下载文档第一篇：纳税科目
项目2增值税的纳税申报
一、征税范围：
（一）一般范围：
销售或者进口的货物，提供的加工、修理、修配劳务。
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内
二、纳税义务人：
增值税的纳税义务人为销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。
按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为：一般纳税人和小规模纳税人的认定 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。新开业的企业申请一般纳税人的程序 已开业的企业申请一般纳税人的程序 税率与征收率的确定
一般纳税人与小规模纳税人的区别（1）适用税率不同。（2）计税方法不同
（3）增值税专用发票使用权力不同
（4）抵扣进项税额的权力不同
（5）履行的纳税义务不同
（6）接受税务管理的重点不同
补充内容
（一）特殊项目：
1．货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税。2．银行销售金银的业务
3．典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务均应征收增值税
4．集邮商品的（如邮票，首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的均征收增值税。
（二）特殊行为：
1．视同销售货物行为； 2．混合销售行为；
3．兼营非增值税应税项目的行为。
价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内；
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
特殊销售方式的销售额的确定
1、折扣、折让方式销售 2．采取以旧换新方式销售
应按新货物的同期限销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3．采取还本销售方式销售
销售额就是货物的销售价格，不得是从销售减除还本支出。4．以物易物方式销售
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5．包装物押金是否计入销售额 6．旧货、旧机动车的销售
自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；
售价未超过原值的免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇。按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。
《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》
一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
会计处理
视同销售货物行为
（1）委托代销的双方行为 ；
（2）总分机构（不在同一县市）的货物移送；
（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费。对视同销售货物行为的销售确定。按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/（1-消费税税率）（1）将货物交付其他单位或者个人代销； ①支出手续费的代销
贷：委托代销商品 发出代销商品 收到代销款 借：委托代销商品 借：银行存款
贷：库存商品
销售费用
收到代销清单
贷：应收账款
借：应收账款
②视同买断（附有退回条款）
贷：主营业务收入
发出代销商品
应交税费——应交增值税（销项税
借：委托代销商品
额）
贷：库存商品
借：主营业务成本
收到代销清单
借：应收账款
②视同买断（附有退回条款）
贷：主营业务收入
收到商品
借：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税
贷：代销商品款
额）
实际销售： 借：主营业务成本
借：银行存款
贷：委托代销商品
贷：主营业务收入
收到货款
应交税费——应交增值税（销项借：银行存款
税额）
贷：应收账款
借：主营业务成本
（2）销售代销货物；
贷：受托代销商品 ①收取手续费的代销 支付货款：
收到商品 借：代销商品款
借：受托代销商品
应交税费----应交增值税（进项税额）
贷：代销商品款
贷：银行存款
实际销售商品 视同买断（无退回条款）确认收入 借：银行存款
委托方同一般的销售
贷：应付账款——甲企业
受托方：
应交税费——应交增值税（销项税收到商品：借：库存商品 额）
应交税费----应交增值税借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（进项税额）
贷：应付账款——甲企业
贷：应付账款 借：代销商品款
对外销售时：借：银行存款
贷：受托代销商品
贷：主营业务收入
归还甲公司货款并计算代销手续费
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：应付账款——甲公司
借：主营业务成本
贷：银行存款
贷：库存商品
其他业务收入——代销手续费收支付货款
借：应付账款 入
贷：银行存款
将自产、委加或购买的货物用于无偿赠送他人、或用于实物折扣、非应税项目、职工福利，只按成本价贷记库存商品；而“分红、对外投资或个人消费”却按公允价贷记主营业务收入 混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，并根据销售额计算缴纳增值税，非应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为：
兼营非增值税应税项目行为：
是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且该非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
增值税的起征点:
纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
增值税纳税义务发生时间 准予抵扣的进项税
不得从销项税额中抵扣的进项税额 1．购进货物改变生产经营用途：
（1）用于非应税项目、集体福利或者个人消费的购进物或者应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（3）非正常损失的购进货物；
（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 增值税的免税项目：
(1)农业生产者销售的自产农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书；
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(7)销售的自己使用过的物品。
已抵扣的扣减发生期进项税额的规定
