第一篇：《注册会计师审计》自测题及答案（定稿）

《注册会计师审计》自测题

一、单项选择题

1.以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）。

A 账项基础审计 B 制度基础审计 C 风险导向审计

D 计算机信息系统审计 2.CPA审计的特征是（）。

A 独立性、权威性

B 独立性、客观性、公正性 C 独立性、一贯性、公允性 D 合法性、一贯性、公允性 3.下列提法中，正确的是（）。

A 政府审计是独立性最强的一种审计

B 会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C CPA的审计意见应合理保证会计报表可靠程度

D 内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性 4.鉴证业务涉及的三方关系人包括（）。

A CPA、责任方和报表使用者 B CPA、被审计单位和预期使用者 C 事务所、责任方和预期使用者 D CPA、责任方和预期使用者

5.风险导向审计要求CPA将审计资源分配到（）。

A 最容易导致会计报表出现固有风险的领域 B 最容易导致会计报表出现控制风险的领域 C 最容易导致会计报表出现检查风险的领域 D 最容易导致会计报表出现重大错报的领域

6.所谓后任CPA，是指正在考虑接受委托或已接受委托、接替前任CPA执行会计报表审计业务的（）。

A CPA

B事务所

C CPA 协会

D全体从业人员

7.下列某事务所在南京日报上准备做的宣传词中违反职业道德的是（）。

A 本所已搬迁到南京市山西路120号江苏国贸大厦 B 本所因业务拓展的需要，现招聘10名CPA C 本所与江苏天润事务所合作，特此公告

D 本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀事务所 8.事务所（）对质量控制制度承担最终责任。

A CPA

B项目负责人 C 副主任会计师

D主任会计师

9.“权利或义务”认定只与（）的组成要素有关。

A 资产负债表

B损益表

C现金流量表

D全部财务报表

10.甲公司将202_年度的主营业务收入列入202_年度的财务报表，则其202_年度财 11.12.13.14.15.16.17.18.19.20.务报表存在错误的认定是（）。A 存在 B计价 C发生

D完整性 风险评估程序包括（）。A 询问

B分析程序 C控制测试

D观察和检查

有关审计证据可靠性的下列表述中，CPA认同的是（）。A 书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱

B 内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C 被审计单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D 环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

应收账款年末余额5 000万元，CPA抽查15%的样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（）。A 200万元

B 300万元

C 400万元

D 500万元

CPA需要在（）之前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。A 收集审计证据

B编制审计工作底稿 C 出具审计报告

D签订业务约定书

在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问那些问题时，CPA应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。询问（），有助于CPA理解财务报表编制的环境。

A 内部审计人员

B治理层

C参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工D内部法律顾问 下列被审计单位的控制中，与审计无关的控制是（）。

A 银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回 B 公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品 C 航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统 D 工厂存货定期盘点

舞弊导致的重大错报风险属于（），CPA应当专门针对该风险实施实质性程序。A 特别风险

B经营风险 C 监察风险

D 控制风险

如果应收账款明细账出现贷方余额，CPA应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（）项目反应。A “预付账款”

B“预收账款” C“应收账款”

D“应付账款”

资产负债表日子至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A 为子公司的银行存款提供担保

B 对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C 法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 D 债务单位遭受自然灾害导致自资产负债表日存在的应收款项无法收回 某被审计单位A公司202_年11月受到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿5 000万元，但A公司在202_年12月31日无法确定胜诉或败诉的可能性。202_年1月31日（审计报告日前）法院判决表明A公司败诉，A公司向B公司赔款5 000万元。CPA建议A公司调整202_年12月31日财务报表项目的相应数额是（）。

A 调增管理费用5 000万元，调增其他应付款5 000万元 B 调增营业外支出5 000万元，调增其他应收款5 000万元 C 调增营业外收入5 000万元，调增其他应付款5 000万元 D 调增营业外支出5 000万元，调增其他应付款5 000万元

二、多项选择题

1.会计报表通常包括（）。

A 资产负债表、利润表 B 现金流量表 C 股东权益变动表 D 会计报表附注

2.下列审计中，更像是管理咨询的有（）。

A 对被审计单位组织机构效率的审计

B 对被审计单位计算机信息系统方法的审计 C 对被审计单位市场占有率的审计

D 委托人指定CPA审计的经济合同执行情况的审计

3.审计一般目的合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了（）。

A 企业会计准则 B 企业内部控制制度 C 企业会计制度

D 企业财务会计报告条例

4.CPA进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。A 内部审计是CPA审计的基础

B 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C 内部审计和CPA审计在工作上具有一定程度的一致性 D 利用内部审计工作成果可以提高CPA的工作效率 5.下列各项中，符合CPA职业道德规范的有（）。

A 事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B 事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C 事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D 事务所没有雇佣正在其他事务所执业的CPA 6.CPA对客户负有的责任是（）。

