第一篇：万福生科

1证监会公布的调查结果显示，万福生科严重违反法律法规，涉嫌欺诈发行股票、虚假披露、财务造假等，目前证监会对公司的现场检查已基本结束，证监会将尽快依据法定程序依法处理。

同时，证监会还表示，万福生科上市保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所、湖南博鳌律师事务所及其相关责任人涉嫌未能勤勉尽责，已经立案调查，证监会将按《证券法》有关规定严肃查处。万福生科造假案曝光于202_年8月，当时，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。同年9月14日，证监会对万福生科立案稽查。经调查发现，万福生科自202_年至被证监会立案调查前，存在虚构原材料采购、虚增销售收入、虚增利润等违规行为。

据深交所披露，在202_-202_年期间，万福生科存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。

202_年11月23日至今，万福生科已经因造假被深交所两次公开谴责，而根据创业板股票上市规则，如上市公司在最近36个月内累计受到深交所三次公开谴责，就将终止上市资格。因此，如果深交所再来一次谴责，万福生科就会成为创业板退市第一股。

万福生科虚增收入和利润如此之多，注册会计师竟然也出具了无保留意见审计报告，你能相信注册会计师已经按照执业准则的要求审慎执业吗？注册会计师可能承担何种责任？注册会计师如何规避法律风险？我相信这一案例如果从严查处，会成为对中国注册会计师行业发展具有里程碑意义的事件。目前，会计师事务所重利益轻质量的现象普遍存在，万福生科的案例可以警醒执业注册会计师，提高风险意识，按照审计准则审慎执业，避开法律风险。监管与市场约束结合中国注册会计师协会有关负责人表示，注册会计师行业是市场经济运行的制度安排，诚信是该行业的基石，是安身立命之本，阳光是最好的防腐剂。

该负责人介绍，中注协把信息公开披露作为强化监管的重点措施，建立行业诚信信息监控系统，将会计师事务所和注册会计师执业及奖惩信息全面上网，供公众查询，让社会监督、专家评判、市场选择。通过向社会全面公开披露行业监管的对象、内容、重点、结果等，形成行业监管与市场约束的有机结合，提高行业监管的公信力和威慑力，打造行业监管品牌，树立行业监管权威，进一步赢得社会公众对行业检查及诚信建设的认可和信赖。

“在某上市公司遭到媒体广泛质疑后，中注协对承担该业务的事务所进行专项检查，并通过媒体向社会公告。”他说：“结果该事务所客户大量流失，呈现出社会和舆论监督的强大力量和生机。”中注协将按照“兼职化兼职与专职相结合专职化”的发展路径，建立完善监管队伍培训制度、专家咨询制度和检查工作质量考核制度，保障行业监管质量，以监管质量的提高促进事务所审计服务质量的提升。

监管部门人士表示，加强对会计师事务所的监管、加大对违法违规行为的查处力度已成为监管部门和市场各方的共识。会计师事务所只有不断加强内部管理、健全质量控制体系、切实提高执业质量，才能赢得市场声誉，保持健康发展，否则必将受到监管和市场的制裁 3CMA重塑财务人员职业道德体系，成为新时期财务人员职业道德评估标准

CMA认证能够用来帮助持证者职业发展，保持最高水准的职业道德要求，站在财务战略咨询师的角色上支持企业决策分析，推动企业业绩发展，并在企业战略决策过程中担任重要的角色。它客观的评估了学员在管理会计及财务管理方面的相关工作经验、教育背景、专业知识、实践技能、职业道德规范、及持续学习发展的能力，有国际财务界的MBA之称。

IMA对CMA从业者职业道德的重视贯穿于CMA学习和考试的始终，突显CMA是把前沿的行业实践操作、较高的道德标准以及基

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4“金蝉脱壳”或失效

此前市场上不乏会计师在受到处罚后通过“金蝉脱壳”继续从业的情况。例如，绿大地的审计中介深圳鹏城会计师事务所被撤销证券服务业务许可后，该所部分人马加入国富浩华会计师事务所，部分人马加入广州天健会计师事务所。

此次证监会对万福生科案开出的罚单将签字会计师也一并处罚，除拟对中磊会计师事务所没收业务收入138万元并处以2倍的罚款、撤销其证券服务业务许可外，对签字会计师王越、黄国华给予警告，并分别处10万元、13万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施；对签字会计师邹宏文给予警告，并处3万元罚款。

证监会表示，将加强对中介机构保荐、承销以及会计师、律师相关中介机构执业行为的监督检查，发现尽职调查不到位、信息披露不合规、财务造假等行为的，将按规定及时、从重处罚。对于责任人，一旦认定有责，不论其身份和工作是否变动，均不能免除其应承担的责任。

业内人士表示，证监会对万福生科案相关中介机构尤其是项目责任人的处罚力度前所未有。“以往会计师事务所出事后，会计师团队会改换门庭，去另一家事务所继续从业。在责任落实到个人、处罚落实到个人的机制下，‘金蝉脱壳’将失效。”

对于业界关注的律所未勤勉尽责的问题，一位律所人士认为，违规成本过低是中介机构不断“趟浑水”的重要原因。要保证中介机构对上市公司的监督，除中介机构自身不断提高职业道德素质和执业水平之外，必须依靠主管部门不断加强对中介机构的约束

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，万福生科（湖南）农业开发股份有限公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了万福生科202_

年12

月31日的财务状况以及202_年度经营成果和现金流量。中磊会计师事务所有限责任公司

第二篇：万福生科

“万福生科”财务造假案回顾

万福生科全称万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(股票代码300268)，成立于202_年，202_年完成股份制改造，202_年9月在深圳证券交易所挂牌上市。202_年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，万福生科财务造假问题便由此浮现。截止到202_年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结。调查结果显示，一方面，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。万福生科上市前202_ ~ 202_年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元;上市后披露的202_年年报和202_年半年报累计虚增销售收入44 500万元，虚增营业利润10 070万元，同时隐瞒重大停产事项。另一方面，相关中介机构未能勤勉尽责。保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律服务机构湖南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有的谨慎性和独立性，出具的报告存在虚假记载。

