第一篇：企业内部审计信息化建设的思考—程才新

浅论内部审计信息化建设的思考

QQ 1556448393 摘要：从上个世纪九十年代开始，信息技术获得了全面的发展，特别是会计电算化的普及,这种发展使审计工作由手工审计转向计算机审计,由此产生的计算机审计软件,在早起这种软件只是一个辅助的审计，用来检查会计账目中有没有差错，只是财务账目管理的一种功能。随着经济的发展和科学的进步，审计的职能早已超出了账目的检查功能，他设计的范围更广，包括各项工作的经济性、效率性和效果性的查核。在我国改革开放和社会主义现代化经济高速发展的今天，企业内部审计信息化建设尤为重要，那么我国企业内部审计信息化建设情况如何？我们有哪些好的审计方法和措施呢？它的作用又在哪里？让我们一一分析。

关键字：内部审计、信息化、企业内部建设

一、我国企业内部系统审计信息化建设现状

审计工作在我国企业内部开展是是从上个世纪80年代初期开始的,在多年的审计实践中，我国的内部审计对减少浪费、保护国家资产、促进相关企业改革具有重要的作用。但是在日常实际工作中，内部审计在在法律法规和制度建设上,在相关组织机构设置、审计工作人员数量和素质上,在审计信息化的手段和方式上、在审计工作职能作用的发挥上,还存在很多不满意的地方。主要表现在:一是内部审计的相关领导和责任人，和外部对比起来，个人独立性较差。二是很多企业内部审计人员个人专业只是缺乏，业务素质水平很低。三是我国内部审计在法律法规的建设上不是很健全，相关政府部门执法力度不够，相关企业守法意识薄弱，审计工作的基本职能很难实现出来。四是内部审计工作在专业技术上面缺乏国家专业审计机关的指导和培训，审计力量较小，很难发挥审计的全部工作职能。

二、加强内部审计信息化建设的措施

1、充分认识内部审计信息化建设工作的重要意义，建立一支业务素质高、专业水平强的内审队伍。首先,我们必须从企业领导层面做起，我们的领导决策层要做好自身的学习，不断提高内审工作的人事，加强企业内审工作的重视力度和使用效果。真正的实现内审工作从被动的审计到人为主动审计的关键转变，企业领导的重视将决定企业内审人员在公司工作中的地位。其次,企业应加强企业内审机构队伍的的建设,在企业内部我们要建立起强有力的并且独立性强的内审部门，直接对公司领导负责，并且对公司领导汇报工作，提高企业内审部门的地位，为内审信息化提供依据。再次，加强对内审人员的业务培养和业绩考核，在新的发展形式面前，内审人员一方面要精通财务基层知识以外还要懂得一定的管理技能，对本企业所在的行业知识有一定的了解。我们通过业务培训不断可以提高相关内审人员的自身素质，更有利于内部审计信息化建设。另一方面内审质量是审计工作中的核心环节。我们通过相关考核，加强审计信息化质量，提高审计信息的可信度，使我们的审计职能统分发挥。

2、加强内审法规建设,严格规范审计行为

在我国内审信息化建设过程中，可依据的相关审计法规及准则主要有《审计法》、《独立审计准则》、《注册会计师法》、《注册会计师职业道德基本准则》等,而我们的内部审计工作开展过程中，可依据的法律法规只有《审计署关于内部审计工作的规定》、和202_年新出台的出台的《内部审计基本准则》和一些具体准则。从这个方面来说我们内部审计信息化建设所依据的法律法规还很不健全。所有我们早日出台内相关内审工作的法律法规,形成一套切结合实际的内部审计规范体系。使我们内审工作的开展有法可依、内审人员在实际工作中有章可循。

3、抓住时代的脉搏、不断发展，利用现代高科技的信息化手段，加快内审信息化坚实，全面发挥内审的工作职能。在新的时代背景下面，电子技术的大力发展，对内审信息化建设要求越来越高。一些国家都在探索更加高效的内部审核信息化建设程序，开放更先进的审计软件，提高内审信息化水平，所以我国内审信息化建设由传统的报表账目检查向统计抽样、数学模型、数理统计等最新成果的方向发展;审计处理手段上应由手工操作逐步转移到电算化处理。这就要求内审

人员在信息化建设的过程中要应熟练掌握计算机的各种功能的操作,以提高工作效率。

三、内部审计信息化建设的意义

1、加强内部审计信息化建设有助于建立完整的企业法人制度

建立完善的企业法人制度，是现代企业制度建设的提前，主要是确定财产所有权,明晰产权关系。因此,企业必须进行企业资产的全部核资,分清楚各方产权。一方面,要求有关国有部门加大监管力度的监管力度,防止相关国有企业资产流失;另一方面,作为企业内部监督部门的的审计组织机构,也应参与,清晰的界定企业相关产权,维护企业合法利益。

2、加强内部审计信息化建设有助于建立科学的领导和管理制度内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分,内部控制制度又分为内部会计控制和内部管理控制两大类,内部审计应属于内部管理控制,是整个企业运行机制中不可缺少的制衡力量。在建立现代企业制度的过程中,企业管理者运用内部审计结合其他的现代管理手段,来达到对企业的经济运行状况进行有效的控制。

三、结语

李金华审计长指出，“审计信息化不单单是企业技术的发展问题，它对我们审计工作的态度、方式和工作程序和产品质量要求、和内部管理评审程序都有重要的影响，对审计人员的个人审计水平也有深刻的影响”。也就是说，刨新审计技术与开放的的审计经营管理模式是互为前提、互相推动的一体两面。加快内部审计信息化建设既是实现内部审计转型的一项重要任务，更是开展以风险控制为导向管理审计的重要技术支撑。必须要把推进内部审计信息化作为利用信息技术改造提升传统审计方式的重要内容，纳入到推进内部审计实现全面转型与发展的总体部局之中，统一规划，整体推进。