A 按时按质完成委托业务

B 保守执行业务中知悉的商业秘密 C 不按服务成果大小收取报酬

D 不得代行委托单位管理决策的职能

7.CPA的下列行为中，违反职业道德规范的是（）。

A 承接了主要工作需要事务所外专家完成的业务 B 按服务成果的大小进行收费 C 不以个人名义承接一切业务 D 对自己的能力进行广告宣传

8.ABC事务所为了争揽业务，在报纸上做了广告，协会秘书找所长谈话提醒，说明事务所不宜刊登广告，下列理由中最具说服力的有（）。

9.10.11.12.13.14.15.16.17.A CPA的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 B 广告可能威胁专业服务的精神 C 广告可能威胁事务所的形象

D 广告可能导致同行之间的不正当竞争

下列项目中可以作为CPA的鉴证对象的是（）。A 预测的财务状况、经营成果和现金流量 B 企业的运营情况 C 设备的生产能力 D 企业的生产能力

被审计单位管理层和治理层责任和CPA的审计责任，应写入（）。A 审计业务约定书

B审计报告 C

管理建议书

D验资报告

被审计单位管理层对财务报表认定的项目主要有（）。A 存在或发生

B权利与义务 C 估计或分摊

D表达与披露 被审计单位的会计责任包括（）。A 建立、健全内部控制制度 B 保护资产的安全、完整

C 保证会计资料的真实、合法和完整 D 保证财务报表的质量

下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。A 被审计单位的设立批准证书、营业执照副本复印件 B 相关内部控制及其调查和评价纪录

C 资产、负债、权益、损益类项目实质测试纪录 D 审计报告、管理建议书

下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有（）。A 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B 审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量

C 措报风险越大，需要的审计证据可能越多，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D CPA可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 下列文件中通常应作为审计工作底稿保存的有（）。A 重大事项概要 B 财务报表草表

C 有关重大事项的往来信件

D 对被审计单位文件纪录的复印件

如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，CPA应当考虑（）。A 扩大审计程序的范围

B 该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平C 通过实施追加的审计程序

D 要求管理层调增财务报表降低审计风险

CPA应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。项目组应当讨论被审计单位（）。A 面临的经营风险 B 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式 C 独立性

D 由于舞弊导致重大错报的可能性

18.CPA应当从下列（）方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。

A 在未得到授权情况下访问数据

B 信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限 C 不恰当的认为干预

D 未能对系统或程序做出必要的修改

19.函证应收账款时，在（）情况下，不宜采用否定式函证方式。

A 个别账户的欠款金额较大 B 欠款存在争议、差错等

C 预计差错率较高或内部控制无效 D 欠款金额较小的债务人数量较多

20.在对上市公司财务报表审计时，项目负责人应当采取（）措施进行独立复核。

A 确定事务所已委派项目质量控制复核人员

B 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项

C 与项目质量控制复核人员讨论项目质量控制复核中识别的重大事项 D 在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告

三、判断题

1、相对而言，外部审计比内部审计有更强的独立性。（）

2、重要性水平越低，应获取的审计证据越少；重要性水平越高，应获取的审计证据越多。（）

3、被审计单位的设立批准证书、营业执照可作为业务类工作底稿。（）

4、充分性是审计证据的数量特征，适当性是审计证据的质量特征。（）

5、只要注册会计师在审计过程中审计范围受到限制，就应当出具无法表示意见的审计报告。（）

6、由于政府审计和注册会计师审计最终都要根据审计结果发表审计意见，所以两者是可以互相代替的。（）

7、注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。（）

8、注册会计师应当对存货进行监盘。（）

9、注册会计师执行审计任务应当制定审计计划。（）

10、被审计单位内控制度的健全程度与控制风险的估计水平成反向关系。（）

11、被审计单位明确的职责分工制度，有利于降低注册会计师的检查风险。（）

12、注册会计师对期后事项负有主动查找的责任。（）

13、当审计范围受到限制时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报。（）

14、CPA应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知所有的治理层和管理层。（）

15、如果被审计单位在所审计期间的不同时期使用了不同的控制，CPA应当考虑不同时期的控制运行的有效性。（）

四、问答题

1.什么是期后事项？分为几个时期？，并回答CPA应分别承担那些责任？ 2.在审计工作中，CPA为什么能利用内部审计的工作成果？在了解内部审计并对其进行评估时，CPA应当考虑那些重要因素？

3.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

4.CPA在对某公司202_年度会计报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工作计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘纪录

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

五、综合题

中华会计师事务所的注册会计师江伟、李冬已于202_年3月15日完成对ABC股份有限公司202_年度会计报表的实地审计工作，现正在草拟审计报告。该企业为我国大型的食品生产企业。按审计业务约定书要求，审计报告应于202_年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：