根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任;对三家中介机构处以“没一罚二”的行政处罚，暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;同时对相关责任人采取警告、罚款和终身市

场禁入措施。鉴于该财务造假行为给万福生科带来的负面影响无法确定等原因，中磊会计师事务所对其202_年财务报告出具了带强调段的保留意见审计报告。

隐瞒重大停产事项：公司在202_年半年报中存在重大遗漏，隐瞒了上半年公司循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对其业务造成重大影响的事实。万福生科在《关于重要信息披露的补充和202_年中报更正的公告》中称，公司募投项目——循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产，其中普米生产线累计停产123天，精米生产线累计停产81天，淀粉糖生产线累计停产68天。公司循环经济型稻米精深加工生产线项目由于常德地区降雨导致技改工期延长，项目停产时间延长，公司今年上半年销售收入大幅度减少。此外，还有高估收入，虚增利润虚增资产，平衡报表，虚增在建工程，虚增预付账款等，详情摘自中华财会网万福生科财务造假案例分析。

综合所得资料来看，万福生科财务造假的原因：1，为了背后利 益方的利益最大化，中小股东为了维持自己的利益，面临即将到期的解锁期为获得较高的出售价格，而共同合谋策划这次惊人的造

假，毕竟上市之后巨大的股权利益以及限售流通股解禁带来的利益

都可能成为诱惑万福生科财务造假的动机。2，万福生科董事长说

虚构成绩只为了不影响公司声誉 “我们不想给投资者留下不好的印象嘛，虽然也不想这么做(财务造假)。我们前景是好的，后续发展也是好的。”10月28日，万福生科董事长龚永福称。3，万福生

科所从事的是稻米精深加工研发，生产和销售业务。稻米精深加工技术是一项高科技工作，在鼓励创新和技术高度发展的今天，从事高科技产业必然会得到较多的经济上的支持，例如政府免税补贴。万福生科便是如此，并且免税补贴都在逐年上升。此外高科技产业还是一个新兴产业，有关考察和监督机制还没有完善，也就导致了万福生科有了一个很好的财务造假机会。

万福生科表示，公司犯下如此的错误，主要是因为公司放松了内部管理，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。公司全体董事、监事及管理层通过深刻反思，认识到公司所犯错误的严重性，将虚心接受监管部门的批评教育和处罚、积极整改所犯错误、严肃处理相关责任人员。我并不认同，若仅是内部管理不严，财务数字填错若可以理解的话，那么生产线停产长达两个月的事项隐瞒不披露又作何解释？而公司表示将严肃处理相关责任人员，显然是急于想找替罪羊背黑锅，从而上市公司可以洗脱造假罪名。

由以上资料以及分析可知：财务造假案件频频发生，不得不引起重视，更重要的是财务造假并非一日速成，长时间的运筹帷幄必然会有蛛丝马迹可循，我们必须反思如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向的审计模型，尽早发现上市公司的财务造假。关注特定行业的风险点：在本案例中，万福生科属于高科技行业，对于高科技行业而言，资金支持和技术研发是关键要素，通过分析其研发的资金来源和用途可以发现可能存在的异常，进而引

起关注，评估可能存在的风险。万福生科的发展得到当地政府的高度支持，多次得到政府补贴，并且其法定代表人龚永福的发家基础也与相关利益方有关，这些都应该引起重视。此外高科技行业的研发支出资本化的问题也是值得关注的风险点，通过调节研发支出的资本化时点来影响资产和收入也可能成为高科技行业财务造假的惯用伎俩。

加强分析性复核程序：根据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据可能存在的逻辑矛盾，本案例中有很多报告数据前后逻辑不一致的地方，如“在建工程”每年资金投入和工程进度前后矛盾，就可以怀疑其可能存在造假。其次根据行业标准通过判断企业的产量是否与行业平均产能相一致也可以发现其财务数据是否真实可靠。再有可以根据上市公司的销量与采购商的采购量是否相匹配来判断其是否存在财务造假。还有根据前五大客户与应收账款前五名的匹配也可以在一定程度上发现其可能存在的问题。

加强实地走访获取直接证据：对于以销售为主营业务的公司，其与客户之间的关系以及客户之间的真实性是必须要关注的问题，用过实地走访可以获得更多更为真实的直接证据来证实其销售的真实性，进一步发现其是否虚构销量虚增收入来进行财务造假。财务人员要坚持自己的会计原则，不能被管理层所控制而违背自己的会计职责，并且社会与公司都要加强对会计人员财务人员职业道德的培训，增强财会人员的职业道德意识。

1制定、完善相关法律法规体系，加强法律执行 力度。法律

制定机构要与其监管机构互相合作，财政部门中会计管理机构与其监 督机构要加强协调配合，注册会计师也要参与执法检查工作，严格检查存在的问 题，加大对违法违规行为的监管和处罚。

2优化上市公司股权结构 鉴于目前我国上市公司股权结构呈现一股独大，而中小投资者的利益还未得到 真正保护的现状，我们可以适当减小非经济命脉的上市公司的国有股比重，增加非国有法人股。一方面可以缓解国有股过于集中导致政企不分的问题，另一方面 还可以避免所有者缺位导致的内部人控制问题。同时，它可以进一步促进股权分 置改革，逐步实现非流通股向流通股的过渡。

3应优化董事会的监督功能，建立董事会结构的制衡机制。一方面要增加独立董事 的数量，发挥独立董事的特殊作用，另一方面，要让董事会的任命不受管理层牵 制，并在确定董事人员后，还应定期实行轮换制度，增强董事会的独立性

