第一篇：我国注册会计师审计独立性研究

我国注册会计师审计独立性研究

摘 要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司治理结构为切入点，分析了影响注册会计师审计独立性的主要因素。剖析了我国注册会计师审计独立性的现状、存在的问题，进而提出了提高我国注册会计师审计独立性的具有建设性的意见及建议。关键词注册会计师审计独立性会计师事务所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。但是，近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所的作假也不断被披露。正是在这样的情况下，研究注册会计师审计独立性的理论及实务，更有其现实意义。

一、注册会计师审计独立性概述

审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，企业内部契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策，均依赖于独立审计人员的独立性。关于审计独立性的概念，国内外学术界、理论界、监管界曾进行了长期广泛的研究探讨。国际会计师联合会在其《职业道德准则》中规定:“注册会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出:“审计独立性可分为审计机构设置的独立性，审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面”。《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条指出注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。

通过对审计独立性观点的阐述以及对审计独立性的界定，注册会计师审计独立性的内涵主要表现在以下方面：1.注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体；2审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计者、委托者；3.审计的独立性体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人独立和审计过程独立为基本要件。4.注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。

二、我国注册会计师审计独立性的影响因素

我国注册会计师行业走过了二十多年的发展历程，积累了相当的经验，为我国的经济发展做出了巨大的贡献，同时也存在着一些缺陷。我国注册会计师的独立性缺失并不仅仅是一个诚信问题就可以概括的，影响我国注册会计师独立性的因素很多，当人们在关注诚信与道德教育的同时，我们还应当进一步去寻求制度安排和立法上的缺陷。

我国现行审计独立性保证体系面临着多方面的压力，所有这些使得我国注册会计师审计的独立性明显不足。鉴于此种情况对我国目前注册会计师审计独立性缺乏作一个系统分析，以便对我国的独立性问题有更清楚的认识。

（一）残缺的审计关系影响审计独立性。现行的公司治理结构下，上市公司的管理者对聘请审计师具有决定性的作用，他们成了会计师事务所的“衣食父母”。这使得当发生违约行为管理当局对事务所施加压力时，其影响是直接而且巨大的。

（二）会计师事务所自身因素影响审计独立性

1、会计师事务所的规模较小。小规模事务所在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，同时他们也就很容易由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师独立性风险。

2、缺乏明确的市场定位。我国会计师事务所提供的业务范围狭窄, 在明确业务重点并制定系统的竞争战略方面缺乏全面考虑，对新业务的开拓也缺乏明确的选择。

（三）行业组织监管不力影响审计独立性

1、行业自律监管差。注册会计师协会本身并没有对注册会计师及会计师事务所的违规行为进行惩戒的权限，使得协会的自律职能成为一种“名义”职能，从而使得执业质量低下的行为，在目前的行业自律之下有了生存的空间。

2、多头监管增加监管成本降低了监管效率。

3、法律、法规不完善。我国目前仍处于市场经济发展的初级阶段，法制建设还不完善，监管手段也还不成熟，上市公司做假往往打擦边球。

4、惩罚力度小。我国立法上对CPA造假的民事责任规定，显得比较薄弱。

（四）执业环境影响审计独立性

1、业内竞争激烈。会计师事务所为了争抢业务往往采取降低审计收费或屈从客户不合理要求的手段来占领审计服务市场，独立性受到了不同程度的损害。再者，国外会计师事务所对我国会计师事务所具有明显的冲击力。

2、变更会计师事务所交易成本较低。在我国，管理当局在决定向注册会计师施加压力时，考虑的一个重要因素是变更注册会计师的交易成本较低。

（五）注册会计师自身因素影响审计独立性

1、职业道德水平低。注册会计师道德素质滑坡，执业质量不高，社会公信力下降已是不争的事实，直接威胁着注册会计师审计行业的生存与发展。

2、专业胜任能力不强。主要表现在受过系统训练的注册会计师并不多，很难适应注册会计师行业节奏快、强度高、需要持续不断学习的要求。

三、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施

针对现阶段我国会计市场独立性缺失的现实，如何寻求力量制衡，提高我国注册会计师的审计独立性，具体措施如下。

（一）完善公司治理结构，健全审计的委托代理关系。上市公司应当充分发挥由独立董事组成的审计委员会的职能，由审计委员会决定该上市公司事务所的聘任、审计费用数额、审计工作程序等重要事项，以减轻客户管理当局对事务所施加压力的“权力之源”以增强事务所保持独立性的可能性。

（二）加强会计师事务所保持审计独立性的能力

1、鼓励合伙制事务所，发展大型会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。

2、根据事务所规模严格限定其执业范围。应根据事务所规模在审批时就严格规定只能从事审计和其它非审计服务业务中的一种。

（三）强化注册会计师审计监管力度

1、加强监管力度，提高事务所、注册会计师的违规代价。中国注册会计师协会应成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件，加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度。

2、确立注册会计师审计准则在司法实践中的地位。审计职业界应紧跟形势，不断修改和完善注册会计师审计准则，以保证审计准则的有效性和科学性，使其成为法庭判决的根本依据，从而在诉讼中掌握主动性。

3、健全民事赔偿制度。完善民事赔偿制度，加大对严重违规的注册会计师的处罚力度，追究涉案注册会计师的民事责任，是促使注册会计师自觉恪守审计独立性的强有力的法律措施。

（四）优化职业环境

1、加强对管理当局变更会计师事务所的管理。中注协和中国证监会要加强对上市公司变更会计师事务所的监督。要求上市公司管理当局及时公告变更事务所的理由，限制上市公司管理当局变更事务所的权力。

2、对会计师事务所实施有效的轮换机制。在制定法规时，规定上市公司每隔一定时期就必须更换会计师事务所，这主要防范审计机构利益驱动。

3、严格收费标准，禁止降价竞争。应该加强对事务所收费的检查和管理，要求严格按照注册会计师协会规定的收费办法执行，不得随意降低收费标准。

（五）加强注册会计师审计队伍建设

1、加强会计师行业的职业道德建设。应建立行之有效的注册会计师职业道德规范体系来规范注册会计师的执业行为。要研究并建立职业道德评价标准与评价方法，把对职业道德的评审、监督充实到业务监管工作中去。

2、提高专业胜任能力。事务所内部应该注意做好两方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面是注册会计师还要努力学习法律、技术等相关的专业知识等。