（1.）应收账款80万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，该企业总资产3000万元。

（2.）202_年3月10日注册会计师获知被审计单位的债务人（某公司）破产，所欠被审计单位的货款120000元无法收回。

（3.）202_年1月10日注册会计师监盘存货时，发现被审计单位有过期的产成品约300000元。

（4.）被审计单位202_年1月购入机器设备一台。价值100000元，至今未提折旧，该设备采用平均年限法，不考虑净残值。

（5.）存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表附注中说明。要求：

（1.）请分别针对上述情况，注册会计师应提出何种建议？当被审计单位拒绝接受相关建议时，指出江伟、李冬应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2.）如果只考虑情况（1），且被审计单位拒绝调整。请代江伟、李东草拟一份审计报告。

《注册会计师审计》自测题参考答案

一、单项选择题

1——5 ABDDD

6——10

BDDAC 11——15 BBBCB

16——20

CABCD

二、多项选择题

1、ABCD

2、ABCD

3、ACD

4、BCD

5、AD

6、ABD

7、ABD

8、ABD

9、ABCD

10、ABD

11、ABD

12、ABCD

13、ABCD

14、ABC

15、ACD

16、BCD

17、ABD

18、ABCD

19、ABC

20、BC

三、判断题 1、2、4、8、9、10、15（正确）3、5、6、7、11、12、13、14

（错误）

四、简答题

1、答：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事项。根据1332号审计准则，期后时期分为三段，分别为：资产负债表日到审计报告日；审计报告日到会计报表对外公布日；会计报表公布日以后。

注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。但对于不同时段 6 的期后事项注册会计师的责任是不同的：

（1）发生在资产负债表日前、结果在审计报告日前的期后事项即“资产负债表日后调整事项”，注册会计师应主动审计，对查出的重大错报应提请被审计单位调整资产负债日财务报表；

（2）发生在资产负债表日后、结果在审计报告日前的期后事项即“资产负债表日非调整事项”，注册会计师也应主动审计，对查出的重大事项应提请被审计单位在财务报表附注中进行恰当披露；

（3）发生在审计报告日后的事项，注册会计师不负任何了解、识别和审计责任；（4注册会计师如果在期后的第二时段发现审计报告日前存在未查出的重大期后事项，首先应当分析该事项的类型，然后针对不同类型做出恰当处理；

（5）注册会计师如果在期后的第三时段发现审计报告日前已存在的可能导致修改审计报告的期后事项，首先应当考虑是否需要修改已对外公布的财务报表，然后与管理层讨论，同时根据需要采取适当措施。

2、答：A：任何一种外部审计在对一个单位审计时，都要对期内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。这是因为；

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

B：了解内部审计并对期进行评价时，注册会计师应当考虑一下因素；（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响；（2）内部审计的职责范围；

（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。

3、答；

（1）不表不同

（2）证据收集程序不同（3）所需要的证据数量不同（4）鉴证业务风险不同

（5）签证对象信息的可信度不同（6）提出结论的方式不同（7）注册会计师责任大小不同（8）业务收费不同

4、答；

（1）购货发票比收料单可靠。因为外部证据比内部证据可靠。

（2）销货发票的副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转，而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比成本计算单可靠。因为领料单预先连续编号，并且经过公司不同部门人员审核，而成本计算单只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经财会部门外的工资领去人签字确认，而工资计算单只在财会部门流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为注册会计师亲自获取的审计证据比被审计单位提供的证据可靠。

五、综合题

（1）第一种情况，无法实施替代审计程序，应属于审计范围受到限制。如“应收账 7 歀”数额不大，可发表保留意见，如“应收账歀”数额巨大，应发表无法表示意见。

第二种情况：保留意见或否定意见。次种情况属于期后事项的调整事项，且涉及报表损益，如果数额不大，可发表保留意见，如果数额巨大，应发表否定意见。

第三种情况：保留意见。此事项属于应调整的期后事项，因过期的食品不可以出售，不再具有资产的特征。如不调整将虚增资产虚增利润。

第四种情况：保留意见。此事项属于应调整的期后事项，如不调整将虚增资产虚增利润且违反配比原则。

第五种情况；无保留意见。《企业会计制度》允许企业变更会计处理方法，但应在会计报表附注中予以披露，ABC股份有限公司的做法符合一贯性原则。

(2)草拟审计报告

审计报告 ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）202_年12月31日的资产负债表、202_年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报。（2）选择和运用适当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三，导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计时审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或者错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计审计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司202_年12月31日的应收账款150万元，占资产总额的百分之五，由于我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段说述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大的方面公允反映了ABC公司202_年12月31日的财务状况以及202_年度的经营成果和现金流量。

中华会计师事务所

中国注册会计师：江伟

（盖章）

（签名并盖章）

中国注册会计师：李东（签名并盖章）

中国XX市

二零零六年三月十五日

第二篇：注册会计师《审计》单项选择题及答案

单项选择题

1.注册会计师在执业过程中，出现下列()情形，可以作为减责事由。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误