参考文献： ［1］中国注册会计师协会．中国注册会计师审计准则［m］ ．经济科学出版社，202_：6.［2］王桂琴 202_:10 ［3］胡辰阳．上市公司财务报告舞弊研究［d］ ．中国知网，202_：41.[4]张新红.上市公司财务舞弊原因及对策 [d].中国知网，202_：21 杨建中.浅议上市公司财务舞弊极其治理 [d] 中国知网，

第三篇：万福生科

202_年9月27日，万福生科在创业板成功挂牌上市，发行价25元，当天报收29.04元。202_年8月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查。督导小组竟然发现万福生科存在三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。

202_年9月14日，湖南证监局将现场检查发现的线索上报中国证监会，证监会决定对万福生科立案调查。随后，证监会抽调稽查总队骨干人员数十人奔赴湖南常德，进行全面调查。202_年3月2日，万福生科发布公告，承认在202_年～202_年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右。

202_年3月29日，万福生科发布致歉公告，因公司自202_年～202_年财务数据存在虚假记载，已被深交所谴责过两次，若再受公开谴责，按照创业板上市规则，上市三年内遭受三次公开谴责，将面临退市风险。

202_年4月3日，证监会媒体通气会介绍称，万福生科现场调查工作基本结束，下一步将对相关责任人及相关中介机构进行处理。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在202_年年报和202_年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。

202_年5月10日，证监会公布对万福生科造假案作出处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所中磊会计师事务所和律师事务所湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。(桂衍民/整理)

一、万福生科案背景介绍

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（下称“万福生科”或“公司”）创立于202_年，注册资本1.34亿元。经中国证券监督管理委员会“证监许可[202_]1412号”文核准，公司向社会公开发行1700万股，每股面值1.00元，发行价格25.00元。公司股票于202_年9月27日在深圳证券交易所挂牌上市。据万福生科官网介绍，公司主要从事稻米加工系列产品的研发、生产和销售，在国内首创以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产品物高效综合利用的循环经济生产模式，稻米葡萄糖结晶等技术居国际领先水平，并获得科技进步奖等荣誉。

202_年9月14日，上市不满一年的万福生科因“涉嫌违反有关证券法律法规”，被湖南证监局立案稽查，从9月19日起连续停牌41天，公司在发布《关于重要信息披露的补充和202_年中报更正的公告》后，股票复牌交易。11月23日，深圳证券交易所发布公告称，因万福生科202_年半报告中存在虚假记载和重大遗漏，导致财务报告盈亏方向发生变化，情节严重，给予公司及相关当事人公开谴责的处分。而在今年3月15日，深交所因万福生科202_-202_年期间存在财务数据虚假记载情形，对公司及相关当事人再次进行公开谴责，同时还首次对公司的保荐人、财务报告审计机构的签字会计师进行了公开谴责。经央视新闻栏目报道万福生科案件后，上市公司财务舞弊再次引起了社会的广泛关注。

在今年5月10日，证监会正式通报了万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介违法违规案，并对涉事各方做出了相关处罚，其中万福生科的保荐机构平安证券被重罚7665万元、暂停保荐机构资格3个月；审计机构中磊会计师事务所被处罚414万元，并撤销其证券服务业务许可；同时对万福生科高管做出警告及罚款的决定。至此，万福生科财务造假案告一段落。

二、万福生科财务造假手段简析

从万福生科发布的《重要信息披露的公告》来看，公司主要是通过虚增收入、成本和利润的手法进行造假。其中，202_年半年报虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元，虚增净利润4023.16万元；202_-202_年累计虚增营业收入7.4亿元，净利润1.6亿元。根据会计报表勾稽原理，利润表中收入的增加，要使资产负债表中资产对应增加。从万福生科前后两次202_年中报（《202_半年报告》《202_年中报更正的公告》）可以对比得出，公司主要通过虚增应收账款、在建工程以及预付款项等科目实施资产造假。

第一，公司应收账款由412.45万元增至1288.29万元，虚增875万元，相对来说，数额并不是很大。究其原因，笔者分析主要有以下两点：一是近些年发生的财务造假案基本都牵扯应收账款虚增问题，如果还按照该套路做假，很容易被识破；二是即使侥幸蒙混过关，但做假的应收账款终究收不回现金，过高的应收账款余额需要在两三年进行处理，计提的大量坏账准备势必抵减未来会计期间的利润，这就给以后造假提出更高要求。可见，虚增应收账款并不是万福生科资产造假的主要手段。

第二，公司在建工程由9961.54万元增至17997.54万元，虚增8036万元。在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。万福生科选择虚增在建工程，是其造假的“高明”之处。比如公司实施几个子虚乌有的工程，或是对真实的项目虚增投入，受工程建设周期影响，虚假在建项目两三年内不易被发觉。在建工程达到预定可使用状态后转入固定资产核算，根据会计准则要求按若干年计提折旧，分摊到每一年的金额有限，对以后各期利润影响较少。在建工程及固定资产属于非流动资产项目，不像应收账款等流动资产项目，不存在变现的压力，因此被识破的可能性较小。

第三，公司预付账款由10100.72万元增至14569.55万元，虚增4468万元。公司虚增该项目，主要是配合在建工程一同使用。虚构买进原材料或是提前支付工程款，增加该科目余额，随着工程的开展，预付账款会逐步转入在建工程，达到虚增的目的。

万福生科案虚增科目已经明晰，下面通过资金流向来解析其如何进行周转运作的。公司成功上市之后，资金充裕、流动性较强，首先将款项支付给虚构工程的承包单位、原材料供应商等，账面上在建工程、预付款科目余额增加，银行存款减少；待资金转出后，虚假的客户再与公司签订稻米等产品的买卖合同、，此时银行存款或应收账款余额增加，营业收入增加，资金又流回公司。通过上述运作，公司业绩不仅大大“提高”，而且对于比较敏感的产品销售，又有与之对应的现金流入，从而蒙蔽了不少投资者及相关监管部门。