税法规定，已抵扣进项税的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将该其进项税额从当期发生的进项税中扣减，即：进项税额转出
无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本
=进价+运费 +保险费+其他有关费用 三种特殊情况的税务处理
1、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
当期进项税额不足抵扣的可以结转下期继续抵扣。
2、销货退回或折让的税务处理
扣减当期的销项税额和当期的进项税额。
3、向供货方取得返还收入的税务处理：
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应冲减当期增值税进项税金。
计算公式为：
当期应冲减进项税金
=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）*所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。进项税额抵扣的时间限定
例题:
某出版社某年9月份发生以下几笔购销业务：
（1）购入纸张，增值税专用发票上注明的货价金额为100万元；同时，支付采购运输费用，取得的货运发票上注明的款项是5万元。货已验收入库。
（2）支付印刷厂印刷费用，增值税专用发票上注明的金额为50万元。
（3）销售一批图书，开具的增值税专用发票上注明的销售货价为300万元。（4）支付销售图书运费，取得的货动发票上注明的金额总计为5万元，其中保险费等杂费1 000元。
（5）向有关高等院校赠送一批图书，按当期同类品种的平均销售价格计算为（货价）20万元。（6）加工制作了一种礼品性质的图书，分送给客户及购货人，加工单位开具的专用发票上注明的价款为6万元。
请计算该出版社当月应纳增值税额 「答案」：
（1）当月购货进项税额=100×17%+5×7%+50×17%+（5-0.1×7%+6×17=17+0.35+8.5+0.343+1.02=27.213（万元）
（2）当月销货销项税额=300×13%+20×13%+6×17% =39+2.6+1.02=42.62（万元）（3）当月应纳增值税额=42.62-27.213
=15.407（万元）例题: 某零售商店系一般纳税人，主要从事各类商品的零售业务，该商品1999年9月份发生的有关业务如下：
（1）购进A类商品一批并取得增值税专用发票，发票中注明价款为40 000元，增值税税额为6800元。款项已付讫，商品已验收入库。
（2）购进B类商品一批，取得增值税专用发票，发票中注明价款为200 000元，增值税税额为34 000元。商品已运抵商店，货款未付。
（3）从小规模纳税人购进工艺品一批，取得普通发票，发票中注明的金额为10600元。款项已付讫，商品已运达商店。
（4）购入一台空调设备，取得普通发票，金额为5850元，款项已付，设备已投入使用。
（5）采取以旧换新方式销售某商品，取得现金收入3510元，收购旧货物的金额为1170元。
（6）零售其他商品，零售金额为70 200元。
已知该商店采取售价金额核算，其零售金额为含税收入：各种商品增值税税率均为17%；上月留抵进项税额1200元。
请根据税法规定，该商店本期应纳的增值税税额。「答案」：
（1）当期销项税额=[（3510+1170）/（1+17%）+70200/（1+17%）]×17%=（4000+60000）×17%=10880（元）
（2）当期进项税额=6800+1200=8000（元）
（3）当期应纳增值税税额 =10880-8000=2880（元）
练习题:某自行车厂系增值税一般纳税人，20**年5月份，其购销情况如下：
（1）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发票，发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元；支付运输费用2 500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。上述款项已付，货物已运达企业。
（2）购进办公用品一批，取得普通发票，金额3510元；该批办公用品已入库并部分地投入使用。
（3）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注明的收购金额为50 000元。
（4）接受某单位捐赠计算机2台，价值11700元，已投入使用。
（5）向当地某商场销售自行力500辆，并开具增值税专用发票，单价（不含税）为300元/辆，销售额150 000元；在结算时，给予商场5%的现金折扣，另开红字专用发票入账。
（6）向外地某商场销售自行车1 000辆，现已发货并向对方开具增值税专用发票，销售额300 000元，双方约定货款分三期等额支付，现已收到首期货款。（7）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入4680元，开具普通发票。（8）该厂在月末计算申报增值税如下：
①销项税额=（150000-150000×5%+300000×1/3）×17%=41 225（元）
②进项税款=34 000+25 00×10%+[3510/（1+17%）]×17%+50 000×10%+[11700/（1+17%）]×17%=41 460（元）
③应纳税额=41 225-41 460=-235（元）
请根据税法规定，分析该厂本月计算申报的增值税是否正确。若有错误，请指出错在何处，并正确计算该厂本月应纳的增值税税额。第四节小规模纳税人应纳税额的计算
一、应纳税额的计算公式：
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的3％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
公式：应纳税额=销售额×征收率
二、含税销售额的换算：
公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）第五节 进口货物征税
一、进口货物征税的范围及纳税人
（一）进口货物征税的范围: 申报进入中货人民共和国海关境内的货物,来料加工、进料加工的除外，均应缴纳增值税。
（二）进口货物的纳税人
进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人
二、进口货物的适用税率
进口货物增值税税率有两种：13%、17% 第六节出口货物退（免）税
来料加工:运用国外提供的原料、零部件加工成品或装配整机，收取加工费用或装配费用，然后出口。
进料加工：指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品后，再返销出口的业务。
二、出口货物的退税率
三、出口货物退税的计算
“免、抵、退”的计算分两种情况：
（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
第三步——算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步——比较确定应退税额：取第二、三步较小作为退税额 第五步——确定免抵税额 免抵税额=免抵退税额-退税额例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步： 第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）
