方面的原因

1企业管理层串通舞弊，造成审计失败。

会计行为的价值取向常常为管理者的利益偏好所控制，使得会计信息往往沦为反映管理者意图的工具。再加上管理者的有限理性和道德风险，作为企业会计信息外部使用者的注册会计师想要仅仅依赖实施外部审计来防范虚假信息，审计失败的风险是很难避免的。会计报表的不真实表达主要来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。注册会计师审计的目的在于通过其审计对被审计单位会计报表的可靠程度作出合理保证。在被审计单位的会计资料存在错误或舞弊的情况下如果注册会计师没有查出被审计单位的错误、舞弊行为发表了不恰当的审计意见，那么他就会遭到指控，并可能承担一定的法律责任，审计失败就发生了。

顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在202_年至202_年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，202_年虚增利润1.1996亿元，202_年虚增利润1.1847亿元，202_年虚增利润1.4875亿元)。之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。经查，202_年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。之三：利用关联交易转移资金。经查，科龙电器202_年至202_年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，202_年至202_年未按规定披露重大关联交易，202_年、202_年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。企业管理层一系列的有意舞弊，给注册会计师审计造成了巨大的障碍，采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题。导致审计失败。

2上市公司的制度缺陷不容忽视。

从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案例来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。我国的上市公司大多由国有企业改制而来，企业质量得不到保证，上市公司的法人治理结构不健全。董事会、经理层多是同一套班子，他们集管理权、监督权于一身，从而导致内部控制失效。有时为了“业绩”和良好的市场形象，上市公司经营者难免要做假账，而注册会计师是根据企业提供的会计资料进行审计工作的，有的公司甚至提供整套假的会计资料，从会计方法上难以辨别真伪，审计并没有化假为真的能力。

三 解决审计失败的具体措施

(一)加大对造假审计的处罚力度，保持应有的职业审慎是防范审计失败的关键。

我国审计失败案例中几乎未发现复杂的作假手段，而注册会计师在面临审计冲突时妥协的主要原因是作假成本远低于作假收益。作假成本底在两个方面有所表现：一是发现概率低；二是处罚轻。因此相关的监管部门应通过明确法律责任，完善责任追究机制，建立民事赔偿机制，加大对违规的惩处力度来遏制虚假审计的发生，迫使注册会计师谨慎执业，从而提高行业诚信，使会计师事务所的违规成本大大高于违规收益。注册会计师提供的审计报告，与公众利益密切相关。提供真实、正确的审计报告是注册会计师的审计责任。在审计工作中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、避免审计失败的有效途径，因为只有保持应有的职业谨慎和职业关注，才可能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、遗漏或虚假陈述等问题给予重点关注避免审计失败。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题，提高审计效率，使审计工作事半功倍。

(二)严格执行审计程序，关键程序不能省略。

重视符合性测试工作，国外会计师事务所相当重视符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。我们不仅要做符合性测试，而且要评估客户信誉，谨慎承接审计业务。对审计风险评估不足，这是造成审计失败的主要原因。注册会计师在接受委托之前，要仔细调查企业背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运做情况，并与前任注册会计师联系，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格确定风险过高，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，因为有财务危机的公司比没有财务危机的公司更容易虚报收入和隐瞒需要在财务报告中披露的真实。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。

科龙案例提醒审计人员，必要的审计程序不能省略，特别是关键审计程序必须保证其执行的规范性，才能取得有效的审计证据，才能充分支持审计结论。

(三)加强行业监管，避免恶性竞争。目前会计师事务所竞争激烈，专业分工不明显。各会计师事务所为了生存，是业务就接，不考虑专业胜任能力和审计风险程度。甚至为了获得审计费用恶性竞争，帮助被审计单位出具虚假审计报告。扩大事务所的规模可以有效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，使注册会计师在审计时不会因审计成本问题而减少审计程序，也不会担心其他事务所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度上避免了审计失败。

(四)净化经济环境，提高被审计单位的信息质量。

审计对象离不开被审计单位的会计信息。应从源头上杜绝信息失真，提高审计对象的信息质量，为审计工作奠定一个良好的工作环境。在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事会对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。而独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。

(五)建立健全会计师事务所的全面质量控制。

质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。(六)聘请懂行的律师。会计师事务所应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当顾问。这样，在审计过程中遇到可能发生诉讼的可以同律师商量，寻找避免途径。一旦发生诉讼，有经验的律师会对事务所的帮助很大。