针对万福生科财务数据造假，我们可以采用自由现金流的方法来加以识别。所谓自由现金流，是指经营活动现金流扣除资本支出及营运资本增加。该指标已成为在美国安然、世通等财务丑闻爆发后应用最广泛、理论最健全的指标，目前自由现金流已成为美国证监会要求必须披露的指标之一。自由现金流往往与净利润存在正相关关系，即净利润增长、自由现金流增长；净利润下降、自由现金流下降。而万福生科202_-202_年财务报告中净利润分别为3956万元、5555万元、6026万元，但自由现金流分别为332万元、-3997万元、-10276万元。我们可以从两个指标的相反走向察觉出一些异常迹象，再通过实地调查分析等方法，识破其造假骗术。

三、万福生科案启示

万福生科财务造假案暴露出诸多问题，从上市公司、券商、会计师事务所到审批制度都难辞其咎。为了促进中国股市的健康发展，为了保护广大投资者的利益，建议从以下几方面加以改进。

健全法律法规，加强证券市场监管力度。对于万福生科提交的上市资料，证监会发行审核委员会未能及时发现其中的问题，也是造成该财务舞弊案发生的原因之一。政府立法部门应结合实际，努力完善证券法律法规，不断填补漏洞；而上市审批部门应该严格审查申请公司的相关资料，深入企业调研，对于不符合要求的申请公司一律拒绝其上市，切实做到成熟一家、批准一家。因为从某种角度来说，批准公司上市意味着以政府信用对该公司做出了担保，需要对广大投资者负责。同时，监管部门应当加强对上市公司管理层的监管力度，及时遏制违法违规情况的发生，努力保护股东尤其是中小股东的合法利益。上市公司管理层也应不断加强自我学习，努力做到知法、懂法、守法，保证会计信息真实准确。

提高财务人员素质，加强职业道德培养。万福生科财务造假案中，公司财务人员是第一实施人。由于他们会计法制观念淡薄，故意或是受人指使而篡改财务数据，假造凭证及账表，炮制出一张张“完美无瑕”的财务报表，最终损害广大投资者利益。公司财务人员素质的高低直接关系到会计信息质量的优劣。财务人员不仅要努力提高自身的专业能力，不断学习和解决工作中遇到的新知识、新问题，更重要的是提高法制观念水平，坚决不触法律红线，同时要加强诚信教育，时刻保持遵守职业道德的自觉性，努力做到“坚持准则、不做假账”。

正是因为公司治理不完善、市场监管不规范、事务所操守缺失以及财务人员职业道德不高等因素，造成上市公司财务舞弊屡见不鲜。若不及时整治，不仅损害广大投资者的个人利益，而且会严重影响市场经济健康、有序发展。因此，需在上述几方面加大改进力度，最终达到有效遏制财务舞弊的目标。

建立和完善现代企业管理制度是提升上市公司质量的关键。科学的决策机制可以为企业制定正确的战略和经营方案，有学者研究表明，按照现代企业制度的要求，建立公司治理结构、完善公司治理机制可以不断提高公司绩效。健康的证券市场可以引导上市公司建立完善科学的公司治理和决策机制，这也是证券市场发展的目的。可惜的是，在中国，许多上市公司上市的目的不在于通过证券市场的引导，提升自身管理和决策，而在于“圈钱”。为了达到“圈钱”的目的，这些公司在IPO之前大多会玩起会计数字游戏，这些公司IPO获取的大量资金并没有按照招股说明书中的幕投项目进行使用，上市后业绩迅速“变脸”。

内部治理创造机会(1)股权结构：一股独大操纵舞弊。

万福生科的实际控制人龚永福和第二大股东杨荣华为夫妻关系，两者所持股权占公司股份总数59.88%，形成一股独大局面。在这种局面下，公司重大事项和发展方向成为龚杨二人独立的意志表现，而股权过于集中、控制权过大的情形使得公司向着龚氏家族利益最大化方向发展，极易产生舞弊行为。

(2)公司内控：形同虚设毫无约束。

公司实际控制人龚永福兼任公司总经理，使得公司所有权与经营权未分离。更重要的是，杨荣华的两位姐妹都曾是监事会的成员，这使得监事会监督职责完全不独立，董事会、管理 层凌驾于公司内部控制之上，公司内控形同虚设。事实上，在202_年年报中，中磊会计师事务所也表明“公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持有效的财务报告内部控制。”相当于对万福生科的内部控制出具了否定意见。

健全中介机构监管机制是证券市场健康发展的保证。中介机构作为证券市场中维持秩序的重要力量，中介机构是否勤勉、是否尽责很大程度关乎证券市场能否健康发展。在万福生科财务造假事件中，相关中介机构没有发挥正常职能，履行上市公司“过滤”任务，甚至有可能在财务造假过程中扮演了推波助澜的作用。尽管监管部门对万福生科上市中介机构进行了前所未有的严惩，如对保荐人平安证券进行没一罚

二、先行赔付等处罚，赔付金额达3亿元。中介机构先行赔付、后向上市公司进行追偿，无疑是中国上市公司对中介机构违规进行处罚措施的一大进步，有利于进一步保护广大投资者的利益。但这样的处罚仍然具有行政处罚的烙印，体现在：对给予赔付的投资者范围进行了适格划分，没有包含所有受损害的投资者；对没有主动申报索赔的投资者过期后将无权索赔；赔付金额已事先设定。这样的处罚力度对违规者（包括上市公司、中介机构）而言，仍有可能获得巨大的处罚后利益。加强审计监督力度，完善奖惩机制。公司股票拟公开上市发行之前，需经会计师事务所对以往财务报表进行审计。而从万福生科案中可以看出，负责报表审计的会计师事务所没有切实履行应尽职责，甚至可能受利益驱动违反执业操守，纵容公司财务造假。会计师事务所等中介机构在预防和揭示上市公司财务舞弊方面起着举足轻重的作用，政府部门应健全相关规章制度，规范审计行业秩序，加强对注册会计师诚信意识、执业品德的培养，并逐步建立对会计师事务所及注册会计师的奖励与惩罚机制，提高违法成本、加大惩戒力度，促使注册会计师从独立、客观、公正的角度出具鉴证意见，努力履行“经济警察”职责，有效发挥对上市公司财务舞弊的监督作用。