第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
第三步——抵税：计算当期应纳增值税额
应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵额
第四步——计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率 第五步——算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率-免抵退税额抵减额
第六步——比较确定应退税额
比较第三和第五步，取较小作为退税额 第七步——确定免抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝－19（万元）（4）免抵退税额抵减额
＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税＝13（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。
（二）“先征后退”的计算方法
外贸企业“先征后退”的计算办法 ：
外贸企业出口货物增值税的计算应依据内参进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算；
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 补充内容：增值税专用发票的使用及管理
一、专用发票的领购使用范围
专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。
二、专用发票开具时限
同增值税纳税义务发生时间.三、专用发票开具范围
一般纳税人销售货物，应税劳务等必须向购买方开具专用发票。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；
（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；
（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
四、专用发票开具后,发生退货或销售折让的处理
七、增值税纳税申报
（一）月末结转增值税的账务处理 1．本月交本月的增值税：
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2．计算增值税并填写记账凭证
月末根据计算的增值税额，与当月已交的增值税比较：（1）多交：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）（2）少交：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税 3．本月交上月的增值税 借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
（二）增值税网上申报
1、纳税人申请网上申报方式应提交的资料（1）税务登记证副本原件（查验后退回）；（2）《网上申报登记（变更、注销）申请审批表》；
（3）经办人的身份证、企业法人印章及纳税账户账号的证明文件（4）税务机关要求提供的其他资料。
主管税务机关在三个工作日内完成网上申报登记的审批，并开通网上申报资格和创建密码。纳税人凭借密码在规定期限内就可以进行网上申报。
2、实行网上申报的纳税人身份的确认
实行网上申报的纳税人身份主要通过网上申报资格认定和登陆密码进行确认，只有纳税人在CTAIS2.0系统中被认定为网上申报资格，通过系统录入正确的密码就会进入网上申报系统。密码遗忘，纳税人需要携带税务登记证副本、经办人身份证原件到主管税务机关办理挂失手续，税务机关将重新设置密码。
3、需要到主管国税机关办税服务厅进行纳税申报的内容
（1）因计算机、通讯线路故障等原因不能按期进行网上申报的；
（2）经批准办理延期申报和超过法定申报期限的愈期申报；
（3）纳税人在网上完成申报后，发现错误需补充或修改申报数据；（4）无法通过 “一窗式”票表稽核，需进行人工干预；（5）同一属期多次申报等非正常申报情况；（6）注销登记或办理注册地跨区变更，提前进行当月的抄报税以及纳税申报；（7）国税机关规定的其他情形。
项目3：消费税的纳税申报
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
三、应纳税额的计算 销售额的确定
（一）销售额：
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括下列款项： 1、同时符合以下条件的代垫运输费用：(1)承运部门和运费发票开具给购货方的.(2)纳税人将该项发票转交给购货方的.2、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。
（二）含增值税销售额的换算
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）
（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
(四)纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。销售数量的确定
（一）销售数量
1、销售应税消费品,为应税消费品的销售数量.2、自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量.3、委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量.4、进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量.（二）计量单位的换算标准
啤酒
1吨=988升
黄酒
1吨=962升
汽油
1吨=1388升
柴油
1吨=1176升
航空煤油 1吨=1246升
石脑油 1吨=1385升
溶剂油 1吨=1282升
润滑油 1吨=1126升
燃料油 1吨=1015升
四、自产自用应税消费品应纳税额的计算
例：某酒厂某年2月，用生产的某规格粮食白酒2.2吨作为福利发给职工，按生产成本22000元计算应纳消费税5500元。当月该规格粮食白酒对外销售900吨，合计实现销售收入1440万元（不含税），计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定当月同类粮食白酒的加权平均销售单价1440÷900＝1.6（万元/吨）（2）确定福利酒应税销售额, 应税销售额＝2.2×1.6＝3.52（万元）（3）确定福利酒的适用税率
福利酒是粮食酒，其适用税率为20％（4）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝3.52×20％×10000+2.2×2000×0.5＝7040+2200=9240 若上例发给职工的福利酒是刚研制的新品种，没有同类产品销售价格，计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定福利酒的组成计税价格