B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

2.注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有()的责任。

A.普通过失

B.重大过失

C.推定欺诈

D.欺诈

3.审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于()。

A.重大过失

B.没有过失

C.普通过失

D.欺诈

4.对注册会计师而言，如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，应当认定为()。

A.普通过失

B.重大过失

C.欺诈

D.推定欺诈

5.在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师()。

A.负有违约责任

B.没有过失

C.负有重大过失

D.负有普通过失

6.根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是()。

A.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见

C.确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

D.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

7.下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是()。

A.经营失败不一定会导致审计失败

B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

D.审计风险不是审计失败

8.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在()情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。

A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明

B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

9.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是()。

A.接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持

B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据

C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为

D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

10.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲股份有限公司202_财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是()。(假设ABC会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师)

A.聘请相关专家协助工作

B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师

C.解除业务约定

D.出具无法表示意见的审计报告

11.以下属于具体业务层面的防范措施的是()。

A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工

B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守

C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行

D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响

12.下列描述中，正确的是()。

A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力

B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响

C.注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意

D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

13.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因()因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

A.密切关系

B.自身利益

C.自我评价

D.外在压力

14.下列描述中，属于自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的情况是()。

A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员

B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳

C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事

D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人

15.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是()。

A.注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是形式上的独立性可以不需要保持

B.注册会计师可以夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

C.会计师事务所任何情况下都不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

16.注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是()。

A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益

C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行

17.下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是()。

A.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系

B.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务

C.某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的财务报表审计工作

D.除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任

单项选择题

1.【正确答案】：B

【答案解析】：选项B是减责事由;A选项是免责事由;C选项是无效免责事由;D选项是免责事由。

【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

【答疑编号10028315】

2.【正确答案】：A

【答案解析】：由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。

【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

【答疑编号10028308】

3.【正确答案】：A

【答案解析】：如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来一般在诉讼中被解释为重大过失。

【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

【答疑编号10028307】

4.【正确答案】：B

【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

【答疑编号10028303】

5.【正确答案】：B

【答案解析】：注册会计师严格遵守了审计准则，且保持了应有的职业谨慎性，那么即使没有发现错报，也认定注册会计师没有过失，因为注册会计师审计提供的是合理保证而不是绝对保证。

【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

【答疑编号10028301】

6.【正确答案】：C

【答案解析】：选项B是审计失败;选项D中没有说明审计人员是否遵循了审计准则。

【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

【答疑编号10028300】

7.【正确答案】：B

【答案解析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况。

【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

8.【正确答案】：A

【答案解析】：保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。

【该题针对“保密”知识点进行考核】

【答疑编号10030486】

9.【正确答案】：A

【答案解析】：选项A，后任注册会计师只有取得被审计单位书面授权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。

【该题针对“保密”知识点进行考核】

【答疑编号10030485】

10.【正确答案】：B

【答案解析】：A注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求ABC会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。

【该题针对“专业胜任能力和应有的关注”知识点进行考核】

【答疑编号10030484】

11.【正确答案】：A

【答案解析】：选项BCD均属于会计师事务所层面的防范措施。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030469】

12.【正确答案】：C

【答案解析】：选项A，注册会计师具有专业知识、技能和经验才能称之为具备专业胜任能力，而不是单纯的具有注册会计师证书;选项B，该情形属于产生过度推介导致的不利影响;选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030468】

13.【正确答案】：D

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030466】

14.【正确答案】：B

【答案解析】：选项AC属于密切关系导致的不利影响，选项D产生过度推介导致的不利影响。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030465】

15.【正确答案】：D

【答案解析】：选项A注册会计师在执业过程中，实质和形式上的独立性均需要保持;选项B注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;选项C有关法规允许的情形是可以以或有收费的形式为客户提供鉴证服务的。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030463】

16.【正确答案】：D

【答案解析】：注册会计师职业道德的“良好职业行为”中明确禁止注册会计师夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

【答疑编号10030461】

17.【正确答案】：D

【答案解析】：选项A，属于自身利益导致的不利影响;选项B，注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务;选项C，会计师事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。

【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

第三篇：202_年注册会计师《审计》真题及答案

202_年注册会计师《审计》真题及答案

一、单项选择题

1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的 是（）

A 交易的复杂程度

B 风险是否涉及重大的关联交易 C 被审计单位财务人员的胜任能力 D 财务信息计量的主观程度 【答案】C 2 下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是（）

A 管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报

B 管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 C 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 3.下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是()A 外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B 外部专家不是审计项目组成员

C 外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 D 外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿 【答案】A 4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。A 注册会计师无需累积明显微小的错报

B 明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C 金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报

D 如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报 【答案】B 5.下列有关固有风险和控制风险的说法中,正确的是()A 固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存在 B 财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 C 注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

D 固有风险始终存在,而运行有效的內部控制可以消除控制风险 【答案】A 6 下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()A 总体的变异性与样本规模同向变动 B 可容忍错报与样本规模反向变动 C 总体规模对样本规模的影响很小