3、加强对审计人员的后续教育。必须加强注册会计师的后续教育，使其了解和掌握各种与会计领域相关的最新理论与实务及技术。

参考文献

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第二篇：注册会计师审计独立性含义

注册会计师审计独立性含义:注册会计师的审计独立是双向独立，即独立于被审计单位，又独立于审计委托人，其内涵包括独立的主体，独立的对象，独立的内容以及独立的审计过程等四方面，独立性要求注册会计师具有形式上的独立性和实质上的独立性 要求注册会计师必须达到精神独立和形式独立并重，精神独立是指不允许注册会计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响，形式独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现出独立于委托单位的身份，注册会计师必须同时具备实质上的独立和形式上的独立，二者缺一不可.注册会计师审计独立性是由其本质决定的，是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征，是该职业的重要标志，也是发展存续的基石，是市场经济参与者对注册会计师的一致要求和期望，并且这种要求和期望贯穿于注册会计师审计的始终，它还是注册会计师履行完成社会义务的根本保证，改进注册会计师的独立性，是一项刻不容缓的艰巨任务，我们应该从下述几方面改进会计师的独立性，使注册会计师的职能得到最充分的发挥.一/改进审计委托关系

构建新的审计委托模式由独立于公司的政府部门领导下对财务报表的审计实行公开招标，并且审计费用由这些监管机构从上市公司收集，再转交给会计师事务所，二/加强整个社会的诚信建设只有加强社会的诚信建设，才能净化整个审计行业的职业

道德，从而保证整个职业队伍对独立性的高标准要求 只有在社会诚信度普遍提高，会计师事务所（审计事务所）才会采取积极诚信的态度对待工作，审计独立性才能真正得以提高 三/净化会计环境，打击企业内部的会计舞弊近年来，虚假会计报表不断出现，随之而来的审计纠纷增加审计纠纷大多源于企业的舞弊，所以会计舞弊是审计独立性被违反的主要原因有调查表明，多数会计舞弊是在董事会或管理当局授意下完成的也就是说，如果董事会或管理当局这种意愿或行为减少了，审计人员进行独立判断时来自企业压力就减少了，独立性便可得到改善 所以，打击会计舞弊对提高审计独立性很重要：一是要加强总会计师在企业决策中的地位，提高企业社会对会计工作重要性的认识二是促进企业内部建立健全有效的内部控制制度，并改善公司治理结构；政府应完善相关法

规，完善举报制度 三是要改善公司治理结构，建立健全监事会

或建立独立董事和外部监事制度四是要依靠法律和严格的外

部监督检查，完善法律制度

四/加强对审计行业的监督管理

在外部监督方面，利用政府 社会进行业务监督管理是最有

效的方法政府的干预是必要的，政府与社会公众利益基本一致

且有权威性，可使重大问题能被及时发现并得到及时调查和处

理，避免波及整个行业 在行业内部，应督促会计师事务所（审计

事务所）认真建立和实施内部控制，并由政府 社会对其进行定

期监督职业界自身监督机制或内部控制在整个监管中起辅助

作用，经常的外界监督检查是提高独立性的根本

第三篇：我国注册会计师审计独立性影响因素分析

我国注册会计师审计独立性影响因素分析

摘要：

自独立审计伊始以来，审计案例经常有失败的情形发生。大多数的失败都是由于注册会计师缺乏审计的独立性。例如众所周知的安达信、银广夏的审计失败案例等等。审计独立性在一定程度上反映注册会计师审计的真实性和可靠性，是注册会计师职业素质的基本要求，是注册会计师审计的精髓。审计行业要有所发展，就要加强审计的独立性。通过对影响注册会计师审计独立性的因素分析，并提出相关的对策，旨在加强我国注册会计师审计的独立性。

关键词：

注册会计师；审计独立性；审计委托

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（202_）08018202

1审计独立性的概念

普遍接受的独立性的概念包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心的状态，注册会计师不向外界压力屈从或产生依赖，不受有损职业判断因素的影响而作出判断，做到客观公正，保持应有的职业怀疑，要求注册会计师与委托单位之间不存在利害关系。而形式上的独立性是一种外在的表现，使信息对称的理性的第三方，有理由相信注册会计师的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。注册会计师要做到真正的独立，就要求其客观性不能受任何利害关系影响，做到实质上和形式上的独立性的统一。

2注册会计师审计独立性的重要性

审计主体、审计客体和委托人是任何审计业务都需要有的三要素，由于三者之间存在着双重委托的关系，所以注册会计师能否保持较高的独立性就显得尤为重要。审计独立性作为审计的一个重要的方面，它是保持投资者和其他财务报告使用者对财务报告处理的可靠程度和信赖程度的基础，能够增强财物报告使用人的信心。如果注册会计师的审计独立性处于较低水平，将不能客观地对审计客体的财务状况和经营成果进行评价，会误导投资者作出不经济正确的决策，给投资者造成巨大的财产损失，不利于实现资本的有效配置。

3注册会计师审计独立性影响因素分析

3.1会计师事务所的组织形式与规模

根据中国《注册会计师法》规定，会计师事务所的法定组织形式有两种，一种是合伙制，另一种是有限责任制。合伙制的会计师事务所合伙人对事务所的债务承担无限连带责任，以个人财产承担事务所的债务。而有限责任制的会计事务所以其全部财产对事务所债务承担责任，每个股东以其认缴的出资额为限对事务所债务承担责任。对于这两种法定组织形式，注册会计师所面临的风险和承担的责任是不相同的。在同等的条件下，合伙制的会计师事务所所面临的风险和承担的责任相对于有限责任制的会计师事务所要大。所以在共同利益的驱使和风险因素的约束下，合伙制的会计师事务所会更加注重审计的质量，评价更加客观、公正，更能自觉保持较高的审计独立性，降低审计失败的风险。而我国有限责任制的会计师事务所占据会计师事务所的绝大部分，这势必会减弱事务所和注册会计师责任意识和风险意识，降低审计的独立性。

其次是会计师事务所的规模也会影响注册会计师审计的独立性。通常来讲，会计师事务所的规模越大，审计独立性水平越高，审计的质量越佳。即注册会计师审计的独立性与会计师事务所的规模呈正向相关的关系。规模大的会计师事务所结构层次更为完善，审计程序更加合理规范，注册会计师的收入创造能力更强，收入渠道更广，不易受个别公司的控制，更重视审计质量的品牌效应。而规模小的会计师事务所收入较低，收入渠道较少，在对大公司进行审计时，难免会对某些特定的大客户产生经济上的依赖，甚至会为了迎合满足顾客的需求，发表不独立、客观、公正的审计意见，毫无疑问会影响注册会计师审计的独立性。由此可见，会计师事务所规模的大小也会影响注册会计师审计的独立性。

3.2审计委托模式与审计费用支付方式

企业所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源，只有市场经济发展到一定的阶段才会产生。在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系，经营管理者与委托人（企业所有者或股东）之间形成第一层审计委托关系，经营管理者与注册会计师之间形成第二层审计委托关系，两者都处在代理人的位置，若审计委托关系模糊，企业所有者缺位或股东分散，迫于管理当局的要求，注册会计师与经营管理者容易产生共谋，使经营管理者取代了企业所有者变成了实际的委托人，从而导致审计关系的失衡，这势必会给注册会计师审计独立性的造成严重影响。