参考文献：

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第二篇：企业内部审计信息化建设的问题探讨

企业内部审计信息化建设的问题探讨 在当前企业会计信息化和ERP不断完善成熟的双重技术环境下，企业内部审计如果不能及时适应日益高技术化、高信息化的审计环境变化，不加快内部审计信息化建设的步伐，就难以承担企业内部审计任务，影响到企业运行和管理的内部控制乃至企业的健康发展。因此，进一步加快内部审计信息化建设，是时代发展和企业发展的必然要求，对于加强审计基础建设，规范审计行为，进一步提高审计工作质量和效率，防范审计风险，具有十分重要的意义。

一、会计信息化环境下的企业内部审计现状及问题

会计信息化审计是利用计算机、网络和通讯等现代信息技术，对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上，通过评价、控制会计信息化信息系统，建立技术与审计高度融合的、开放的现代审计监督服务体系，并力求提高审计在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步。

（一）会计信息化的总体发展趋势

1、应用范围的普遍推广。会计信息化表面上看是会计信息处理手段的变化，实质上可以将它理解为一种先进的生产力，因而随着经济的发展、人们对信息知识的深入研究以及网络技术的发展，它必将获得普遍推广和应用，且日益呈现出网络化的特征。

2、会计信息处理与分析的专业化与智能化。会计信息化的推广与应用离不开专业财务软件的研究与开发，传统意义上的会计人员难以担此重任，对会计信息进行处理与分析的专门人才需要具备会计、统计、计算机等多方面的知识，因此专业性较强。同时，传统意义上的会计电算化只是改变传统手工记账的方式，对于固定资产管理、工资管理等操作模块的设计与开发还较为欠缺，而随着会计信息化的进一步发展，必将出现代替人脑复杂劳动的更多管理模块，即实现会计电算化的智能化。

3、与管理会计系统相结合，促进管理信息系统的建立和完善。我们习惯将会计体系划分为财务会计（含成本会计）和管理会计，而会计信息化的日趋普及以及会计信息处理的代码化、数据共享和自动化，使建立综合的管理信息系统成为“触手可及”之事。毕竟会计信息化不能一味地停留在财务会计系统，而应与涉及管理会计的预测、决策、规划、分析、对经济活动与效益的评估、内部责任会计和业绩评价等相融合，否则就失去了发展会计信息化的本质意义。

4、促进新的会计理论的完善与发展。会计信息化的发展，原本已经突破了传统的财务会计观念和会计电算化功能，特别是随着电子技术的飞速发展和信息系统的普及应用，新的问题和新的课题还将不断出现，比如：随着网络财务信息处理的建立，如何做到既及时合法提供会计信息，又能有效保护商业秘密？管理信息系统的建立，是否应该改进现有的财务报告？对于会计信息化在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变与完善，实际也是对现行会计理论和方法的突破和健全。

（二）会计信息化的发展对企业内部审计的影响

审计证据的获取是企业内部审计工作的关键，而会计信息化的发展将原本“跃然纸上”的会计资料转变为主要靠计算机识别的存储介质，这一根本性的变革直接影响着企业内部审计工作，使企业内部审计面临着诸多新问题。

1、数据采集困难。在手工会计中，审计资料包括会计凭证、会计账簿、会计报表等，审计人员通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性。但是，在信息化环境下的会计活动中，总分类账被“文件”所代替，而在主文件中可能看不出计算汇总数据所依据的明细数据，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在计算机内进行，从而造成会计数据采集困难。

2、错误与舞弊将更加隐蔽。会计信息化下的交易授权可以由计算机程序自动完成，使得授权过程不明显，控制的失效往往在发生损失后才会被察觉。这样内部控制的有效性受到影响，毕竟对于会计信息系统关于职责分离、监管以及独立稽核等程序设计本身而言，传统的审计方式方法无能为力。

3、企业内部审计环境更为复杂。传统的手工记账环境下，一般具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法令依据以及其它的审计依据，企业内部审计人员的工作基本上可以得心应手。但会计信息化除了依托相应的会计、审计专业知识外，计算机知识和应用技术成为重要的组成部分，因此企业内部审计的环境将不再局限于会计资料本身，还将延伸到信息技术领域。

4、审计风险进一步加大。审计人员对计算机知识的缺乏以及不安全的数据采集方式，可能造成企业财务机密的泄露。一旦单位计算机运行处在缺乏控制的状态，审计人员从计算机系统获得的审计证据可靠性就难以保证。此外，使用技术不成熟的审计软件，可能还会导致检查效率低下，审计证据的充分性得不到保障。

（三）企业内部审计信息化建设面临的主要问题

企业内部审计主要是对会计信息的真实性与合法性发表意见，一旦缺少审计证据的支持，对内部控制的有效性又难以评估，会计信息化环境下传统内部审计工作就将举步维艰。虽然计算机辅助审计的开展在一定程度上缓解了这种尴尬局面，但内部审计的信息化建设是

指被审计对象运用网络技术进行财务工作和经营时，审计人员为了实现其审计目的，收集必要的审计证据，采取必要的审计程序，对单位的网络信息系统的合规性以及利用计算机以及网络生成的财务信息进行审计的工作。可见，企业内部审计信息化建设还面临着困难和挑战。

1、企业内部审计观念落后。由于年龄等现实情况的影响，很多内部审计人员的审计理念还局限在传统审计的思路与方法上，习惯于按部就班，没有认识到会计信息化的实施不仅仅是手工记账的“解放”，还是信息时代对企业财务管理的深层次变革。

2、缺乏统一的计算机审计准则与标准。当前，计算机审计准则与标准还处于探索阶段，而且会计信息化的发展速度迅猛，审计准则与标准的制订要适应不断变化的会计信息化，可谓困难重重。

3、计算机审计软件研发滞后。目前计算机审计软件开发还主要侧重于会计数据的采集，而凭证抽查、账表通用检查、账务信息查询等模块的设计也仅仅局限于企业内部审计的部分基础工作，对于如评价信息系统的管理、信息技术基础设施的安全性、防止信息资产在未经授权的情况下被使用、披露、修改、损坏或丢失等信息系统本身的审计无法涉及。