第四篇：万福生科

万福生科舞弊案分析

万福生科成为继绿大地之后又一因财务造假事件引发市场漩涡的上市公司。万福生科舞弊案值得警示，现通过整过该舞弊案分析。

一、公司简介

万福生科本是湖南一家业内寂寂无名的稻米加工企业，202_年7月19日顺利通过证监会发审委过会，202_年9月27日，它以每股25元的发行价成功登陆创业板，加上超募资金，共募集4.25亿元，曾被多家券商誉为“新兴行业中的优质企业”。

二、事假简介

202_ 年，万福生科爆出财务造假丑闻，深圳证券交易所给予公司两次公开谴责的处分，引起了证券市场的轩然大波。202_ 年5 月11 日，证监会发布公告称：万福生科涉嫌造假上市，责令其改正违法行为，公司董事长被移送司法。由于相关中介机构未勤勉尽责，保荐人平安证券遭证监会警告、没收其在万福生科发行上市项目中的业务收入，并受到巨额罚款。

三、舞弊手段分析

（一）手段一：虚增资产

万福生科通过在建工程和预付款项虚增资产。万福生科年报显示，202_ 年的应收账款、预付账款、存货和在建工 程分别增加2890 万、9765 万、5495 万和3932 万元，分别占总资产增量的5.28%、17.85%、10.05% 和7.19%。显然这四类资产的增量属于重大的、异常的波动。万福生科没有选择投资者关注度较高的“应收账款”科目进行过多的虚增，而是主要假借“预付账款”和“在建工程”来隐瞒企业虚增的资产。下面以在建工程科目为例对其造假流程进行简要分析。第一步，万福生科以虚构的工程承包方的名义开设一个存款账户，并向该虚构的存款账户支付一笔工程款。一方面，现金减少；另一方面，预付工程款记入在建工程，在建工程增加。第二步，万福生科虚构一个大客户，再把它所控制的虚假工程承包商的银行账户中的资金转移至这个假客户的账户中。第三步，假客户向万福生科进行虚假购买，其账户中的资金又顺利流回了万福生科的银行账户。至此，万福生科的现金账户金额不变，但在建工程科目余额成功虚增，实现了虚增利润的闭环。

（二）手段二：增营业收入

从万福生科营业收入增长情况来看，其202_—202_ 年营业收入变动率分别为43.6%、32.3% 和27.6%，异动变化明显。究其原因，万福生科采取多种方式虚增营业收入。

一是虚构客户。万福生科所披露的10 家主要客户中，有6 家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。二是造假多重工序。万福生科为了让虚假收入看起来真实合理，还进行了伪造销售合同、虚开销售发票、编制银行单据以及假出库单，甚至为虚假收入纳税等一系列造假工序予以配合。2 三是自买自卖和虚假销售。万福生科利用隐藏的关联方关系和关联交易的非关联化等手段，进行自买自卖和虚假销售。四是虚构假象。万福生科还吸取了胜景山河财务造假被揭穿的教训，为了成功虚增营业收入，还虚假宣传产品，并且在各大超市临时摆货销售，从而制造销售兴旺的假象。

（三）手段三：虚增利润

万福生科还通过低估期间费用和未计提存货减值准备的手段达到虚增利润的目的。首先，万福生科202_ 年营业收入增加了27.6%，但与之极度不匹配的是，装卸运输费用却下降了49.3%。这种矛盾的现象从一个侧面反映出万福生科通过低估部分期间费用达到虚增利润的目的。其次，万福生科的科研费用降低，与其加大研发投入的公司战略不相符合，也有降低费用虚增利润之嫌。再次，从万福生科202_ 年年报附注可知，公司当期因存货、固定资产等未发现减值迹象，从而未计提减值准备。而在市场竞争加剧产品滞销的情况下，万福生科未计提库存商品减值准备显然是不可取的。同时，参考同行业公司金健米业，其在202_ 年对其库存商品计提了近103 万元折旧，所以公司没有计提减值准备的目的极有可能是降低费用，虚增利润。

四、如何发现和防止类似的财务舞弊案

（一）强化公司治理，健全内部控制体系

万福生科股权结构高度集中，并未建立起一套行之有效的内部控制制度，缺乏完善的决策制衡机制。财务职能缺失、公司治理结构的缺陷是万福生科财务舞弊的深层次原因。因 此，企业应切实创建有效的内部控制框架体系，保护投资人的合法利益，推动公司规范发展，优化公司治理，完善风险管控，让在资本市场稳定发展成为完善企业制度、加强企业经营管理的动力。

（二）建立健全法律法规，加强证券市场监管 首先，上市资格审批部门应从IPO 发行上市的源头着手进行严控，如实行问责制度等；其次，监管部门应当加强对上市公司的监管，特别是对业绩频繁变更公司重点调查、及时遏制、严惩违规等，将投资者保护提升到法律层面；最后，要切实保护中小投资者利益，如设立万福生科补偿基金就是一次很好的尝试。

（三）加强对中介机构的监督管理

证监会要逐步健全和完善保荐制度，明确中介机构的连带责任，加强对保荐机构、会计师事务所、律师事务所等中介机构的监督管理。对于违反规定、只荐不保的中介机构应加大惩处力度，为证券市场健康持续发展创造良好的环境。