其次审计费用的支付方式也会影响注册会计师的审计独立性。会计师事务所同样也是追求较高利润的企业，每个注册会计师都具有一定的理性，都会追求较好的经济利益，而在我国审计费用是由被审计单位向审计机构支付的，而非财务报告使用者支付，但是财务报告使用者才是注册会计师审计的需求群体，这明显不符合一般的谁需要服务谁付款的原则。财务报告信息使用者要求注册会计师如实的发表审计意见，提高财务报告的可靠性。而经营管理者会要求注册会计师对财务报告进行美化，这两者的要求是不相互趋同的。另外经营管理者可以自由选择合作的审计机构。这样的话，注册会计师会从自身利益的角度出发，提供不合法的审计服务，会对独立性造成不利影响。

3.3审计收费的高低与结构

目前，我国会计师事务所数量很大，竞争颇为剧烈，存在绝大多数会计师事务所在第一次为客户提供审计服务时向其收取的审计费用经常低于成本，即首次审计费用采取折价策略。注册会计师想通过这种方式与客户进行长期的审计服务旨在未来若干年后能够弥补前期的亏损以及合理利润。注册会计师为了避免得罪客户或者客户流失，会向客户妥协进而影响其独立性。其次若审计收费比同行业的平均收费要低，会有两种情况，一种是由于专项技能所形成的相对优势则不会对独立性造成不利影响；另一种是人为地减少成本，减少审计范围，缩减审计程序，会对独立性造成不利影响。

此外，审计收费结构也会影响审计的独立性。如果某一审计客户提供的审计费用占据注册会计师审计总收入的绝大多数，注册会计师会对客户有很大的经济依赖，会害怕客户的流失，将因自身利益或者外在压力对审计独立性产生不利影响。如果客户长时间未支付注册会计师审计费用，或者在审计服务期间，以直接或间接形式取得或有收费，会因自身利益影响审计的独立性。

3.4注册会计师道德素质与法律责任

注册会计师的职业素质也称为注册会计师的职业道德。注册会计师职业素质的高低对审计独立性有着密切的关系，影响注册会计师职业素质的因素同样也是影响审计独立性的因素。注册会计师的职业道德基本原则要求注册会计师做到“诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为”，注册会计师的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等不利因素的影响。这些不利因素同样也会对审计独立性造成不良的影响。所以若一个注册会计师的职业素质低下，审计的独立性必然会受到不利的影响。

注册会计师在没有按照审计准则的规定的情况下发表错误的审计意见，因此需承担的责任就是注册会计师的法律责任，往往是由被审计单位经营失败而引发的。通常情况下，注册会计师的法律责任越大，注册会计师的审计独立性越高。因为注册会计师的法律责任越大，所承担的审计失败的风险和代价就越大，就越容易引起注册会计师的重视，从而提高审计的独立性。而我国对于会计师事务所和注册会计师相关的法律责任主要体现在行政责任的追究上，而对民事责任和刑事责任的追究条款不够具体，具体实施的难度比较大，没有较为清晰地司法解释，对注册会计师缺乏严厉地事后惩罚力度。

3.5薄弱的监督机制

中国注册会计师协会是会计师事务所的主要监管部门，隶属于财政部，大多数职员忙于行政事物，专职的人手又不够，监督审计质量的效果不是很明显，要想达到预期的效果靠行业的自律是不够的。监督机制的薄弱也会导致注册会计师审计独立性的低下。

4提高注册会计师审计独立性的对策

注册会计师出具不同审计意见类型的审计报告可以在一定程度上反映注册会计师的独立性水平。注册会计师是理性的“经济人”，会权衡利弊做出最有利于自己的决策。客户会因注册会计师独立性过高而更换审计机构从而导致客户流失，若独立性过低会遭受监管部门的处罚。从自身利益的角度出发，注册会计师会保持较低的独立性。因此可以从以下几个方面加强注册会计师审计的独立性。

4.1改变会计师事务所组织形式

我国应该大力提倡会计师事务所的组织形式向合伙制、有限责任合伙制形式转变，这两种形式对注册会计师的审计独立性有较强的约束力，能够有效增强注册会计师风险意识和社会责任意识。特别是有限责任合伙制的会计师事务所融合了限责任制和合伙制两者的优点，避免了两者的缺点，将是未来我国事务所组织形式发展的趋势。其次我国有限责任制会计师事务所的数量应该有效限制，可以通过税收条件的优惠或者是降低设立条件鼓励其向合伙制或者是有限责任合伙制形式转变。另外通过合并、兼并、强强联合、强弱联合等方式扩大事务所的规模，增强抵御客户的经济压力的能力。大型事务所具有雄厚的资产，客户更换事务所的损失会小于被监管部门的处罚和其他客户流失的信誉损失，能够比小规模的事务所保持较好的独立性。

4.2改革审计委托模式与审计收费制度

传统的审计委托模式不利于审计独立性的提高，为了保证注册会计师审计的独立性，改革审计委托模式是很有必要的。可以采用证监会、交易所，或者外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师进行审计。这三种模式可以使注册会计师与被审计单位的利益关系得到有效地隔离。上述三种审计模式也会导致审计的收费的转变。改革审计收费制度注重财务信息的披露，消除注册会计师对管理者当局财务的依赖性，可由审计委员会评价注册会计师的审计工作并支付审计费用，或者是证监会或交易所专设的部门机构对企业收费并对注册会计师工作进行评估支付审计费用。中注协应设定审计费用最低收费标准，对收费标准进行公开，严禁削价、压价等不良竞争行为的出现。

4.3加强注册会计师职业道德建设

注册会计师的职业道德是注册会计师审计独立性的重要保证。要研究细化注册会计师的职业道德的准则，对注册会计师实行诚信档案管理制度，加强注册会计师道德评价机制建设，提高注册会计师的违规成本。加强注册会计师的后续教育，增强注册会计师的风险意识和社会责任感，健全注册会计师的知识结构。

4.4加强监管，强化注册会计师责任意识

应该健全注册会计师的法律责任，加大惩戒力度，给注册会计师强大的威慑力，避免注册会计师与管理者当局合谋损害审计的独立性。我国目前的法律在民事责任的规定方面做得很不到位。对注册会计师违规违法案件的处罚主要是靠吊销执业资格的行政处罚来体现的。应该建立严厉的以民事赔偿责任为主的事后惩罚机制，创造良好的法律环境。要强化注册会计师的法律责任，就需要加强监管力度。行业监管机制必须得到完善，国家法律部门要健全相关的法律法规，市场监管部门要加强对市场的监管，同时要密切配合联系注册会计师协会及其管理部门的工作，严厉打击注册会计师的欺诈、造假行为。

4.5完善不利影响因素评估标准

有很多因素会影响注册会计师审计独立性，针对不同的注册会计师和不同的审计客户，影响因素不尽相同。但是我国还是应该完善审计独立性影响因素的评估标准，坚持原则性导向和规则性导向的统一。将这些因素的影响程度消除或降至可以接受的水平。