4、内部审计人员计算机知识相对匮乏。企业内部审计是企业内部控制的重要组成部分，在信息系统的开发、实施、维护和操作过程中应进行严格的独立审查，并定期对信息系统加以检查，才能有效弥补信息系统控制中的缺陷。而现阶段企业内部审计人员的计算机知识一般较为局限，特别是对于信息网络系统等较深层次的知识知之甚微。

二、ERP环境下的企业内部审计面临的主要困难

ERP（Enterprise Resource Planning）即企业资源计划系统，是在先进的企业管理思想的基础上，应用信息技术实现对整个企业资源的一体化管理，是一种可以提供跨地区、跨部门、甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统。ERP系统尽管大大提高了企业的经营管理效率，但是用于企业内部控制的许多审计线索也会随之消失，许多传统的控制手段已经失去意义，评价和改进内部控制必须以信息系统的运转为基础，从而导致会计核算方法、企业业务流程及会计内部控制制度和内部审计的运行产生深刻变化。

（一）企业内部审计所针对的内部控制趋于复杂化

ERP实行的是流程化管理，打破了原来职能部门的条块分割，实现了企业资源的统一管理和共享，企业的运行和管理在一定程度上已经交给了ERP系统来进行控制。这就要求开展企业内部审计项目时不能再照搬以前的经验，不能仅对有所变动及重要的内控程序进行测试，而应重新对新环境下业务流程进行分析，对内部控制进行控制测试，寻找薄弱环节，重新确定审计切入点。

（二）企业内部审计的对象和内容发生了重大变化

在非ERP系统下，企业内部审计的重点在财会部门，企业业务的发生都由财会部门来记录，会计资料和其他相关资料是审计的重点对象。在ERP系统下，企业内部审计首先要对计算机信息系统的安全性、可靠性、有效性和效率性发表意见，侧重于对软件系统本身的有效性和效率性以及内部控制的完整性、一致性与安全性进行审查。企业内部审计的对象则转变为计算机会计信息系统，即覆盖了会计信息系统从计划、分析、设计、编程、测试、运行维护到该系统报废为止整个期间的各种业务。

（三）审计线索的变化突出了企业内部审计的检查风险

传统审计线索包括原始凭证、记账凭证、账簿和财务报表等会计资料，审计人员所需的审计线索都可以通过书面记录加以审计。在ERP环境下，随着会计数据无纸化和网络化的深入，审计线索、会计数据范围和系统内部控制都发生了重大变化。特别是在实行远程结算经营的情况下，出现了有些原始凭证不在本地存放、有些记账凭证与原始凭证不在一起存放等复杂的新情况。所以，在制定内部审计计划时，应该对类似的检查风险重点考虑，采取特殊的措施。

（四）企业内部审计的技术更加多元化

在ERP环境下，企业内部审计的环境、线索、安全控制和内容的改变决定了计算机辅助企业内部审计技术是必不可少的，利用计算机可以更快速、更有效地对电子化的经济信息进行抽样、检查、核对、分析、比较和计算，能有效地扩大审查范围，提高企业内部审计的效率和质量。

（五）对企业内部审计人员的综合素质要求更高

要切实做好ERP环境下的企业内部审计，必须提高企业内部审计队伍的整体素质。特别是随着电算化会计信息系统开发技术的不断提高和会计软件的改版升级，企业内部审计人员必须是既懂ERP系统知识、又懂内部审计业务，能在ERP环境下独立开展内部审计业务的高素质的复合型人才，并且必须在工作中及时学习新知识、掌握新技能、研究新问题、创造新方法，不断提高分析信息和利用信息的能力。

三、推进企业内部审计信息化建设的对策

企业内部审计信息化建设是一项巨大的工程，国家审计部门作为企业内部审计的指导机构，必须要有政策、制度、规范、基础设施等多方面的宏观推进举措，积极创造良好的外部环境；企业作为内部审计行为的主导者和受益者，除了利用国家创造的优越条件外，更需要通过自身的改革，创造有利的内部环境，为内部审计工作提供强大的内在动力，使其自觉走

上信息化建设的道路。

（一）完善计算机审计准则、标准与规范建设

根据审计行政法规，在《国家审计基本准则》的基础上，尽快完善《审计准则》和《审计操作指南》的内容，制定规范的计算机审计准则，为计算机审计工作提供指南。主要应侧重于对计算机系统内部控制的评价、计算机审计人员资格、计算机审计程序、应用程序界面的标准语言、图标和模块接口、各类审计数据库或输出数据的标准格式与定义、相关审计技术及审计证据收集等方面做出规范。

（二）加快内部审计通用软件的开发速度

由国家审计部门组建具有丰富审计知识和计算机编程技术的专业人员进行内部审计通用软件的开发工作，保证审计软件具有较高的实用性和通用性，能够符合审计的实际情况，并定期进行改进、完善和升级。同时，继续鼓励有开发实力的软件公司加强对审计软件的开发和营销，尽快培植起审计软件市场，在激烈的竞争中促使审计软件水平不断提高。

（三）提高企业对内部审计信息化的深刻认识

企业领导要改变和更新思想观念，采取强有力的措施，投入一定的人力、物力和财力，安排内部审计人员进行计算机审计知识培训，提高他们对企业内部审计工作及信息化建设的重视程度，倡导在灵活应用基本审计技术与方法的基础上，有针对性、有重点地将信息技术融入到审计中去。

（四）解决企业内部审计机构中原有的弊端

一方面，要选择合理的机构设置形式，加强企业内部审计的独立性。如将内部审计机构直接设在董事会之下，有利于履行其对经营管理层的经济监督和评价职能。另一方面，可在董事会内设立审计委员会，作为内部审计部门的直接领导，负责任命内部审计部门的负责人，审定内部审计工作计划和与企业关系重大的审计项目。由于审计委员会与董事会直接联系，这就为董事会与内部审计部门之间提供了沟通的渠道，有利于内部审计作用的发挥。

（五）积极开展内部审计人员的计算机知识培训

一方面，要加强计算机基本技能的普及力度，拓宽培训的内容，致力于培养开发、维护、操作、管理等各方面审计工作的人才。另一方面，要注意开展后续培训，将计算机知识和审计知识融会贯通，推动企业内部审计人员参加各级审计部门开设的实践教学，以进一步提高计算机审计的水平。