参考文献：

[1]张春玲，陈 燕.202_，(09)，审计失败的原因及规避 [J] 当代经济 [2]韩瑞红.202_，(01)，试论审计失败的成因及其对策 [J] 山西广播电视大学学报

[3]余玉苗，张婷.202_，(02)，胁迫威胁下的审计独立性问题研究 [J] 财会通讯(综合版)

[4] 202_，6，24，行业观察：上市公司财务造假原因及对策分析

文章来源：网络

[5]黄世忠.202_年06期，安达信对世界通信公司审计失败原因剖析--中国注册会计师

[6][美]Ｈ·Ｔ.202_，中国证券市场中的审计报告行为：监管视角与经验证据 [Ｍ] 北京：中国财政经济出版社

[7]李爽，吴溪.202_，中国证券市场中的审计报告行为：监管视角与经验证据 [Ｍ] 北京：中国财政经济出版社

[8]明亮，吴征.202_年7期，注册会计师审计失败的成因及规避--上海会计 [9]吴秋生，张玉珠.202_，6，浅议注册会计师的审计失败及其防范--财金贸易

[10]马兰，王延明.经营失败、审计失败与审计风险--中国注册会计师

文献综述

一 张春玲，陈 燕.202_，(09)，审计失败的原因及规避 [J] 当代经济 文章分析了审计失败带来的危害：1造成投资者的巨大损失、2损害了注册会计师的行业形象、3损害了会计师事务所和注册会计师自身的利益。并从审计人员自身、审计程序、被审计单位、审计业务所处的职业环境等4个方面探究了审计失败的原因，具体原因有：注册会计师或会计师事务所丧失独立性；审计人员缺乏应有的职业谨慎；制定审计程序不恰当；对客户经营状况了解不到位；被审计单位公司治理存在缺陷等，并针对导致审计失败的各种因素提出了防范审计失败的具体措施。

二 黄世忠.202_年06期，安达信对世界通信公司审计失败原因剖析--中国注册会计师

本文详细解析了安达信对世界通信这一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。总结出安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：1安达信缺乏形式上的独立性 2安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 3安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解 4安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据。以此警醒审计方在审计过程中应保持独立性和良好的职业道德。

三 [美]Ｈ·Ｔ麦吉尔.202_，注册会计师职业机遇、责任和服务范围 [Ｍ] 北京：世界图书出版社，本书的内容主要是围绕注册会计师职业，以及该职业从业人员的责任而展开的，在当今的商业和执业环境中，虽然对“道德行为”这一概念的含义尚不分清晰，但人们却给予了它相当多的关注。作者希望通过阐述有关法律、专业团体和个人对注册会计师的要求和期望，说明注册会计师职业的特征和地位。注册会计师的责任和义务，以及注册会计师职业的职业和人员在“道德”等方面的面临的问题和挑战。其实，对注册会计师的有关要求和期望可以通过注册会计师职责任，在这一部分中有15%的内容是专门测试注册会计师的职业责任和法律责任的。在本书中，作者审视了注册会计师职业为学生等有志于此的人提供的机会，及注册会计师服务范围的演化发展。虽然注册会计师通常是与“办公众执业”相联系的，但也有许多注册会计在学校、私人公司、股份公司和政府部门工作。除非另有所能，本书所提到的会计师、公众会计师、专业人员以及其他类似的称呼，不论他是否正在执行注册会计师的业务，都是指持有或努力争取持有注册会计师执业证书的人。

四 李爽，吴溪.202_，中国证券市场中的审计报告行为：监管视角与经验证据 [Ｍ] 北京：中国财政经济出版社

本书以注册会计师的审计报告作为行为研究对象，并围绕多项监管政策或措施分章展开研究。包括脱钩改制、独立审计准则与审计报告行为，审计意见变通，以及其他主体的审计报告行为透视等。这部书有以下一些特点：其一，专注于我国证券市场的审计报告行为。应该说围绕证券市场中的审计报告展开研究已经有些年了，但把注册会计师的审计报告视为一种行为结果并分析这种行为的影响因素的研究在国内尚不多见。其二，专注于监管视角。近年来，独立审计在我国资本市场的发展过程中起到了不可或缺的积极作用，但不可否认，也存在着一些问题，尤其是在审计独立性和审计质量方面。围绕着这种关注，市场监管部门也在不断思考并作出相应对策。其三，专注于实证研究，并与规范研究密切融合。