参考文献

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第四篇：审计论文——论注册会计师的审计独立性

审计论文

姓名： 专业班级：学号： 题目： 时间：

论注册会计师的审计独立性

【摘要】注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线,而审计的独立性是该防线的基石。在审计工作的开展过程中，如果注册会计师丧失独立性,审计意见价值甚微,审计职业的社会功效就不复存在。从“安然”事件到“银广夏”事件, 都折射出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失案例的立体反思,我们应该认识到,独立性作为设计的本质特征，是注册会计师的安身立命之本, 注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境。所以，注册会计师行业只有严以律己,提高对独立性的认识与要求,行业的诚信才能得以恢复和发扬。【关键字】注册会计师 审计独立 职业道德 【引言】

注册会计师作为经济活动领域中的一个中介者，他的作用是保护投资者和经营者双方的利益。为此，注册会计师必须以独立于所有者与经营者的身份出现，这种独立既是形式上的，也是实质上的，注册会计师应当做到不偏不倚、客观公正。如果注册会计师和某一方有利益关系，为了自身利益，注册会计师很可能在出具审计报告时偏向这方，从而导致另一方的利益受到损害。可以说独立性是注册会计师的基础和灵魂。【正文】

近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广夏”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。因此，要加强对于注册会计师审计独立性的关注，以提高审计的公正性，增强公众的信心。

一、注册会计师独立性概述

审计的独立性，从字面的理解，就是要求审计机构与审计人员在进行审计的工作过程中要保持独立。审计必须表现这种明显的独立性，要求审计人员与审计机构在相关利害的关系者中保持一种中立的状态，表现这种重要的经济手段，以利于审计工作顺利和正常的进行，从而保证审计结论的公正客观。无论业务的技能多么的高超，如丧失了审计独立性，那么对财务报表的意见，对使用与依赖这种意见的债权人、客户、投资者和政府机构将毫无用处。独立性是审计根本之所在，审计没了独立性，就如一个人没有了灵魂。“独立性从根本上说其实是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附屈从于利害冲突关系压力的影响”。

对于注册会计师而言，职业道德准则中最基本的准则就是审计独立性。独立性是注册会计师的职业道德核心，丧失其准则与核心，其审计结果的客观性和公正性就必然受到怀疑，过度的竞争会危害注册会计师的独立性，进而影响审计的质量。独立性是审计的灵魂，审计唯有独立，才能得到社会的信任与尊重，才能保证审计人员的依法进行的经济监督客观与公正，审计报告才能更加可信。独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的职业灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存与全面发展的基本条件。

独立性主要包括实质上的独立性和形式上的独立性：

1.独立性在实质上是一种内心的状态，是注册会计师在提出结论的过程中不受影响职业判断的因素影响，诚信的行事，遵循客观的、公正的原则，保持职业的怀疑态度。2.独立性在形式上可以使得一个理性掌握充分的信息的第三方，在权衡相关事实和情况后，使得审计项目组成员或会计师事务所没有损害客观、公正原则的职业怀疑态度，是一种外在表现。

二、审计独立性的基本体现 审计的独立性体现在结果之上，但其结果的独立性是审计人员和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人员独立和审计过程独立为基本要件。1.审计人的独立体现

审计的独立性要求审计人对审计授权人与被审计人之间，不存在经济利益关系，他对审计授权和被审计人员都具有主动性和自由性而处于超脱地位。这样，审计决定的做出不得涉及审计人员个人的利益，审计人员不应对受审计直接影响的人存有偏见或有所偏袒，而应一视同仁，不偏不倚。具体则体现在以下几点：

（1）、审计人员不得受与所要做出的决定有利害关系的当事者或组织的控制；（2）、不得担任与其审计角色不相容的职能。（3）、不得担任自己的审计事件的审计人。2．审计独立性在审计过程中的体现

审计独立性贯穿于审计活动的整个过程，审计活动的不同阶段有不同的体现。

在审计计划阶段，独立性体现于“审计人员在运用审计技术、审计程序和确定其应用范围时，不受任何控制和干扰。在审计约定的整个范围内，无论对应采用的审计方法，还是应达到的审计工作量，均有制定审计计划的自主权。”此外审计计划还要保证审计程序的公平性，即审计程序应平等的对待每一方当事人，同时，审计程序还应该具有民主性、公开性等原则。

在审计实施阶段，独立性只要体现为“审计人员在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合应检查的活动、记录和人员的检查。”此外还要保证管理当局的参与，即与审计有利害关系或者可能因该结果而遭受有利影响的人都有权参与审计过程，并得到提出有利于自己的主张和证据以及反驳对方提出的主张和证据的机会。

在审计报告阶段，独立性体现在“审计人员在陈述经检查明确的事实，对检查结果提出建议或意见时，不受任何控制和干扰。没有责任和义务改变报告事实对当事人的影响，不得以在非正式报告中已包括为理由而在正式报告中不予以反映；在说明和表述事实、意见和建议时，避免有意或无意使用意义含糊的词句”。

三、影响审计独立性的主要因素

随着审计领域国际交流的不断深入和审计人员自我意识的不断加强，审计的独立性也越来越受到人们的关注，但同时我们也应看到，审计独立性是一个复杂的问题，虽然国家和社会都迫切需要一个具有充分独立性的审计监督机制，但充分独立性不可能一蹴而就，在现实环境下，还存在着制约审计独立性的影响因素，主要体现在以下方面：

1、审计收费。审计人员要对客户的审计收取费用，以维系自身的生存和发展，对客户具有经济依赖性。这同时也造成了被审计者经济上的力量优势。

2、价格竞争。目前，我国注册会计师实行的是政府指导价格，由于《中介服务收费管理办法》未对收费做出具体、统一的规定，导致各地区的收费标准不一样，而收费标准的差异在注册会计师跨域执行审计业务时会带来混乱。

3、市场竞争。我国审计市场竞争激烈，目前还很大程度上处于买方市场这样一个局面，因此一方面，事务所为争客户会采取一些不合理的手段，比如：降低审计费用、给予回扣等。这些措施的采用将直接压缩了事务所的利润空间，会要求注册会计师通过减少审计时间或者某些必要的审计程序等来降低其审计成本。这样审计质量必然难以保证。

4、审计人员的审计成功离不开被审计者的配合。因此审计人员很有必要与客户保持良好的合作关系。

5、委托人掌握着审计人员的选择。特别是当这项服务是大多数审计人员和事务所能胜任的时候，这种经济力量的优势往往造成对独立性的不良影响。

6、管理咨询服务使审计人员与被审计者的关系变得更加亲密，这种密切的关系也会对独立性产生不良影响。

7、无保留意见的重要性和公司状况。当一份无保留意见的审计报告对公司或委托人很重要的时候（比如公司要发行新股），委托人和被审计者在审计人员面前往往很难让步，财务困难的公司往往要做出提高收益的会计变更，将会计报告方法的选择作为粉饰公司财务状况的一个重要手段。