第三篇：新企业内部审计管理制度

企业内部审计制度

一 内部审计组织机构及职责 集团总部设审计监察部，直接受集团总裁或其授权人的领导，全面负责集团范围内各部门和单位的审计监察工作。审计监察部实行审计总监负责制，其成员由若干名具备岗位能力的专职审计监察人员组成。审计监察部在公司董事会及集团总裁领导下独立开展工作，负责监督、核查企业财务制度及流程的执行情况和财务状况以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，组织、协调和实施企业内部审计监察工作，并向董事会及集团总裁负责并报告工作。审计监察部负责拟订《审计监察目标》及《工作计划》，负责集团内部审计监察制度及流程体系的优化与完善。

5.审计监察部根据工作计划和董事会及集团总裁室要求开展内部审计监察工作，审计监察部可根据审计监察工作需要，从集团所属单位及部门临时抽调人员组成审计组，各单位和部门不得以任何借口拒绝抽调。

6.审计监察工作实行回避制度，与审计事项有牵涉或亲属关系的人员不得参与内部审计工作。集团为审计监察部的正常运作提供必要的工作条件。

7.1、审计监察部和审计监察人员履行职责所必需的经费，纳入集团经费预算，以保证审计监察工作能独立、公正地进行。

7.2、企业的经营规划、计划，财务计划、经营管理信息、会计报表等资料应无条件提供给审计人员，保证其及时掌握信息。8 审计监察部职责及工作范围：

8.1、依照国家法律、法规和公司规章等有关规定，独立行使审计监督权，在企业范围内开展内部审计监察工作 8.2、负责集团《审计监察工目标》及《审计工作计划》的制定与执行。8.3、监督检查国家有关政策、财经法规的贯彻执行情况。

8.4、董事会决议及公司经营方针、目标、计划落实及执行情况。

8.5、监督检查企业预算、决算的执行情况以及公司财产和资金的使用及安全情况；

8.6、按规定履行企业行政监察职能，及时发现经营管理中存在的问题及风险，提出专题报告与建议。

8.7、财务审计：对企业财务计划、财务预算的执行和决算情况；财务收支、经济业务往来以及相关的经济活动及经济效益；财务管理内控制度及流程执行情况；企业资金和财产管理情况；专项资金提取、使用情况进行内部审计监督；

对各绩效考核单位月度、季度、经营指标及完成情况的审核，提出审核意见及结论；

8.8、对企业所属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据）；

8.9、对企业内部管理控制系统（内部体系）以及执行企业管理制度及流程情况进行内部审计监督。对企业内部管理控制制度及流程的合法性、适用性、健全性和有效性进行测评，对执行国家财经法规情况进行检查，以促进企业经营管理的改善和加强，维护正常的经济秩序，保障企业持续、健康、快速地发展；

8.10、基建项目审计：对基建项目、改造项目、扩建项目合同执行情况，工程项目预、决算及工程结算进行内部审计监督；

8.11、合同审计：对公司大宗采购合同、工程合同、广告合同、产品营销合同、承包租赁合同、技术转让合同及其他合同执行情况，零星采购执行情况进行内部审计监督；

8.12、企业高层管理人员离任审计：企业各单位关键岗位以及副总（总监）级以上人员离任、调职，对其任职期间履行职责情况、经济活动及个人收入情况进行内部审计监督；

8.13、经济责任审计：对公司各部门、各单位负有经济责任的管理人员进行责任审计，以促进加强经营管理，提高公司经济效益； 8.14、对公司经营管理中的重要问题、特定事项，开展专项审计调查；

8.15、对企业的对外投资项目的可行性、有效性、项目运行情况、经济效益及收益分配进行内部审计监督；

8.16、参加企业经营管理方面的有关会议、参与研究制定有关规章制度；对重大经营决策和投资方案提出意见和建议；

8.17、公司委托第三方对企业进行审计时，审计监察部应按公司领导层指示，积极配合外审单位工作，认真做好各项工作；

8.18、对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计；

8.19、对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；

8.20、对企业内部审计监察人员进行管理、监督、培训和考核；

8.21、根据集团发展需，对集团财务部、上市办、证券部的配合与支持工作； 8.22、董事长或集团其他领导交办的其他审计事项。

二 内部审计依据

1.国家法律、法规、政策。2.股东会、董事会文件及决议。3.公司管理制度及流程；

4.公司经营方计、政策、计划、目标；

5.经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同。

6.各责单位、各部门、各责任单位根据实际情况制定的各种管理措施。

三 审计监察部在开展审计监察工作过程中可以行使下列权限：

1、召开与审计事项有关的会议；

2、参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；

3、审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅其他有关文件、资料，必要时索取相关资料复印备查；

4、对审计涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；

5、对阻挠、妨碍、破坏审计工作，以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

6、对正在进行的严重违反国家财经法规和公司规章制度及损害公司利益的行为，经经公司领导批准，有权做出临时制止决定，并提出纠正处理的意见及改进建议；

7、对企业所属全资、控股子公司、经营责任单位经济效益承包指标提出鉴证；

8、内部审计人员发现公司规章制度及流程和企业管理存在缺陷，应向公司领导提出改进管理、提高效益的合理化建议；

9、参与制定、修订有关规章制度

10、参加有关会议；

11、向集团高层及集团经管中心反映有关情况。

四 内部审计人员任职素质和技能要求：

1、内部审计监察人员应具有较高的政策水平和工作能力，熟悉业务、胜任工作，应具有大专以上财务专业、经济类专业或建筑工程类专业学历和相关职称。

2、内部审计监察人员应做到：依法审计、实事求是、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密、不滥用职权，不徇私舞弊，不泄露机密，不玩忽职守。内部审计监察人员履行职责受法律及企业保护，任何部门、单位和个人不得打击报复。审计监察部在实施各项审计工作时，应严格执行审计工作五项原则，即：事实清楚，数据准确，评价恰当，处理有据，反馈落实。