第五篇：万福生科事件

“万福生科”事件

一、公司简介

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司由有限责任公司整体变更而来，其前身为成立于 202_年5月8日的桃源湘鲁万福。202_年 10月 7日，湘鲁万福按经审计的净资产整体变更为万福生科（湖南）农业开发股份有限公司。

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司根植与美丽富饶的潇湘大地。自从成立来，公司致力于成为国内领先的粮油加工企业和健康食品的供应商，利用洞庭湖区丰富的稻谷资源为消费者提供营养健康的食品、高品质的生活服务。万福生科集大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品生产、销售，粮食收购、储备及科技研发为一体，是稻米深加工副产品综合利用循环经济企业，是废水、废渣无害化处理与综合利用的绿色环保企业。公司坚持走产、学、研相结合的道路，与湖南农业大学、中南林业科技大学、长沙理工大学等高校建立了长期的技术联系，并与湖南农业大学联合建立了稻米精深加工研究所。公司不仅持续提升健全经营治理结构、完善财务结构以及风险管理能力，而且始终将人才作为万福生科和未来最核心的资源，通过竞赛来选拨人才。

万福生科于202_年9月27日上市成功，保荐机构为平安证券。

二、财务造假

万福生科最先被发现的造假行为是202_年半年报。在202_年半报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元，前述数据金额较大，且导致该公司202_年上半年财务报告盈亏方向发生变化，情节严重。因此万福生科被湖南省证监局立案调查，并在202_年11月23日被深交所公开谴责。

随着监管部门调查的深入，万福生科以往的“恶行”终于被揭露出来。万福生科202_年3月2日公告称，经公司自查发现202_年至202_年定期报告财务数据存在虚假记载，初步自查结果如下：202_年至202_年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。据万福生科招股说明书及202_年年报，202_~202_年，该公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元。可是其中有1.6亿元净利润是虚构的，实际上四年合计净利润数只有202_万元左右，近九成为“造假”所得。

证监会202_年5月10日召开新闻通气会，专门通报万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案的行政处罚结果，拟对万福生科罚款30万元，对平安证券、中磊会计师事务所、博鳌律师事务所分别罚没7650万元、414万元、210万元。

证监会新闻发言人表示，万福生科案的行政调查现已终结。涉及刑事处罚部分的，证监会已于202_年4月份将万福生科及两名涉嫌犯罪的人员移送公安机关处理。而涉及行政处罚部分的，现已进入行政处罚预先告知阶段。

由于涉嫌欺诈发行股票和信息披露违法，万福生科被证监会给予警告，并处以30万元罚款；对公司董事长兼总经理龚永福给予警告，并处以30万元罚款；对其他19名高管给予警告，并处以25万元至5万元罚款。此外，拟对龚永福以及万福生科原财务总监覃学军采取终身证券市场禁入措施。

而平安证券在万福生科上市保荐工作中，未能勤勉尽责，并存在虚假记载，证监会拟对其给予警告，没收其该保荐业务收入2550万元，并处以2倍的罚款，暂停其保荐机构资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛处以30万元罚款，撤销保荐代表人资格和证券从业资格，采取终身证券市场禁入措施。

另外，证监会拟对中磊会计师事务所没收业务收入138万元，并处以2倍的罚款，撤销其证券服务业务许可；对湖南博鳌律师事务所没收业务收入70万元，并处以2倍的罚款，且12个月内不接受其出具的证券发行专项文件。同时，证监会也对两家机构的涉案人员进行依法处罚。

造假之一：虚增收入[h1]

承认财务造假，在创业板上市公司中尚属首例。在此前的202_年9月18日，证监会对此立案进行调查。

万福生科本是一家业内寂寂无名的稻米加工企业，坐落在湖南常德沅江边上。202_年9月27日，它以每股25元的发行价成功登陆创业板，加上超募资金，共募集4.25亿元，曾被多家券商誉为“新兴行业中的优质企业”。南方周末记者对万福生科进行长达3周的追踪调查后发现，在公告中轻描淡写的数据背后，是一连串令人触目惊心的造假骗局。

产品收入最高虚增100倍

“万福生科收入造假集中在麦芽糊精、葡萄糖粉、麦芽糖浆等所谓稻米精深加工产品，以配合该公司在资本市场包装和炒作”稻米精深加工和循环经济模式“。”参与假账的普通财务人员都非常害怕，迫于龚永福和财务总监的压力，也为了保住饭碗，无奈、违心地参加了这次财务做假。“一位参与造假的万福生科前财务员工程至平（化名）小心翼翼地对南方周末记者说。在准备出中报那段时间里，近二十名财务人员每天都要在办公室和会议室里挑灯夜战。”天天编假资料、做假账，自己都弄迷糊了，连跟家人讲话的时候都分不清自己说的是假话还是真话。“（源头造假）根据年报显示，万福生科的主要产品有：大米淀粉糖、大米蛋白粉（饲料级、食用级）、米糠油和食用米等系列产品。”万福生科销售大米、麦芽糖等十几种产品，大多数产品的销售收入被随意编造，比真实收入虚增四五倍是平常事，有的产品根本没有销售也凭空虚造收入。“程至平说。

在万福生科十多种产品中，收入造假最离谱的是麦芽糊精。在公司中报中，该产品的销售收入达到1124万元。但南方周末记者从多个渠道证实，万福生科今年没有销售过麦芽糊精。”这是无中生有，就算有销售过麦芽糊精，那也是年初把剩余的一点库存尾货清理卖掉，收入不超过10万元。“程至平说。这意味着，麦芽糊精收入虚增超过100倍。