8、注册会计师的诚信水平。由于会计的工作是向企业、社会和国家的各个层面提供相应的信息工作，因此诚信水平就显得更加重要。“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”。如果一个人失去信用，就会徇私舞弊，弄虚作假，甚至身败名裂，更为严重的是，给国家和社会造成不可估量的损失。

四、提高审计独立性

审计的独立性虽然受到很多不良因素的干扰或影响，但我们不能因此畏缩不前。独立性是审计职业的基石，是实现审计效力的有效手段，当审计独立性的不充分时，会导致审计效力低下，我们应该认识到问题的严重性并努力提高审计的独立性。

1.扩大事务所的规模，强化独立审计的意识。

对于能否保持注册会计师的独立性，抵御注册会计师在企业管理当局中的诱惑和压力，在大多数情况下取决于会计师事务所的规模和组织形式。当前，会计师事务所在我国规模化程度不高，众多的中、小型的会计师事务所难以满足大型客户的审计提出的需求，保持独立性的能力很薄弱，因此会计师事务所在我国必须走规模化的发展道路。

2.保证审计经费来源。由于目前审计经费由被审计者提供，而会计师事务所又需要此经费来维持自身的生存和发展，因此应保证审计经费来源，避免注册会计师由于对被审计单位的经济依赖性而不得不丧失其独立性。比如建立内部审计委员会，使得审计委员会独立行使聘用会计师事务所及支付审计经费的权力，从而保证审计经费来源。

3.提高审计人员服务水平。一方面是提高审计人员的职业道德水准；另一方面是提高审计人员在审计职业行业中的地位。4.避免“低价揽客行为”。由于中介行业不规范从而导致不公平竞争的结果，往往易导致委托人和被审计者轻视审计人员以及低估审计工作的独立性水平，从而会使委托人和被审计者对审计人员提出不合情理的要求。

5.创建注册会计师声誉机制。从长远来看，我国应制定决策，培育公众依据会计信息、引导公司对高质量的注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜，促进全社会形成一种追求高质量的审计服务的良性循环气氛，6.加快有关审计独立性的法规建设。我国有关法律对审计的独立性和审计的条例规定不够具体和详细，守法程度不高和执法力度不强都对审计的独立性造成了不良的影响。因此，需要大力完善独立审计的准则体系，规范注册会计师的行为执业，促进注册会计师严格遵守客观、独立、公正的最基本原则，充分发挥注册会计师的服务和坚定作用，加大对企业间联合注册会计师造假行为的处罚，制裁造假违规行为，为保证创造出一个公正健康的审计独立性的法律环境。

【结论】独立性是审计的灵魂，离开了独立性，公平、客观的审计质量也就无从谈起了。总之，独立性是一个动态的，多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，只有这样才能更好的推动我国审计行业的大发展。

【参考文献】

【1】 万继峰、张昆：影响注册会计师独立性的外部因素及防范措施【J】.财会通讯，202_ 【2】 刘琨：论注册会计师的独立性.中国商界【J】202_.1 【3】 韩雪芹、任萍：论注册会计师的职业行为【J】.现代审计与会计，202_ 【4】 孙晓立：我国民间审计独立性缺失的主要原因及防范对策【J】.特区经济，202_

第五篇：浅议我国民间审计独立性

浅议我国民间审计独立性

摘 要

伴随着社会经济的不断发展，民间审计的重要性就显得越来越强。然而近些年来，我国频繁地出现了一些重大会计造假事件在一定程度上引发了我们对会计准则和民间审计独立性的深思，同时也促进了民间审计组织对以后行业发展的分析和思考。审计组织只有具备较强的独立性，才能确保从业人员依法进行客观公正的经济监督，做出较高质量的审计服务，使社会有理由对审计报告的参考价值更加信服。因此注册会计师审计和独立性有着密切的关系。针对这些问题，本文将对我国民间审计独立性的影响因素进行初步的分析并找出相应的解决办法。

关键词： 民间审计；独立性；影响因素

Shallow discussion our country folk audit independence

ABSTRACT

With the continuous development of social economy, the importance of the folk audit becomes stronger and stronger.In recent years, however, frequently in our country there have been some major accounting fraud event to a certain extent, caused us to the contemplation of the accounting standards and the folk audit independence, but also promote the development of the folk audit organization of industry after analyzing and thinking.The independence of the audit organization only have strong, can ensure that the employees in accordance with the law to carry on the objective economic supervision, make the high quality audit services, make the society has more convincing reason to reference value to the audit report.So certified public accountants audit independence and have a close relationship.To solve these problems, this article will to our country carries on the preliminary analysis of the influence factors of the folk audit independence and find out the corresponding solution.Key words:

The folk audit;Independence;Influencing factors;

目 录

一、民间审计的必要性与独立性现状.........................4

（一）民间审计的必要性..........................................4

（二）我国民间审计独立性现状...........................................................5

二、影响我国民间审计独立性的因素.........................6

（一）会计师事务所组织方式对审计独立性的影响....................6

（二）会计师事务所规模对审计独立性的影响........................7

（三）审计人员的自身素养对审计独立性的影响......................8

（四）其他因素对民间审计独立性的影响——法律执行力..............8

三、增强我国审计工作独立性的必要方法.....................9(一)改进会计师事务所的组织形式，强化独立审计的意识.............9(二)扩大会计师事务所的规模，推行会计师事务所强强联合...........10(三)推行注册会计师的继续教育，提升相应的业务技术..............10(四)其他增强我国审计工作独立性的具体措施.......................11 结束语..................................................13 参考文献................................................14 致谢词..................................错误！未定义书签。

浅议我国民间审计独立性

在企业财务的报告中，对利益相关者做出经济决策和经济判断的重要影响因素即是会计信息质量的高低。当企业外部与管理层信息不对称时，对于外部人无法掌握到的信息，管理层可能会为了某种目的不披露这些信息，或者选择通过操纵这些信息为自己谋求利益而粉饰报表。这就会在一定程度上对包括企业所有者在内的外部人的利益造成损害。注册会计师的审计工作对保障财务报告的真实性就起到了很大的作用，注册会计师作为外部审计人员，通过对企业管理层的财务报告进行独立的审计，可以从专业角度为外部人的经济决策提供客观可靠的参考依据，提高财务报告可信度，同时也能对企业管理者起到一定的约束作用。