D 可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 7 下列有关书面声明日期的说法中,错误的是()。A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日

C 书面声明的日期可以和审计报告日是同一天 D 书面声明的日期可以早于审计报告日 【答案】A 8.下列有关非抽样风险的说法中,错误的是()A.非抽样风险不能量化 B.非抽样风险影响审计风险

C 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

D.注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低抽样冈险 【答案】C 9.下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。

A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

C.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有用于舞弊导致的错报 D.保持职业怀疑是保持审计质量的关键要素 【答案】C 10.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（）。A.外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B.外部专家不是审计项目组成员

C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿 【答案】A 11.下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（）。A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 C.此类分析程序通常不需要确定预期值

D.此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 【答案】C 12.下列各项控制中，属于检查性控制的是（）。A.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

B.财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请 C.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

13.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注 册会计师提供额外审计证据的是（）。A.获取被审计单位管理层的书面声明 B.与被审计单位治理层讨论

C.向被审计单位内部法律顾问咨询 D.向会计师事务所的法律顾问咨询 【答案】A 14.下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错识的是（）。A.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性

B.样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同 C.样本的代表性与样本规模无关

D.样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关 【答案】B 16.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（）。

A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在 B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险 【答案】A 17.在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计 师工作的是（）。

A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中

B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑 D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿 【答案】B 18.下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（）A.总体的变异性与样本规模同向变动 B.可容忍错报与样本规模反向变动 C.总体规模对样本规模的影响很小

D.可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 19.在执行内部控制审计时，下列有关法注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误 的是（）。

A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试 的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进 行测试 【答案】C 20.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵 B.财务报表审计的基础是独立性和专业性

C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据 消除审计风险 【答案】D 21.下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（）。A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日

C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天 D.书面声明的日期可以早于审计报告日 【答案】A 23.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误 【答案】D 24.下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响 B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性 C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性

D.审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量 【答案】D 25.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（）。

A.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献 B.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响

C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方 面

D.信息技术一般控制在保证信息系统的安全 【答案】A

二、多项选择题

1．下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（）。A．运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额 B．确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序 C．运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报 D．确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大 【答案】ABC 2．注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提 高职

业判断的可辩护性的有（）。

A．注册会计师得出的结论及理由

B．注册会计师解决职业判断相关问题的思路 C．注册会计师收集到的相关信息

D．注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间 【答案】ABCD 3．下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。A．审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证 B．合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证

C．合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论 D．合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少 【答案】CD 4．为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审 计业务中实施的有（）。

A．复核会计估计是否存在偏向

B．对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试 C．对关联方交易及余额实施函证程序 D．对营业收入实施实质性分析程序 【答案】AB 6.下列各项中，会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当获取相关信息的有（）。A.具有执行业务必要的素质和专业胜任能力 B.没有信息表明客户缺乏诚信 C.能够遵守相关职业道德要求

D.具有执行业务必要的时间和资源 【答案】ABCD 7.下列抽样方法中，通常可以用于统计抽样的有（）。A.系统选样 B.随机选样 C.随意选样 D.整群选样 【答案】AB 8.在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适 当的审计证据，下列做法中，正确的有（）。A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序 B.出具无法表示意见的内部控制审计报告

C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细 说明

D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制 【答案】BCD 9.下列各项会计估计中，可能具有高度估计不确定性的有（）。A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 B.高度依赖管理层判断的会计估计

C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计 D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 【答案】ABCD 10.下列各项中，导致审计固有限制的有（）。

A.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力

B.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列 可接受的解释或判断

C.被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息

D.注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减少其他领域的 审计资源

【答案】ABCD

三、简答题

1．ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 202_ 财务报表。与会计 估计审计相关的部分事项如下：

（1）202_ 年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，管理层无法作出合理估计，但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量，A 注册会计 师认为不存在特别风险。

（2）A 注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值存在特别风 险，在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效 率，A 注册会计师采用了实质性方案。

（3）甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A 注册 会计师将 202_ 年末的存货跌价准备与相关存货在 202_ 年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了 202_ 年末的存货跌价准备余额。（4）甲公司对其产品提供一年的保修义务，根据以往经验，保修费用占销售收入的比 例为 5%至 10%，管理层按 5%确认了 202_ 的保修费用。A 注册会计师认为可能存 在管理层偏向，要求管理层调整计提比例。

（5）管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来 5 年的现金流量预测，假设年收 入增长率为 10%。A 注册会计师将其与经董事会批准的未来 5 年的销售规划及预算进行 了核对，结果满意，据此认为年收入增长率假设合理。要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简 要说明理由。【答案】

（1）不恰当。A 注册会计师还应当考虑披露的充分性。P348（2）不恰当。预期控制运行有效应当实施控制测试，A 注册会计师应采用综合性方案。（3）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何 作出会计估计，属于风险评估程序，不足以得出认可 202_ 年末的存货跌价准备余额的结 论。