同样荒诞造假的是万福生科另一品种的淀粉糖产品--葡萄糖粉。半年报显示上半年葡萄糖粉卖了1400万元人民币，但程至平透露说，葡萄糖粉今年销路不畅，营收大幅下滑，只卖了四十多万元左右。而南方周末记者获得的一份查账工作底稿显示，葡萄糖粉收入的确切数字为43万元，虚增三十多倍。

万福生科曾经高调宣称卖得最好的淀粉糖产品--麦芽糖浆，202_年上半年销售高达1.22亿元人民币。而公司的更正公告称，麦芽糖浆的真实收入在202_万元左右，万福生科在麦芽糖浆收入上虚增了5倍。

蛋白粉是万福生科另一项稻米精深加工产品，半年报显示该产品收入为2754万元人民币，根据查账底稿显示，实际收入仅为352万元，虚增了将近7倍。大米加工生意是龚永福和万福生科赖以起家的老本行。但其大米销售收入也存在严重造假行为。万福生科上半年的优质米销售收入为5112万元，但根据其发布的中报更正数据，实际仅为1120万元，虚增了将近4倍。

从万福生科发布的中报更正数据也可看出，此前造假的中报显示上半年营业收入为2.7亿元，更正后此项数据仅为8217万元人民币，收入总额虚增1.8亿元。更令人吃惊的是，万福生科202_年下半年成功上市从股市圈走近4.25亿资金，仅仅过了9个月业绩就”变脸“--亏损1117万元。

上述产品的毛利率也严重造假。从万福生科中报更正数据可以看出，葡萄糖粉、麦芽糖浆、蛋白粉的实际毛利率为5.75%、10.88%、14.07%，而此前造假中报的毛利率高达22.08%、21.84%、25.99%。

”万福生科中报更正数据出来以后，内行看笑话，外行很失望。“常德粮食系统一位人士对南方周末记者说。该人士介绍，万福产品收入造假集中在麦芽糊精、葡萄糖粉、麦芽糖浆等所谓稻米精深加工产品，以配合该公司在资本市场包装和炒作”稻米精深加工和循环经济模式“等概念，”现在泡泡戳破了，还不知老龚如何收拾残局“。从一开始就开始撒谎的万福生科，通过造假上市，并为日后一连串的弥天大谎埋下祸根。

手段之一：虚构收入[h2]

万福生科在招股说明书中公布了从202_年以来三年半的前五名客户销售情况。南方周末记者翻阅了所有公开资料后发现，从202_年到202_年上半年，万福生科所披露的10家主要客户中，有6家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。在这些客户中，一家名为”东莞樟木头华源粮油经营部“的客户显得扑朔迷离。根据招股书，202_年和202_年，万福生科向该客户销售950万元和1191万元大米，在前五名客户中排名第四；202_年”华源粮油经营部“从万福生科前五名客户消失，随后在202_年上半年重新出现，并以1056万元的销售额继续位列第四名客户，累计销售额3197万元。202_年11月15日，南方周末记者来到东莞市樟木头镇百果洞铁路货场，这里集中了上百家粮油店铺，是当地主要的大米市场。在运载大米的三轮车、手推车和货车往来穿梭的货场中，华源粮油经营部位于货场入口通道旁边。这是一家40平方米的米铺，门口竖着泰国香米、江西大米等两排大米，并没有万福生科的陬福牌大米。华源粮油经营部一位员工告诉南方周末记者，”我们不卖湖南米。我在这家米店工作五六年了，从来没有卖过陬福牌大米。“202_年11月19日，樟木头华源粮油经营部老板林汉亮透露了万福生科的销售情况：”202_年以后就没有跟他们（万福生科）做生意了。“当被问及在202_年与万福生科终止生意的原因时，林汉亮表示是对方出价太高。”你也看到了，我们根本有没放万福生科的米，东莞这一带都很少。“林汉亮说。他202_年左右还和万福生科做过生意，”万福生科在202_、202_和202_年早稻卖得还可以，转做优质稻以后，在这边市场不好卖了，他们优质稻加工工艺不行，生产出来的米不适合我们卖，价格也不适合我们卖。“这意味着，万福生科招股书所披露的有关华源粮油经营部的销售情况涉嫌虚假陈述和虚增收入[h3]。主要客户早已基本停产，还如何采购以千万元计算的麦芽糖浆？傻牛食品厂是向万福生科采购麦芽糖浆的主要客户之一。但实际上，南方周末记者实地走访后发现，傻牛食品厂已经停产达数年之久。傻牛食品厂位于邵阳市高沙镇，奶糖生产规模曾是当地最大。但现在，偌大厂房空空荡荡，曾经一千多工人上班的热闹场景不复存在，生产线也基本停顿，只有十多名工人在维护设备。一名工人告诉南方周末记者，六七年前，傻牛食品生产的奶糖在全国供不应求，产值近亿。202_年三聚氰胺事件曝光后，奶糖产业也受波及，厂里最近几年效益下滑很厉害。傻牛食品厂老板娘叶女士向南方周末记者证实：”我们已经停产好几年了，几乎不生产了，只有几个人维持一下厂房设备。“当问及傻牛是否采购麦芽糖浆时，叶女士明确答复：”没有，我们都不生产了，还怎么采购。“傻牛食品厂另一位员工肯定地告诉南方周末记者，即使偶尔接到订单零星生产，该厂所采购的麦芽糖浆也来自山东鲁洲集团，并非万福生科。该名员工还透露，在生意最兴旺的那几年，傻牛厂确实是购买麦芽糖浆的大户，那时厂门口可以看见整卡车拉来麦芽糖浆。”202_年、202_年傻牛厂开始走下坡路了。现在只相当于一个小小的作坊了，一年营业额不足百万，麦芽糖浆的采购量大大减少。“但万福生科IPO招股书中，202_年其向傻牛食品销售金额1078万元，202_年上半年向傻牛销售1100万元。已基本停产的企业，还如何采购以千万元计算的麦芽糖浆？