独立性是审计工作的灵魂，如果没有独立性，那么就无法有效保正审计工作应当产生的意义和作用。新世纪以来,随着市场经济的飞速发展,上市公司造假大案的相继曝光,甚至成为全球关注的焦点。我国自202_年以来, 美国安然事件，银广厦事件等公司财务报告欺诈屡见不鲜，这一系列财务舞弊事件的频频发生都凸显了注册会计师审计独立性缺陷带来的危害。审计独立性的缺失所带来这些危害值得广大社会人深入思考。因此，要想改变这种状况，就要深入的对审计独立性进行研究，这也是非常有必要的。本文在对这些现实问题研究的基础之上，,试着对影响民间审计独立性的因子进行初步分析，进而对如何加强民间审计的独立性提出相应的对策。

一、民间审计的必要性与独立性现状

（一）民间审计的必要性

审计当事人之间的某些利益关系很复杂，这些复杂的关系影响了民间审计的独立性,进而早晨民间审计的社会影响被削弱了。

目前社会上普遍的观点将民间审计仅仅作为一种独立的经济监督活动，是财产所有权与管理权分离的结果。当经营权与所有权独立发挥作用时,财产所有者对经营者拥有监督的权利依然存在 , 不仅如此，这种分离还可以把审计权从监督权中委托给第三方去行使。因此致力于由业主委托对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行验证的民间审计事务所就应运而生。由于运营商的利益不同于业主的整体利益,这种差别将导致审计委托人的主要角色与理想角色脱轨, 进而导致民间审计的独立性受到一定的影响。可见，独立的第三方，也就是所有者和经营者之外的民间审计是审计业主与被审计者共同的需求。这也是独立的民间审计从起源上的最基本的要求。

（二）我国民间审计独立性现状

1、会计师事务所的普遍现状。

截止到202_年12月，我国共有会计师事务所8312家，个人会员共有20多万人，其中，注册会计师99102人，非执业会员10256人。在对事务所综合评价信息中，前百家业务收入超过一个亿的只有45家，其中，超过五个亿的有14家，超过十个亿的有12家，超过二十个亿的有6家。由此可以看出相当一部分会计师事务所规模普遍偏小，处于“散、乱”状态。所处理的业务多数以地区业务为主，因此能够为其提供大部分收入的几个主要客户对于这些小型的会计师事务所的生存至关重要。因为规模较小的会计师事务所拥有的客户数量较少，绝大多数还没有能力独立承担对大中型企业的审计工作。所以只要失去其中某一个客户就会对事务所总的收入造成较大的损失，从而导致了事务所对客户的依赖性增加。其审计的独立性在一定程度上也会受到较大的影响，这种影响可能会导致会计师事务所发布的审计意见就失去客观性和公正性。

2、会计师事务所非审计业务的现状

信息使用者对信息的需求要求信息的多样化水平不断提升，这样就使得注册会计师凭借其专业知识能够提供种类更多的服务，包括代理记账、担任顾问、人力资源、内部控制设计等等。随着非审计活动提供的服务逐渐增加，使之逐渐成为公共会计公司相互竞争的关键。失去某一位客户所带来的非审计业务的收入，就会对会计师事务所造成损失将不断增多。这些潜在的损失将会导致会计师事务所对客户的依赖性再一次增强，以至于为了留住客户从而保留其带来的丰厚收入的非审计服务就出现了。这些服务对客户的某些要求进行妥协，从而对注册会计师的独立性产生严重影响。

3、会计师事务所内部规章制度的现状。

近年来，一些规模偏小的会计师事务所进行合并，从而达到在一定程度上扩大了规模水平并提升了自身实力，改进执业技术水平。这些事务所通过强强联合、规模化经营来得以提升自己的国际竞争力。然而在过去的这些年中大部分事务所的联合，仅仅只是简单的人力和物资的合并。虽说在一定程度上有了很大的发展，但所取得的效果并不显著。规模水平有了一定的扩大但其内部缺乏质量控制，自律机制并不不完善，导致事务所内部缺少凝聚力，管理行为不规范。此外,当前我国会计师事务所内部治理仍然存在着落后的管理理念,管理宽松,纪律不严,系统逃避等现象。许多事务所的管理体制是以个人利益为前提的，内部治理激励机制在对会计师加以约束的同时缺乏相应的配套措施。部分注册会计师没有严谨的工作态度及其违规的事情的发生，致使很难保证公司的审计服务的质量及风险管理体系运行的有效性。这就使得事务所工作人员的独立性很难得到保障。

4、会计师事务所的收费方式现状。

目前我国现在注册会计师审计主要的付款方式是由委托单位来支付。即被委托的会计师事务所的审计费用由通过一定的渠道委托其进行审计业务的委托授权机构来付款。从现行支付报酬的方式来看，向客户收取审计服务费是审计单位的主要收入来源。也就是说按国家规定，企业所进行一年一度的报表审计，将委托给会计师事务进行完成并独立支付审计费用。可见，这种收费制度下民间审计的独立性在一定程度上被破坏了。

二、影响我国民间审计独立性的因素

会计师事务所主要工作是为相关企业提供审计服务，并出具相应的审计报告供投资人提供一定程度上的投资决策参考。由于目前我国会计师事务所组织方式缺乏经济承担责任，规模普遍偏小对客户依赖性强，审计人员自身素质欠缺及审计法规不健全，监管也不太规范，从而使审计工作的独立性缺乏信任。

（一）会计师事务所组织方式对审计独立性的影响

在我国现行的注册会计师事务所组织方式中，有限责任制和合伙制是主要两种方式。其中大部分由事务所有限责任公司组成，而合伙制还不到 15%。特殊的业务性质使会计师事务所难以以个人独立法人的资格承担相应的法律责任。具体如202_年事务所情况所示：

表1 202_年部分省份会计师事务所组织方式情况表

单位（家）省份 北京 天津

合伙制 64 15

有限责任制 314 91

总数 378 106 河北 湖南 上海 江苏 云南 山东 吉林 山西 浙江 河南 广东 湖北 38 22 32 20 52 44 36 40 24 32 18

224 401 253 511 048 334 230 360 280 403 254 310

247 439 275 543 428 386 274 396 320 427 286 328 由上表看出，有限责任型会计师事务所占有主导地位，这样的组织形式，降低了会计师的个人风险责任。另外少部分就是合伙制会计师事务所，这种组织形式下，合伙人承担无限连带责任，风险最大。从风险上来看，当审计收益与审计风险严重脱节时，会计师事务所就失去了最根本的对职业道德和执业质量的约束和保障，而使审计独立性遭到了破坏。

（二）会计师事务所规模对审计独立性的影响

202_年我国会计事务所主要集中在20人以下的规模体制下，且这一偏小规模的会计事务所的主要收入来源主要靠审计业务来支撑。如下表所示：

表2 202_年不同规模体制下的事务所的数量

表3 202_年不同规模体制下审计业务收入占总收入的比例

由于我国大部分会计事务所规模偏小，会在经济上会对大客户产生很大的依赖，影响了正常的审计业务规划，导致自己难以发表客观、公正地的审计意见。同时事务所为争取审计的业务，把职业道德抛在身后，也就很容易被收买。通过一些不正当的联络方式，使审计工作在一开始就埋下了不正当的定时炸弹。从而也就失去了竞争的公平性。整个审计工作的独立性将被这种恶性竞争严重动摇，一个不规范的审计结果就很自然的出现了，同时也使审计信息的可信度大大降低。目前在短期内还难以形成民间自律机制，使整个审计行业的独立性在很大程度上有所缺失，从而降低了审计信息的可信性，导致注册会计师职业的独立性缺失。