（4）不恰当。注册会计师应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策。（5）不恰当。（没有依据）

2.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 202_ 财务报表。审计工 作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）因关联方回函的可靠性较低，A 注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款

项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至

202_ 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施 了控制测试，结果满意。

（3）A 注册会计师于 202_ 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A 注册会计师向出票人寄 发了询证函并收到回函，结果满意。

（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A 注册会计师将检查期后收款作为替代 审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

（5）A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将 回函寄至甲公司。A 会计师作为收件人直接签收了回函。要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简 要说明理由。【答案】

（1）不恰当。A 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收 账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

（2）不恰当。A 注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质性 程序与控制测试相结合。

（3）不恰当。还应检查银行承兑协议。

（4）不恰当。A 注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收 款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

（5）不恰当。A 注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。/如果被询证 者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证 据。

3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 202_ 财务报 表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大，但年末余额不重大，因此 A 注册会计师 未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

（2）乙公司 202_ 年末持有的在途存货于 202_ 年 1 月 4 日验收入库，管理层在

202_ 年 1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A 注册会计师在实施监盘的基 础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

（3）A 注册会计师于 202_ 年 12 月 31 日在本公司存货盘点现场实施监盘，于次

日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

（4）A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此 在监盘中缩小了抽盘范围。

（5）A 注册会计师于 202_ 年末对戊公司的存货实施监盘时，得知管理层拟于 202_ 年 1 月销毁一批过期商品，A 注册会计师检查了该批商品账簿记录，确认已全额计提跌价 准备，不再将其纳入监盘范围。

（6）己公司是 ABC 会计师事务所 202_ 年 2 月新承接的客户。管理层于 202_ 年 月 31 日进行了存货监盘，因年末存货余额重大，A 注册会计师详细检查了己公司的年 末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。【答案】

（1）不恰当。理由：无论是否信赖与存货相关的内部控制，注册会计师应当了解与生 产和

存货循环相关的业务流程。（2）恰当。

（3）不恰当。理由：在被审计单位盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现

场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点；②取得并检查已填用、作废及未使用 盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘 点的汇总记录进行核对；所以在次日进行核对不恰当。

（4）不恰当。理由：评价管理层有关存货盘点指令和程序的设计属于了解内部控制，未进行检查管理层盘点的程序，不足以评价控制的有效性，不能缩小其抽盘范围。（5）不恰当。理由：存货监盘是获取存货数量和状况的充分、适当审计证据，即使全 额计提了存货跌价准备，其所有权还是属于被审计单位，仍应将其纳入监盘范围。（6）不恰当。理由：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程 序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 202_ 财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）202_ 年 10 月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A 注册会计师将其作为审计中 最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加 强调事项段予以说明。

（2）乙公司 202_ 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因 管理层未提供相关资料，A 注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计 证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法 确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。

（3）由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师拟对丙公 司 202_ 年 12 月 31 日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报 表附注中披露该情况，A 注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一个情况。

（4）因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损，丁公司管理层在合并财务报表中就 与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A 注册会计师发现该子公司业务数据与财务 数据存在无法解释的重大差异，因此认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发表保留意见。

（5）戊公司管理层 202_ 年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了 A 注册会计师的审计调整建议。A 注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大 影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A 注册会计师拟 将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简 要说明理由。【答案】

（1）不恰当。不应当对该事项增加强调事项段/被确定为在审计报告中沟通的关键审计 事项不需要在强调事项段中沟通。

（2）不恰当。A 注册会计师不应考虑导致无法表示意见的事项对其他信息的影响。（3）不恰当。管理层未在财务报表附注中披露该情况，不应当增加强调事项段说明。（4）恰当。

（5）不恰当。该事项不适合作为关键审计事项在审计报告中沟通。在关键审计事项部 分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不 存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。5．（本小题 6 分）

ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）项目合伙人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，项目质量控制 复核人对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。

（2）审计业务合伙人在保证审计质量的前提下，可以向其负责的审计客户推销非鉴证 服务，并按该非鉴证服务收入的 5%提取奖金。

（3）对于违反事务所质量控制制度的合伙人和员工，根据其违规的严重程度，采取口 头警告或书面警告方式予以惩戒。

（4）上市实体财务报表审计及非上市实体的高风险业务应当实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定。

（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应自业务报告日起至少保存 10 年，除 此之外的其他业务工作底稿应自业务报告日起至少保存 8 年。要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是 否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】

（1）不恰当。项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核 负责。

（2）不恰当。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服 务直接挂钩。（3）恰当。

（4）不恰当。在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目

质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识 别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

（5）不恰当。对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计 师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存 10 年。如果法律法规有更高的 要求，还应保存更长的时间。6.（本小题 6 分。）

上市公司甲银行是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事 务所处于同一网络。审计项目甲银行 202_ 财务报表审计中遇到下列事项；