五 审计监察部工作程序 审计监察部应根据公司计划和公司发展纲要，按照总裁办及经管中心的要求，确定审计监察工作重点，编制审计监察工作计划，报公司总裁办及经管中心批准后实施，结束后向总裁办及经管中心提交审计监察工作报告。审计监察部可对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关部门、单位或个人进行专项审计调查，并向总裁办及经管中心报告审计调查结果。计监察部在实施项目审计时，发现被审计部门或个人有重大违法违规行为的应及时向总裁办及经管中心报告。

2.专项审计项目的立项，由公司集团高层指定或审计监察部确定，或由公司相关部门、分（子）公司提出报集团经管中心批准。审计项目立项后，审计组应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书（特殊审计项目除外）。

3.审计过程中，要按规定的格式编制工作底稿和取证签证单，并保证其真实性，备查和存档；审计终结后，审计组应在15 日内出具审计报告，审计报告要经审计组成员集体讨论，审计组成员均须在审计报告上签字认可，同时按有关规定征求被审计者的意见，被审计者应当自接到审计报告之日起7 日内，将其书面意见送交审计部，被审计者未提出书面意见，可视为对审计报告无异议。

4.对审计事项进行调查时，审计人员不得少于两人。审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，要有提供者的签名或印章，未取得签名或印章的应由审计人员注明原因或情况详细说明。

5.审计报告送达后，审计监察部负责督促有关职能部门落实整改措施。6.审计组提出审计报告后，经审计总监复核后，在公司规定的职权范围内按以下规定办理。

6.1、对被审计部门、个人没有或有轻微违反国家、公司财务收支规定行为的，出具审计意见书；

6.2、对被审计部门、个人违反国家、公司财务收支规定的行为，在职权范围内提出处理和处罚的建议；由集团经管中心作出处理和处罚的决定，并以集团名义发文，经管中心负责人签发，并附审计报告。被审计者对审计报告如有异议，可向集团审计监察部提出，审计监察部根据实际情况，可安排其他内部审计人员复审。但在未提出新的审计报告之前，原审计报告有效。审计监察部在执行审计监察计划过程中，要建立相应的工作台帐，记录审计监察工作情况。

六 审计种类和方式 1 内部审计种类 1.1财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。1.2专案专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律问题进行审计查处。1.3专项审计包括：

1.3.1、管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计；

1.3.2、效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。

1.3.3、任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。1.3.4、审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。

七 内部审计业务文书规范 审计监察工作用表单及文本用纸及行文格式标准按集团统一规定及本制度相关规定执行。审计项目确立后，由审计组根据被审计者的具体情况编制《审计工作方案》，主要内容包括：

2.1、编制审计工作方案的依据； 2.2、审计对象； 2.3、审计目的； 2.4、审计范围；

2.5、审计的内容与重点； 2.6、审计方式；

2.7、审计时间及实施步骤；

2.8、审计组的成员构成及其分工； 2.9、编制审计工作方案的日期。《审计通知书》由审计监察部发出，向被审计者通知有关实施审计的事项，主要内容包括：

3.1、被审计者名称；

3.2、审计的依据、范围、内容、方式和时间； 3.3、审计组组长及成员名单；

3.4、对被审计者配合审计工作的具体要求； 3.5、审计监察总监签发及签发日期。审计证据是审计部门收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料，主要包括：

4.1、审计人员取得的以书面形式存在并证明审计事项的书面证据。包括与审计事项有关的各种原始凭证、会计记录（记帐凭证、会计帐簿和各种明细表）、各种会议记录和文件；各种合同、通知书、报告书及函件等资料的复印件；

4.2、通过实际观察和清点，取得为确定与审计事项相关的事实是否确实存在的取证签证单；

4.3、就审计事项向有关人员进行口头调查所形成的审计调查记录； 4.4、其他证据。《审计工作底稿》应当记载审计人员在审计中获取的证明材料名称、来源和时间等。主要内容包括： 5.1、被审计者名称； 5.2、审计项目名称； 5.3、实施审计的时间； 5.4、审计过程记录；

5.5、编制者姓名及编制日期； 5.6、复核者姓名及复核日期； 5.7、其他应说明的事项。

其中，审计过程记录的内容包括：①实施审计具体程序的记录及资料；②审计测试评价记录；③审计方式及其调整变更情况记录；④审计人员的判断、评价、处理意见和建议；⑤审计组讨论记录和审计复核记录；⑥审计组核实与采纳被审计者对审计报告反馈意见的情况说明；⑦其他与审计事项有关的记录和证明资料。

审计工作底稿附件包括：①与被审计者财务收支有关的资料；②与被审计者审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证、鉴定等资料等原件、复印件或摘录件；③其他有关的审计资料。6 《财务审计报告》主要内容：

6.1、审计时间、内容、范围、方式； 6.2、被审计单位基本情况； 《专项检查/调查工作报告》主要内容： 7.1、检查内容、范围、方式和时间； 7.2、调查人及调查经过及事实真相；

7.3、检查报告认定的被检查者违规违纪的行为事实；

7.4、对违规违纪行为的定性，作出处理、处罚建议及其依据； 7.5、需要进行整改的事项；

7.6、处理、处罚建议执行的期限和要求。

八．审计档案管理

1.根据《集团档案管理办法》和审计监察部《审计监察工作台帐管理办法》，应将记录和反映审计监察部在履行审计监督及行政监察职能活动中直接形成的具有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的记录资料及审计通知书、审计工作底稿、审计报告、专项检查报告、审计处理意见书归入审计监察工作档案。审计监察档案实行谁经手谁立卷、审结卷成、定期归档责任制。审计监察档案采取按职能分类、按项目立卷、按单元排列的立卷方法。审计项目类文件和审计监察制度、管理流程、管理类文件、公司发文不能混合立卷，审计案卷内每份或每组文件之间的排列顺序规则是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后，批复在前，请示在后；批示在前，报告在后；重要文件在前，次要文件在后；汇总性文件在前，原始性文件在后。当年完成的审计项目应在本立卷归档；跨的审计项目，在审计终结的立卷归档。审计档案的保管期限按按集团相关档案管理规定执行。5 审计档案的借阅，一般应限定在公司审计监察部门内部。凡需将审计档案借出审计部门或要求出具审计结论证明的，应由审计总监批准。