（三）审计人员的自身素养对审计独立性的影响

会计师事务所审计人员的选择权主要由被审计单位掌握着，审计人员在审计关系中的被动地位处于越来越明显的状态，这也与目前审计市场的主流相符。伴着社会主义市场经济发展的日趋完善，人们对金钱的崇拜更加盲目。直接导致部分审计人员抵制不住诱惑，在个人的利益面前放弃了自己的职业操守，把职业道德抛之脑后。会计师为了避免自己被公司解聘，就会在一定程度上受制于被审计单位。为了满足被审计单位的利益，帮助客户提交虚假的审计报告，甚至彼此之间协同造假。使审计工作完全服从于企业的经营意识，也就使其发表客观、独立的审计意见的职能丧失了。由此审计的客观公正性便受到了攻击，这直接毁坏了审计应有的意义和降低了审计的独立性。这样的结果便是是破坏了投资人的利益以及扰乱了社会市场经济的稳定，甚至于对注册会计师本身的行业发展也造成了很强烈的动荡。

另外，会计师事务所审计人员工作能力水平参差不齐，除少数具有专业素养外，大部分审计人员缺乏足够的专业素养和必要的现代会计知识。并且其综合分析能力和实际判断能力也有所欠缺，很大程度上会依赖于被受托审计公司所提供的内部操控的数据。正因如此就不能保质保量的完成审计工作，影响了审计业务的独立性，自然难以形成可参考性强的审计意见。换句话说，当审计人员的独立性受到了影响，自然审计工作的独立性也会在一定程度上受到影响。

（四）其他因素对民间审计独立性的影响——法律执行力

目前我国的《注册会计师法》和相关法律条例对注册会计师审计独立性没有详尽的规定，在对事务所和注册会计师造假处罚方面的法律法规还很不健全，造成注册会计师在工作的过程中多次出现无法可依的现象。没有法律法规来使得审 计工作得到规范，这样让人钻空子的行为就很易发生，从而难以保证对审计独立性的坚持。

目前我国的监管制度对审批看的很重要，这在一定程度上就忽略了监管的重要性。监管负责人存在多种形式，政策没有力度，使得由于审计造假而获得的获得的非法利益比其损失大很多。从而导致会计师市场上作假行为频频出现，审计行业中竞相降价的非正常现象。不到位的管理机制致使事务所的独立性无法得到有效的监管，该审计业务也就失去了相应的可信度。由此可知，如果不加强对违规人员的惩罚，尽快建立严厉的监控体系，部分从业人员就会为了获得巨额的报酬，而轻视了存在的潜在的危险。我们必须对因缺失审计的独立性而触犯法律的行为加以规范。

三、增强我国审计工作独立性的必要方法

(一)改进会计师事务所的组织形式，强化独立审计的意识

就目前的会计师事务所公司机制看来，社会上一些相关的从业人士都认为应将现有的有限责任制转变为合伙制。这是因为有限责任制在某些方面有一些明显缺陷，这些缺陷表现在有限责任制降低了风险责任对执业行为的高度制约，同时使得审计人员的职业道德和风险意识明显被降低了。而合伙制会计事务所在某些方面有其意想不到的优势，其优势表现在在共同利益的驱动和风险的牵制下，能够进一步促使事务所对专业的发展加以强化，从而使得事务所的竞争力不断增强，也就使得事务所抵抗风险的能力进一步提高。

每一种制度都有其不理想的一面，合伙制也不例外。这种组织形式同样也存在一些不能够忽视的问题，从一个地区跨到另一个地区，从一个国家跨到另一个国家的大型事务所的建立需要经历一个相当漫长的时间；②由于合伙制最主要的是要讲究团结，在执业过程中任何一个环节出错，无论哪一个合伙人犯错或存在一定违规操作等都可能给整个会计公司带来前所未有的灾难，更有甚者会使会计事务所一日之间土崩瓦解，致使其面临破产的命运。

由此一种特殊的普通合伙会计师事务所是社会发展的必然趋势——有限责任合伙制会计师事务所。其最明显的特征就除非合伙人在某种程度上参与了不当执业行为。否则合伙人只需承担有限的责任。即由其合伙人不当的操作过程对公司所产生的损失，无过失合伙人仅以自己在事务所的资产为限来承担责任，不需要承担其它的无限责任。有限责任合伙制事务所的最大特点就是，它不仅吸纳了 有限责任制会计师事务所和普通合伙制的优点而且还避免了以上两种方式的缺点，更有利于对审计业务的独立性的加强。

(二)扩大会计师事务所的规模，推行会计师事务所强强联合

团结的力量是不容小觑的，一句简单的话折射出一个简单的道理。相当一部分有关于此的文学研究认为，规模偏小事务所抵制来自外部的压力没有大型会计师事务所那么有利，这是由多方面的原因造成的。由于跨地区、多元化的大型会计师事务所因其有比较大的规模体制，而拥有较多的客户量与相应的较大的业务量，这就使得与不报告舞弊行为而付出的信誉代价远远大于由于损失某一客户而造成的代价。从某一个方面就体现出有较大规模的事务所其审计的独立性较高。为解决提高审计独立性这一问题，可以让那些抵御外部压力能力比较小的小规模的会计师公司之间彼此合并，或者采用利用具有较大可行性的控股的方式来壮大会计师事务所的经营能力进行彼此联合。但事务所之间的合并并不是人力和物资的简单的结合，与做大相比，做强就显得更加重要。事务所之间强强联合的重心主要在于创建一种核心竞争力，而这种竞争力是那些竞争对手很难效仿的去能力。

为了改变目前国内审计的现状，增强其抵抗来自外部环境压力的能力，提高审计的独立性，需要对会计师事务所进行部分合并与调整，使其发展成为规模比较大的综合性会计师事务所。大型的会计师事务所其特有的优势在于，事务所有更多的客户资源，更有能力对客户违规的行为加以控制。并且大型公司拥有更加完善的人才培训体系和质量保障系统，这样便更有利于提高审计业务完成的水平，对保护审计业务的持续有效更加有利。通过整合小规模事务所，有利于更好地评估和控制客户的审计风险，使得的一些问题得以解决。以此来达到提高后续审计质量的目的，从而审计工作的独立性得到进一步增强，最终使得事务所的收入得到增加。