手段之二：虚构合同。

万福生科在”销售合同“一节中披露了与华源粮油经营部签订的两份合同：

202_年6月5日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订《采购合同》（合同编号：201106014）。合同有效期为合同签订之日起至202_年6月30日，合同已履行。

202_年7月3日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订《采购合同》（合同编号：201107006）。合同有效期为合同签订之日起至202_年7月31日，合同已履行。

同样，与傻牛食品厂也有三份合同被一同披露：

202_年6月4日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》（合同编号：201106010）。合同有效期为合同签订之日起至202_年6月30日，合同已履行。

202_年7月2日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》（合同编号：201107003）。合同有效期为合同签订之日起至202_年7月31日，合同已履行。

202_年9月1日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》（合同编号：201109011）。合同有效期为合同签订之日起至202_年9月30日，合同已履行。

这两家企业的老板或老板娘均向南方周末记者证实，与万福生科早已无生意往来，采购合同又从何而来？

”外行人以为客户收入可以随意编造，其实并不容易。“一位熟悉上市公司造假的财务专家说。编制假合同目的，是让虚假业务看起来真实合理。据其介绍，伪造客户收入的工作相对繁琐，需要私刻客户假公章、编造销售假合同、虚开销售发票、编制银行单据、假出库单等一系列造假工序的配合，才能让虚增销售收入看起来合理。”要让虚增的销售额没有破绽，甚至要到税务部门为假收入纳税。“上述财务专家称。

造假之二：虚增资产

万福生科选择了虚增在建工程和预付账款来虚增资产，它的募集资金建设项目正在建设中，这样做不至于引人注目。[h4]按照会计的相互影响作用，在建工程的增加一般会引起银行存款或者现金的减少、预付账款的减少、应付账款的增加。

万福生科的高明之处，在于选择了将虚拟资产装入”预付账款“，以及非流动资产中的”在建工程“[h5]。因为万福生科刚上市，有大量募投项目，在建工程项目放大不至于引人注意。另外一个深层次原因是，国内上市公司募投项目存在大量资金挪用、项目承诺不兑现情况，但被追责者寥寥。所以，募投项目是上市公司财务”洗白“的上佳道具。

根据其202_年中期财务更正公告，截至202_年6月底，万福生科在建工程虚增8036万，预付款项虚增4469万。仅仅202_年上半年，万福生科在建工程项目账面余额从8675万增至1.8亿，增加了9323万。

而万福生科大量的预付款项，是支付给个人的，交易原因为”预付工程设备款“。而这些个人都是虚拟的，方便把钱流出去。

不过，但凡造假，必有破绽。万福生科造假故事的破绽，正是被大家所忽略的现金流量表开始的。

202_年上半年，尽管万福生科在建工程增加了9323万，但现金流量表中，公司构建固定资产、无形资产、和其他资产支付的现金只有5883万。按理说，这中间3444万的差额，会造成预付款的减少，但预付款不减反增。如此一来，万福生科的整体逻辑很清楚：虚增销售额，但客户的银行流水进账不做假。

但接下来，公司要想办法把多收客户的钱给退回去。如果直接银行流水退回，会引起怀疑，于是以大量在建工程支出以及采购为由，将钱还给客户，形成看似合理的银行流水。

[h1]万福生科动用300余个个人账户，涉及数十个县乡镇，涉及供应商、客户等一系列财务数据的造假由于动用了300余个个人账户造假，福生科的IPO造假堪称全面，其造假环节更是涉及虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等整个生产经营销售环节。

万福生科以采购的名义，将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人。这些预付款只有少数用在真实发生的交易，多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户，即虚拟的供应商账户。采购环节的造假在财务报表反映为，万福生科的预付款大幅增加。

随后，万福生科将公司自有资金打入上述控制人的个人银行账户确认为收购预付款，并将其控制账户内的采购预付款以现金支取方转入公司账户中。从而作为公司销售回款，实现了资金的”体外循环"，经过数轮循环，万福生科的营业收入便可快速放大。由于夸大了收购量和销售额，随着雪球越滚越大，这些虚构的利润也越滚越大。

[h2]通常虚假销售均为企业方与关联方联合作案，但在万福生科的案例中，下游客户并非其关联关系人。万福生科的巧妙之处在于，公司通过非关联的第三方进行自买自卖等手段，精心安排设计了，从而绕开了关联的链条。从表面看，这些交易的合同、发票均不存在任何问题。而由于企业的供应商、客户以及银行都没有配合核查的义务，中介机构在核查过程中，也很难充分了解实情、察觉端倪。

[h3]农业公司上下游比较分散，尤其是下游分散且多为个体户。万福生科客户销售数据，半真半假。其相关中介机构透露，由于客户过于分散，而且很多直接进行现金交易，万福生科直接将一些小客户的销售额算到几个大客户中。另外，打通了下游关系，伪造配套的销售合同、销售凭证、出库凭证等都不是问题。

既然销售额已经被虚增，接下来得让将资产负债表与其匹配。传统造假中，公司往往会选择虚增应收账款、其他应收款之类，随后找个时间点将虚增的应收账款计提坏账洗白。但缺陷是，应收账款属于流动资产，而且特别敏感，不易操作。

[h4]以前大多数公司的手段是虚增应收账款、虚增存货。而随着监管部门对这两项核查的收紧，导致企业开始采用新的手段，如虚增在建工程，便是当下比较新的一种虚增手段。在建工程没有转为固定资产，其在报表中显示的是账面价值，而这个账面价值则难以测算，企业操作的空间很大。

[h5]会计上的造假分录是如何做的: 第一步，先通过预付账款将钱洗出来借：预付账款

贷：银行存款/现金 第二步，借：在建工程

贷：预付账款

第三步，用真实的交易假装收入

借：银行存款/现金

贷：主营业务收入