九 罚则 对违反本制度，具有下列情况之一的部门、负责人、直接责任人以及其他相关人员，由审计监察部提出给予通报批评、经济处罚或行政处分的建议，报公司有关部门按规定处罚。

1.1、拒绝向内部审计监察人员提供有关文件、账簿、报表、凭证、资料和证明材料的；

1.2、阻挠内部审计监察人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的； 1.3、弄虚作假，隐瞒事实真相的；

1.4、拒不执行审计意见书和处理处罚决定的； 1.5、打击报复内部审计监察工作人员的。

2.对违反本制度，具有下列行为之一的内部审计监察工作人员、内部审计机构，经董事长批准给予行政处分或经济处罚。对违反本制度，具有下列行为之一的内部审计监察工作人员、内部审计机构，经董事长批准给予行政处分或经济处罚。

3.1、滥用职权、弄虚作假，徇私舞弊，牟取私利的；

3.2、玩忽职守，泄露公司机密和被审计监察部门商业秘密，给公司或被审计监察部门造成较大经济损失的。

十 附则 本制度未尽事宜，按国家有关法律、行政法规、公司章程和公司各项规章制度的规定执行。本制度由集团审计监察部负责解释和修改。3 本制度自集团总裁办公会议审议通过后生效。

第四篇：现代企业内部审计实务之信息化建设路径

现代企业内部审计实务之信息化建设路径

摘 要 现代经济条件下，会计工作在企业经营管理中占据着十分重要的地位。从作用上看，内部控制审计不仅可以保证会计资料的真实正确，保护财产安全完整而充分发挥防护功能，更可以有效改善企业的经营管理，提高其经济效益而充分发挥建设功能。由此，企业能否取得正确可靠的会计信息、能否获利、能否实现可持续发展等利害攸关之问题，很大程度上有赖于内部控制审计的完善。就此而论，企业内部控制审计效果的好坏会左右着企业的发展状况。因而，梳理内部控制审计概念与一般流程，分析我国企业内部控制审计的现实困境，进而探寻出突破困境的有效路径是摆在我国企业会计管理工作者面前的重要课题。鉴于此，本文通过介绍当代企业内审流程，深入分析了内审作用及影响其信息化建设的成因，并藉此提出了优化内审信息化体系建设的具体措施，以期对当下企业改革创新之路提供有益参考。

关键词 内部审计 内审信息化 企业财务管理 审计监督

一、引言

企业内部控制审计则是现代审计发展的新领域。企业内部控制对公司及其利益相关方规避风险，应对挑战和走向成功而言具有关键意义。作为企业内部控制的重要会计手段，内部控制审计[对企业发展起着重要的决定作用。然而，在其发展与进步的进程中，仍存在诸多现实困境，影响着审计控制成效，甚至于企业的长远发展。因此，探究企业内部控制审计的现实困境及其突破路径具有重要的现实意义。

二、现代企业内部控制审计的一般流程

从审计实务上看，一项新审计业务的执行一般包括两个环节：一是了解依据什么样的标准进行审计。二是研究如何审计。其中，如何审计对于审计工作来说是重中之重。通常内部控制审计流程可分为三个阶段：计划审计工作阶段、实施审计工作阶段和完成审计阶段。阶段采用“自上而下方式”，即首先第一、二阶段了解企业内部控制的程序，分析企业层次的控制，识别重大账户、列报及与之相关的认定，了解错报可能的来源以及选择拟测试的控制，进而对流程层面进行控制测试，包括测试控制设计的有效性和测试控制执行的有效性及确定对内部控制有效性的评价；当进行至第三阶段，此为最终形成审计意见的阶段，主要包括审计工作汇总和发表独立审计意见，即包括形成审计意见、获取管理层的书面声明以及书面沟通。纵观这一整体流程，审计的成效显然取决于审计主体，审计工作保障机制以及与时俱进而富有创新性的[去掉]审计方法。由此可知，审计主体素质水平的高低、审计工作保障机制的完善与否，以及审计方法是否切合实际等因素，能够直接左右企业内部控制审计的发展状态。

三、内部审计及其信息化建设对企业的作用

（一）内审对企业发展的作用

笔者认为，内审最直接的作用即是为企业健康发展保驾护航。其不仅是对企业一切经济活动进行有效监测的直接途径，还能够及时发现企业经营管理漏洞并予以即时改善，促进企业制度趋于完善，进而有效地提高经济效益，确保企业健康有序发展。同时，内审工作还具备对受托经济的履行状况进行全程监督的职能作用，通过对受托责任主体的审查可以判断受托责任主体的各项经济指标是否真实可靠，是否存在违反国家政策规定或是危害企业长远利益的风险，是企业稳步发展的重要保障。此外，内审亦能够有效降低企业内部损失。具体地说，即企业进行各种经济活动的基础是资产，通过企业内部审计工作，能够对资金进行有效监督，及时发现财务体系运营中存在的问题，并根据问题提出解决方案，实现内部资源的最优化，有效规避内部财产物资的损失风险。直观地说，内部审计工作承载着监督、检查企业经营管理的责任与义务，能够对企业内部生产、经营管理、财务管理等各个环节进行有效监控，确保公司财产与物资的合理、合法利用。

（二）内审信息化建设对企业发展的作用

“内部审计信息化”即泛指采取信息化为手段，通过信息化技术完成项目审计的全过程，其中包括计算机辅助审计技术和信息系统审计。其不仅是现代信息技术发展的必然趋势，也是与现代审计发展需求高度契合的。信息化后的内审工作不仅能够使内审方式更加灵活，还能在一定程度上优化审计方法和审计技术，使审计过程更加便捷，具有高效的审计效率。同时，能辅助会计人员通过客观的角度对企业各项经营活动进行监督，有利于及时发现经营管理中的问题，进而改善管理方式为企业的经营活动提供强劲后备支撑，对企业整体发展有着至关重要的现实意义。