五 马兰，王延明.经营失败、审计失败与审计风险--中国注册会计师 本文通过典型案例分析，旨在研究注册会计师在高风险区审计时的行为特征，及审计失败与经营失败的关系，并针对如何提高审计质量、规避审计失败提出相关建议。文章首先具体介绍了经营失败、审计失败与审计风险三者的概念，并对它们进行了辨析；然后通过对历年审计意见类型汇总对照分析历年非标审计意见原因分析 样本公司中存在的审计失败案例分析等三种方法对暂停上市公司历年审计报告进行了经验分析；最后笔者就提高审计质量，防止审计失败提出以下建议：1.加强外部监管、提高审计的外部关注。2.强化内部风险管理意识，提高审计质量。3.加大惩戒力度，提高作假成本。

第三篇：银行内部审计道德风险成因及解决对策

[关键词]银行内部审计；审计风险；道德风险

[摘 要]银行产生道德风险的原因主要是内部审计体制不合理、激励约束机制不健全等。必须加快改革步伐，建立垂直管理的内部审计体制；加强审计队伍的内部管理，建立完善的激励约束机制；加强对现场审计全过程的控制。

银行审计人员不认真履行职责、违反职业道德等行为对审计工作造成不利影响即为银行审计道德风险。道德风险的存在，不仅降低了审计工作的质量和效果，而且可能导致审计失败；不仅败坏了审计职业形象，而且将危害整个审计职业的发展。由于存在多层级的管理体制和不健全的内部约束机制，商业银行的内部审计道德风险更加严重。从某种意义上讲，商业银行无论采取分级管理还是垂直管理的内部审计体制，如果不能有效地防范审计人员的道德风险，均不会取得应有的成效。

一、道德风险是一种重要的审计风险

审计风险是一个含义宽泛的概念，可以理解为审计人员在执行整个审计业务中面临的风险。显然，这一概念不仅仅是指审计人员判断失误的风险，而且扩展到客户和环境因素造成的审计人员受到损害或不利的可能性。根据审计主体和风险影响范围大小，审计风险可以划分为审计职业风险和审计项目风险。前者是指对审计职业界生存和发展可能带来不利影响的行为和环境的总和，后者是指审计准则中定义的审计风险即审计人员判断失误的风险。显然，这种审计风险类型划分的一个重要假设是，审计机构在接受审计委托后，会尽职尽责、努力工作，出现审计风险完全是能力、水平和方法的问题，与审计人员的品质、态度等无关，即审计人员不存在道德风险。这显然失之偏颇。

在全部审计关系中，有两种委托—代理关系，一是委托人与审计机构之间的委托代理关系，二是审计机构与派出的审计组之间就具体的审计项目而产生的委托代理关系。根据信息经济学的基本原理，有委托代理关系，就会产生逆向选择和道德风险。这是审计风险产生的理论根源。从委托人的立场看，审计机构作为受托人必然存在道德风险。审计人员和其他“经济人”一样，也会有偷懒行为和机会主义倾向。如被审计人要求审计机构避重就轻，大事化小、小事化了，审计机构在不违规时可能会满足被审计人的要求。这种“共谋”就是一种道德风险，这对委托人是不利的。因而道德风险可以表述为，在审计工作中审计人员在没有严格的责任约束情况下，有可能受种种利害关系的影响，故意不尽职尽责地工作或与审计对象勾结，隐瞒审计结果，不及时、如实向审计委托人反馈信息，或违反审计工作纪律，损害审计职业形象，对审计工作的质量和效果造成重大不良影响。

从审计机构的立场看，审计风险也应当包括判断失误风险和道德风险。判断失误风险只是发生在审计机构与被审单位之间的一种风险，是审计机构接受委托，挖掘、披露所有权人与经营管理者之间因信息不对称而产生的逆向选择和道德风险时所产生的一种风险。道德风险则是在审计机构的上下级之间、在审计部门与所派出的审计组之间甚至在审计组内部，存在的故意隐瞒审计结果、不如实向上级反馈信息等的可能性。