（1）项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。202_ 年 7 月，好 友通过该股票账户买入甲银行股票 202_ 股，202_ 年 9 月卖出，亏损 1000 元。（2）审计项目组成员 B 的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长，于 202_ 年 5 月退 休。B 于 202_ 年 7 月 1 日加入甲银行审计项目组。

（3）甲银行计划于 202_ 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款，聘请 XYZ 公司对 该组不良贷款 202_ 年末的价值进行了评估，参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值 准备并确定了处置底价。

（4）202_ 年 6 月，为满足新金融工具相关会计准则的要求，甲银行聘请 XYZ 公司 对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明 书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。

（5）甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中，XYZ 公 司向甲银行推介潜在重组方，甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务。（6）202_ 年 12 月，ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行 获得短期贷款 500 万元，用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重大。要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守 则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

四、综合题

本题资料包括：资料

一、资料

二、资料

三、资料

四、资料五

上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和 销售。

A 注册会计师负责审计甲公司 202_ 财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。资料一：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录 如下：

（1）202_ 年，甲公司产品 a 针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。（2）202_ 年，甲公司生产了每盒售价 22 元的 b 胶囊 1 200 万盒，该产品 202_ 年末和 202_ 年末的库存数量分别为 100 万盒和 50 万盒。

（3）202_ 年，甲公司开始研发 c 针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关 研发支出资本化。

（4）甲公司自 202_ 年起销售 d 片剂并在各大媒体发布广告。202_ 年，主管部门 因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于 202_ 年 1 月初对甲公司处以罚款 500 万元。

（5）202_ 年 12 月，甲公司召回了 202_ 年 11 月销售的某批次存在安全隐患的 e 粉剂，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

（6）202_ 年 1 月初，甲公司公开发行公司债券 15 亿元，仅获得 5 000 万元认购，由于募得资金不足，甲公司于 202_ 年 3 月 1 日到期的短期融资券将极可能出现违约。资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）202_ 年，甲公司变更了固定资产折旧年限，因预期与会计估计变更相关的内部 控制运行有效，A 注册会计师认为该事项不会导致特别风险，拟采用综合性方案。（2）因 202_ 财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A 注册会计师 拟将会计分录测试总体确定为甲公司于 202_ 年末作出的会计分录和其他调整。

（3）A 注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为 60 个，拟在期中审计 时测试从 202_ 年 4 月至 9 月交易中选取的 40 个样本，期末审计时测试从 202_ 年 10 月至 12 月交易中选取的 20 个样本。

（4）A 注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳 定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分 内容摘录如下：

（1）甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进 行调查处理，由财务经理复核。A 注册会计师选取 202_ 年 12 月的核对记录，询问了核 对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。（2）甲公司 202_ 发生市场推广费 2 亿元。A 注册会计师选取单笔金额 100 万 元以上，合计 1 亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报 250 万元，采用比率法推 断市场推广费的总体错报为 500 万元。

（3）A 注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序，有两份回函显示余额 不符。经调查，系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方，A 注册会计师将 该不符事项认定为错报。

（4）乙公司于 202_ 年 3 月设立，主要从事市场推广服务。202_ ，甲公司向

乙公司购买市场推广服务 5 000 万元。A 注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付 单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。资料五：

A 注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司将 202_ 年发生的生产设备日常修理费 1 000 万元计入制造费用，导致

年末存货余额及 202_ 利润高估 10 万元，A 注册会计师认为该项错报影响较小，未 要求管理层作出更正。（2）A 注册会计师发现某业务员虚报业务费 10 万元，向甲公司管理层进行了通报。

管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A 注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

（3）因甲公司 202_ 年发生召回事件，A 注册会计师认为甲公司对产品质量的控制 存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。要求（1）

针对资料第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所 列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理 由，如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些 认定相关（不考虑税务影响）。要求（2）

针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当。如不恰当，简要说明理由。要求（3）

针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当。如不恰当，简要说明理由。要求（4）

针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

第四篇：202_注册会计师考试审计真题及答案

202_年注册会计师专业阶段考试

《审计》试题及答案

(考生部分回忆版)简答题

1、判断审计意见（题目已经说明了非标准审计），难度不是很大，就是打字神烦

2、集团审计，这个好像去年就考过

3、函证（要求五：给出了三笔管理层认为不用修改的未更正错误，然后要你判断。这里面很明显，财务报表整体重要性250.。他把收入1000和成本900抵消了，这里不能抵消。

反正今年没有考续写财务报告，选择题

天一次，每天数次）

事务所，甲选择题记不大清楚了，不过

（1）202_.10甲收购乙25%的股权，乙成为甲的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持乙公司价值1万元的企业债券，承诺在收购生效日之后一个月内出售该债券。

（2）202_.12审计项目组成员B通过银行按揭，500万元购买甲出售的公寓房产一套。

（3）甲公司聘ABC事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC派审计组以外人员提供服务，不承担管理职责。