四、影响内部审计信息化建设的主要因素

针对这一问题的分析，影响因素多元化，究其主因，笔者认为有二：其一即是缺乏成熟的审计软件匹配，使得审计质量和审计效率方面发挥的作用较为有限，难以达到预期结果，尤其是大多数审计软件只有基本的数据访问功能，对于较高层次的财务分析、预警系统则难以达到理想效果，且审计信息亦难以实现共享。其二是审计信息化人才的匮乏，而造成这一窘境的主因，多是企业管理者对审计工作的重视度不足，导致信息化建设执行力缺失。同时，由于来源外部压力以及人力、物力、财力的制约，内审监督范围有限，加之大多为事后审计，致使审计效果不佳。再加之部分审计人员年龄偏大，多依靠常年审计经验进行工作，对国际以及国内审计准则的变化发展不能及时学习运用，更难以很好地运用信息化审计技术与工具开展审计活动，造成审计团队素质良莠不齐，给企业审计工作带来不同程度的负面影响。

五、优化内部审计信息化体系建设的实践路径

基于上述，结合笔者工作实践，现就内审信息化体系建设提出如下优化措施：

（一）加大财务基础设施投入度，全面建设内审信息化系统

即加大内审信息化基础设施的建设力度，邀请业界专业人士结合企业经营特征来设计适合自身实际与发展战略相匹配的审计操作软件。需要注意的是，在软件开发过程中要遵循国家审计法的准则，考虑信息网络化发展的趋势，要始终以企业自身实际为标准，不断收集、提取、研究适合内部专用的审计软件。

（二）严格按信息化操作制度执行，深化审计人员培训强度

信息化建设需要专业信息化人才提供助力，由此在这个过程中，企业要进一步加大对审计人员信息化培训的力度，不断提高其对计算机技术的操作水平和审计软件的灵活运用能力，积极组织相关人员开展计算机编程、数据库管理、网络安全等方面的学习。因此，应同步引入行业专业技术人员，不断优化审计组织架构，打造专业化的审计信息化团队。

（三）切实提高内审信息化重视度，为体系设创设良好的建设环境

审计信息化是现代化发展的必然趋势，企业若要在竞争激励的市场经济体制下持盈发展，必须与时俱进，在各工作环节全面建设并推广信息化，不断提高内部审计信息化建设的水平。同时，端正企业管理层对审计工作的认知，加大重视度，做好审计信息化工作的宣传工作，充分发挥审计信息化对监督体制的改善作用，进而有效推进企业内部规章制度的完善。

六、结语

在现代企业发展的潮流中，内部控制审计是企业自身竞争力得以提升的关键环节。但由于起步较晚，国内企业内部控制审计的发展过程仍面临着一系列现实困境。基于上述可知，企业内审体系若要突破工作困境，首要提高内审信息化人才的整体素质，加大对审计信息化的建设投入度，从实际出发，反复实践、不断摸索，以寻获得以切实提高内部审计信息化建设水平的有效之道。

（作者单位为百年人寿保险股份有限公司）

参考文献

[1] 刘颖.国有企业内部审计工作的主要问题及对策分析[J].商，202_（23）.[2] 李洪涛.我国国有企业内部审计存在的问题及对策分析[J].财经界（学术版），202_（12）.

第五篇：浅论内部审计信息化建设的思考

浅论内部审计信息化建设的思考 202_-9-9 17:31 陈杰 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

论文摘要：结合宁夏电力公司审计信息的建设和ERP实施对审计信息化建设的影响，信息化对企业内部控制的影响等。从内部审计技术发展与审计项目管理方面对内部审计信息化建设进行了简要论述。引言

在宁夏电力公司系统全面学习和贯彻落实科学发展观的大背景下，审计工作如何结合本专业特点，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，以科学的精神，建立科学的审计管理体系，是实现电网企业审计工作再上新台阶的迫切需要，而审计信息化建设，无疑为实现电网企业审计质量的提高提供了有效的途径。

前国家审计署审计长李金华曾高瞻远瞩的指出，“审计信息化是一场革命，能不能在这场革命中掌握主动权，直接关系今后审计事业的发展”。国网公司的审计工作“十一五”规划中也将审计信息化工作作为今后—个时期审计工作的重点之一。可见公司系统审计信息系统的建设迫在眉睫，也至关重要。笔者就宁夏电力公司审计信息化建设的现状谈谈对审计信息化建设的—点浅见。宁夏电力公司系统审计信息化建设现状

目前公司系统审计信息化建设依托于国网SG186工程项目，由中电普华公司开发的一体化审计综合管理系统及用于现场审计工作的审计作业工具两大平台。一体化审计综合管理系统是国网公司总部审计管理横向集成、纵向贯通到网省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理国网公司系统审计决策、重点、计划、统计、日常事务等事项。在制度的约束下，大量审计工作在平台上运行，起到信息共享，规范审计流程，提高审计质量和效率，提高审计现代化水平的作用。审计作业工具通过对多种财务数据的采集，实现对财务数据多角度、全方位的分析，达到快速锁定审计方向、把握审计重点并形成完整审计项目资料(记录底稿、审计报告)的作用。通过系统的应用，审计部门领导可以通过软件，科学地进行审计计划的编制，评估审计项目；审计人员可以在统一的计算机系统内，利用软件的各项特定功能，建立一个关联的整体，满足了公司审计业务管理要求。软件通过不同审计项目搜集、分析、加工、筛选后得到的企业信息，按企业名称分类存放到审计软件的中心数据库中，审计人员可以方便地查询并获得被审单位各方面的详细资料，以提高工作效率。内部审计是企业控制制度的再控制，内部审计部门内控制度的完善与否，工作质量的好坏，直接影响到整个企业的管理成效。使用软件进行内部审计作业和管理，加强了企业对内审部门的工作规范化控制。审计管理者可以充分利用软件系统提供的功能权限的控制，对不同职能岗位上的人员的操作功能加以限制。结合目前的实际运行情况来看，系统运行情况良好，基本满足宁夏电力公司审计业务的信息化应用要求。审计作业工具基本达到100％的使用频次，但审计综合管理系统的登录频次偏低，对相关数据的分析和处理能力偏弱。这些都暴露出审计综合管理系统还有进一步改进和完善的地方。在督促厂家完善的同时，相关配套制度的建设和考核的实施，也是审计信息系统使用效果的有效保障。ERP实施对审计信息化建设的影响