(三)推行注册会计师的继续教育，提升相应的业务技术

诚信不仅仅是每个公民的基本行为准则，更是审计工作者的从业之根本。一个审计人员的诚信程度就代表了相应的遵守道德规范的程度。我国的注册会计师行业目前还普遍存在一些如业务技术没有形成规范的机制，并且职业管理能力与方法不够健全等一系列问题。在注册会计师进行审计的过程中，缺乏职业道德的现象很普遍，比如会计师事务所之间通过价格战争来争取客户，为提高竞争力不 顾报告成果进行盲目的不良手段的竞争，而对于外界的影响和压力不能保持应有的严谨准则和自己的独立性，甚至违心出具可信度比较低的的审计报告等。解决这些问题关键在于注册会计师行业需要通过强化职业道德约束力，使这些问题得以解决和规范，来强化会计审计工作人员不受利益熏陶，违背的职业道德规范，在实际工作中做出有损于审计独立性的行为。不仅如此，注册会计师还应努力学习相关的法律知识并掌握技术专业知识等，不被书本上的理论甚至是过时的理论所束缚。提高审计从业人员对所面临的问题进行深入分析和处理的能力，使得从业人员能够做到透过现象看本质，同时能够指出被审计单位用虚假数据掩盖的真实数据。这样可以从基础方面做起，强化审计工作的独立性，不仅使得独立审计的高效、客观性得到保障，而且对独立审计的公正性也加以保障。(四)其他增强我国审计工作独立性的具体措施

1、推行行业自律机制。

经济全球化是注册会计师行业产生的必然条件。在会计服务市场激烈竞争下 完善会计市场，改进注册会计师审计市场的竞争机制，将审计需求的社会环境培育和改善成高质量的环境。只有更加规范的市场机制和良好的外部环境，使资源配置更加合理化才能加强从业人员的自我约束能力，使得审计的独立性进一步增强。在我国现行的会计行业中多种监管组织并且行政力度不强的现象是普遍存在的，所以提高有效的行业自律性就迫不及待了。相关部门应尽快制定严厉的、明确的制度和机制，来规范事务所从业人员的造假行为，让其知道因造假而付出的代价要远远大于其所得。只有这样严厉制度，才有可能让注册会计师行业造假的现状从根本上得以解决。同时我们还可以借鉴学习国外的先进的同业互查制度，产生一种内在牵制机制，使事务所之间能够彼此监督。在某一时间段内对事务所内执业人员进行强制性检查，使社会公众对注册会计师行业加以信赖，从而避免因竞争压力而给民间审计独立性带来的损害。另外建立专门的部门来制定审计服务费用标准，再将收取费用转交给被委托的公司。专门的部门应切实维护劳雇双方的利益，从而维护了审计工作的独立性。

2、加快有关审计独立性法规建设

正是由于我国审计工作开展的比较晚，所以才使得与审计有关的条例和法律起步较晚。这在许多方面都有所体现：如现在我国审计方面的法律法规以及相关条例不够详尽，而且相关部门的行政强度不高和从业人员的守法意识也不是很 强。所有这些都对审计的独立性构成了一定的不利作用。因此，当前我国现行的独立审计规章制度急需大力修缮，并急需对相关从业人员独立性的调查研究大力开展。另外，社会公众应对注册会计师的期望要进一步提高。

要想进一步推进注册会计师严格遵守合法公正的基本原则，就必须将这些准则做足够的完善。并且有助于注册会计师能力的提高及对注册会计师工作行为进行规范化管理。从而使得注册会计师的监督和服务作用得到有效发挥。同时，要加大对事务所联合造假的处罚力度，为审计工作的实质上独立性提供一个文明公正的法律环境。针对目前的现状，提高违规成本是改善目前状况的一条有效途径。所以加大监督管理力度,加强法律责任的实施，并加大对注册会计师造假的惩罚力度，提高事务所从业人员的违规成本。这些有效途径将会对提高我国注册会计师审计的水平起到积极的作用，而且还会使事务所审计工作的独立性得到有效的解决。

3、加强行业监管和执法力度。

一件很完美的东西，如果没有实用性，也就没有任何意义。这就说明无论法律体系是多么的完善，如果不加强有效的执行力，那也失去了法律存在的意义，其应有的作用也很难得以发挥。

为了让法律法规其应有的意义充分发挥，就需要国家各个监督管理部门之间的紧密合作，及各部门的执法人员依法办事。在对审计过程中的违规操作要依法进行严厉打击。一但有违规行为被查实，不仅要对当事人受给予相应的处罚，而且也要对其所在的事务所给予一定相当的处罚，以此来增强审计工作独立性。同时，政府或相关监管机构有必要引入相关的监控体系，这一做法将会在会计师事务所审计人员进行审计时起到一定的监督监控作用。只有会计事务所的监控组织更加明确，才能使得审计委员会和独立董事充分体现其应有的作用。还一个有效的做法就是要明确审计单位与委托单位之间的责任区别，使得各部门各司其职，不让他们觉得会有机可乘。并在此基础上不定时的对一些由审计单位出具的审计报告进行一定范围的随机检查，特别注意的是影响审计工作独立性的相关财务报表。以此从根本上预防注册会计师由于个人的切身利益而受业主的摆布，作出相关违规操作的行为，从而使得审计在实质上的独立性得到一定程度上保障。

结束语

在现代审计过程中，工作的独立性不仅是审计从业人员的立业之据，而且是民间审计的精髓之所在。事务所审计人员在工作的过程如果放弃了必要的独立性，那么就无从谈起其审计质量的公平与客观了。民间审计能否坚持独立性，不仅关系到注册会计师行业本身，而且也关系到整个国民经济发展的大环境。通俗的讲就是说如果。事务所审计人员在工作中没有其应有独立性，那么审计就很难做到客观公正，其所提供的审计结果的可信度将会大大的降低。这些有偏差的审计信息将会误导那些信息使用者，使这些使用者做出的决策是不准确的，从而导致经济的损失。进而造成社会主义市场经济杂乱，严重影响社会经济的正常发展。

民间审计的根本特性是独立性，要想使审计工作得以顺利开展，那么审计的独立性就显得相当重要。同时，注册会计师工作的独立性是该行业得到社会大众信赖的的必要条件，也是审计结果真实可信的重要保障。民间审计的独立性在一定程度上受市场稳定性的影响，同时经济发展状况和社会普遍道德水平等因素也会对独立性造成很大影响。由于社会发展阶段的不同，使得审计的独立性受到影响的因素也存在一定差异性。虽然近些年来我国的独立审计工作在某些方面已经取得了很大的成就,在取得这些成就的同时，我们也要清醒地认识到在我国独立审计工作中存在的一些问题。

总之，独立性会随着审计过程的发展而改变，这就说明它是一个综合的，运动的概念。针对不同的社会群体民间审计的独立性也会有所差异。相关人员必须从实际情况出发，用进步的眼光去审视它，用实际行动去化解它，只有这样我国审计行业的明天才能更加光明与灿烂。

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