（4）甲进军新产业，聘XYZ做财务顾问，约定服务费10万元，收费对ABC不重大。

（5）甲内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲聘XYZ对其中3家子公司与财务报告相关内部控制事实测试。并将结果报给甲内部，该3家公司对甲公司不重大。

（6）甲公司的子公司丁从事咨询业务，202_.2，XYZ与丁合资成立咨询公司。

问职业道德 独立性

【答案】

事项（1）影响独立性，审计项目组经理的妻子应当在收购前处置经济利益。依据：教材487页。

事项（2）不影响独立性。该交易是按照正常的商业程序达成，通常不会对独立性产生不利影响。依据：教材495页。

事项（3）不影响独立性。协助整理税务资料通常不影响财务报表，且由审计项目组以外的人员提供，不承担管理层职责。依据：教材507页。

事项（4）影响独立性。该服务结果影响财务报表，将因自我评价产生对独立性的不利影响。依据：教材514页。

事项（5）影响独立性。在审计客户属于公众利益实体的情况下，不得提供与财务报告相关的内部控制的内部审计服务。依据：教材511页。

事项（6）影响独立性。会计师事务所的网络事务所与上市公司的子公司在共同开办的企业中拥有经济利益。依据：教材493页。

综合题

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司202_年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

资料一：

甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，表头没记

子公司——乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X会计师

20%股份的联营企业——丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用

资料二：

A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括：

（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

(2)x注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

（3）甲集团公司内部审计部于202_年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

资料三：

A注册会计师在底稿中记录审计计划：

1.（1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围，与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动

（2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿

2.202_年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

3.甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中天之连续编号的请购单时只能选择盖住文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。

4.甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财

务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录以测试该控制运行的有效性。

5.甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选202_年12月最后若干张和202_年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在202_年和202_。

6.202_年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司，设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性

202_年税前利润50万，202_年税前利润202_万。202_年按照税前利润5%计算整体重要性100万，实际执行重要性75万，明显微小错报临界值5万。202_年整体重要性80万，实际执行重要性60万，明显微小错报临界值0。

问题：

1.由于当年利润太小，用三年平均值算的整体重要性80万。

恰当

2.以往调整较少，202_年实际执行重要性同202_年按照75%计算。

不恰当

3.管理层想知道审计发现的所有错报，设定明显危险错报临界值为0

不恰当。

4.管理费用少计60万，管理层拒绝调整，项目组增加强调事项段

不恰当，否定意见

下列有关控制环境的说法，错误的是()。

A、控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响。

B、财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷。

C、有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

D、有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险。

下列有关注册会计师在临近审计结束时实时分析程序的说法，错误的是()。

A、实时分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

B、如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序。

C、实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同。

D、实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平。

下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错位的是()。

A注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

B在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对 认定层次重大错报风险的评估结果

C在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

D对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

一道多选题：

以下内部审计工作结果，注册会计师不可以利用的是：

A评估的重大错报风险

B重要性水平

C控制测试的样本规模

D忘记了，D可以利用

单选：请问下列哪项正确（）

A.所有审计和财务报告都有关

B.财务报告可能与审计无关

C.合规目标与审计无关

D.经营目标与审计无关

一道多选题：

以下内部审计工作结果，注册会计师不可以利用的是：

A评估的重大错报风险

B重要性水平

C控制测试的样本规模

D忘记了，D可以利用 D是会计政策，这题应该选ABCD吧 我做错了

综合题

（1）重要性是240万元，租赁费前9个月50万一月，10.1日起80万一月，3个月免租期，

甲公司在财务报表确认了，管理费用-租赁费450万

审计项目组要求他调整50万元

问你存在重在错报风险吗 理由

（2）a产品202_年直销卖了100件，202_年采用经销商买断式销售，202_年卖了150件，其中20%卖给经销商，按直销价90%算价格，a产品202_年直销价格和202_年基本无变化。

营业收入 a产品 202_年 11750 202_年 8000

是否存在重大错报风险 理由

【11750 还是11760，我忘了哈，反正差不多】

前面的简答题

甲公司购买了乙公司100万股股票，账面价值500万元，注册会计师查看了202_.12.31收盘价，认为结果满意没问题

写审计意见

甲公司因为不符合相关行业规定，遭到无限期停业整改，甲公司认为采用不持续经营假设和采用持续经营假设继续编制报表没有区别，并在附注里披露，截止至审计报告日，该项应对措施还未

通过批准，注册会计师认为持续经营假设适当。。。

第五篇：注册会计师审计09年案例分析及答案

/

4四、综合题

1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。

资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。

（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲公司全体股东：（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略）

三、审计意见！/

4××会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章）

（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2（3①第（②第（2③第（3当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。

（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。

在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。

注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。

②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。/

42.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的20×8发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

【答案】/ 4