宁夏电力公司ERP系统的全面上线，对审计信息化工作提出了更高的要求。ERP系统可以让审计人员快捷、深入地了解业务流程与控制体系，并在业务抽样、正确性复核等方面提高效率。如何有效的利用ERP数据、信息的高度集成，实现多样化的分析，审计穿透快速方便以及信息实时，在线监控能够实现等特点，与审计工作实现有效地对接，无疑是现阶段公司审计信息化建设的方向。笔者有幸对上海电力公司和浙江省电力公司的审计信息化建设情况进行了调研。浙江公司和上海公司的审计信息化建设成效显著。浙江公司审计部202_年起，分阶段、分模块地开发了审计信息系统，经过近4年的不断改进，在202_年就已经建立起了较完备的审计综合管理系统和集财务、工程、用电营销各种数据源接口软件为一体的审计信息系统。202_年浙江省电力公司用于审计信息系统建设的资金达到200万元。上海电力公司结合SAP系统实时在线业务审批和监控功能以及权限的设置和记录，为强化上海电力的内部控制提供了有效的手段，帮助上海电力规避内部营运风险，并且为内部审计提供了详实的数据和依据。这些好的经验无疑为公司审计信息系统的建设提供了学习和借鉴的榜样。信息化对企业内部控制的影响及其对策

在国网公司系统全面倡导内部审计转型的大背景下，积极开展以监督和评价内部控制体系运行的有效性为导向的管理审计成为内部审计工作的趋势。通过评价和改进财务会计控制、经营管理控制和信息系统控制的有效性，促进提高内部控制能力和水平，帮助组织实现目标。良好的内部控制体系是以完善的公司治理结构和先进的内部控制为基础，以准确的风险识别和完备监测评估体系为前提，以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观的评价体系为保障，以强大的信息系统和畅通的沟通渠道为支撑的诸多要素构成的一个有机整体。这就要求我们对内部控制实施审计的时候，不能仅仅局限于对各个个功能要素进行孤立的审计，而要站在全局和系统的高度，对各个要素之间的关联活动和相互作用的效果进行审计，要从总体上对内控能力进行动态、系统的审计评价。这样，只有依托信息化条件，审计人员才可以利用计算机决速、准确的特点，积极开展事前审计、事中审计和效益审计，扩大审计面，提高审计质量和效率，使得内控审计成为可能。因此，实现内部审计全面转型与发展，审计手段必须从手工操作向信息化、自动化转变。这是内部审计工作发展的内在需要，也是内部审计实现现代化的重要标志。内部审计技术发展与审计项目管理

5．1审计信息技术的发展阶段

信息化环境下，内部审计技术有了新的突破。笔者认为审计技术的发展分为三个阶段，从原来的手工对帐审计到现在的计算机辅助审计，最后应该发展到以审计项目管理信息化为核心的系统解决方案。

5．2审计项目管理的信息化建设

审计的信息化，也对审计管理提出了新的要求。信息化条件下的审计管理主要是利用审计项目管理软件，完成对审计项目的管理、对审计成果的管理、对审计人员绩效考核的管理等功能。从审计项目的立项到审计项目的实施再到审计项目的终结和归档，审计管理系统都

可以进行全程跟踪，实时监控。对于审计成果，审计管理系统能够方便的进行存储、检索和维护。审计管理系统还可以对审计人员的工作量、审计项目完成的情况等进行考核。

5．3内部审计信息系统的作用

内部审计管理系统应当包括综合管理系统、作业辅助系统、决策分析系统、力公门户系统，各系统的怍用如下：

5．3．1综合管理系统

通过审计综合管理系统实现整个企业审计计划的申报与审批、审计文书档案的管理、业务台帐的统计汇总和基础报表的自动生成，并完成人力资源综合管理、审计任务的资源调配、审计人员履行职责的考评等。通过资源管理(法律法规库、审计专家库、审计案例库、审计对象库)基础数据资料支撑，为整个审计应用系统提供完整、有效的审计-基础佶息支持。在公司目前审计信息系统的建设中，现有的审计综合管理系统基本能满足以E需求。

5．3．2作业辅助系统

通过审计作业系统辅助一线审计人员完成审计项目，实施电子财务数据、业务数据的采集转换，运用丰富的各类审计工具完成审计抽样和数据分析，提高审计工作效率。标准化的审计程序引导与控制规范了审计作业过程，降低审计风险。层层归集的基础信息及统计台帐通过系统接口与审计综合管理信息系统无缝集成并实现现场审计作业数据与远程公司审计部之间的数据交互和共享。目前，在实际应用中，公司系统的审计现场作业仅限于对财务数据的转换和查询，与浙江、上海公司拥有的财务、工程、用电营销等较为完备的审计作业工具系统相比还有较大的差距。这也是公司系统审计信息化建设亟需解决的问题和发展的方向。

5．3．3决策分析系统

通过决策分析系统辅助领导全面掌握审计项目进展情况，监控审计项目的工作进度。提取审计管言息系统、审计作业系统的相关数据，提供有价值的汇总缬：计信息，为领导宏观决策分晚基础。以公司目前审计信息化建设现状必须要结合公司系统ERP上线，财务管控系统的实施，充分利用这些系统中的数据库资源，与审计信息系统有效地对接实现业务流程追踪、数据采集分析、系统配置审核等诸多功能，才能使公司目前的审计信息化进程得到质的飞跃。

5．3．4办公门户系统

通过审计办公门户平台系统，将公司内部管理的内容，向下属各分公司及直属机构有选择的进行公开实现信息实时共享。结束语

李金华审计长指出，“审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程

序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响”。也就是说，刨新审计技术与创新审计模式是互为前提、互相推动的一体两面。加快内部审计信息化建设既是实现内部审计转型的一项重要任务，更是开展以风险控制为导向管理审计的重要技术支撑。必须要把推进内部审计信息化作为利用信息技术改造提升传统审计方式的重要内容，纳入到推进内部审计实现全面转型与发展的总体部局之中，统一规划，整体推进。