22000／2.2×(1+10％)+2000*0.5 组成计税价格＝ ──────────————
1－20％
＝15000（元／吨）（2）计算应税销售额
应税销售额＝15000×2.2＝33000（元）（3）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝33000×20％ ＋2.2×2000×0.5 ＝6600+2200=8800（元）消费税的会计处理
1、自产销售应税消费品的会计核算 借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2、自产自用应纳税消费品的会计核算
（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算 借：固定资产——生产用固定资产
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算
借：应付职工薪酬 ——职工福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算 借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
(4)将自产应税消费用于对外投资 借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
五、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（四）组成计税价格的计算
（五）扣除范围包括
1、以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。
2、以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。
3、以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
4、以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
5、以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。
6、以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）
7、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
8、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
9、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。
10、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。
11、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
（二）计算公式为
例：某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元／吨（不含税），辅料成本136元／吨。酒厂按合同规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴消费税。（1）确定组成计税价格
(710×1042／200＋300＋136)组成计税价格＝
(1-5％)
＝4352.74（元／吨）（2）确定应税销售额
应税销售额＝4352.74×100＝435274(元)（3）计算应代收代缴消费税
代收代缴消费税＝435274×5％＝21763.70（元）
若化工厂当月生产销售过酒精，且加权平均销售单价为5400元/吨（不含税），则化工厂 代收代缴的消费税为：
代收代缴消费税＝100×5400×5％＝27000(元)
3、委托加工应税消费品的会计处理
某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。该企业应如何进行会计处理.（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资
200 000
贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
000
应交税费——应交消费税000
贷：应付账款
000 借：原材料
250 000
贷：委托加工物资
250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资
200 000
贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
000
[其中加工费50000元、消费税5000元]
贷：应付账款
000 借：原材料
255 000
贷：委托加工物资
255 000
1、某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。
2、为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；
六、进口应税消费品应纳税额的计算 计算公式：
1、实行从价定率办法的应纳税额的计算：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格✕消费税税率
2、实行从量定额办法的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品数量✕单位税额
3、实行复合征税办法的应纳税额的计算； 应纳税额
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
例：某公司进口300辆小轿车（排气量2.2升)，关税完税价格每辆15万元，关税税率150％，计算应纳消费税。
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。
（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。
进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51（万元）
生产销售化妆品应缴纳增值税额：[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：
[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（万元）
七、出口应税消费品退税
税额减征的规定
2、减征税额的计算公式为：
减征税额=按法定税率计算的消费税额×30% 应纳税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额
项目四 营业税内税申报
本章学习内容
一、纳税义务人与扣缴义务人
二、税目、税率
三、应纳税额的计算
四、几种特殊行为的税务处理
五、税收优惠
六、纳税义务发生时间、纳税期限及地点
一、纳税义务人及扣缴义务人
二、税目、税率
三、应纳税额的计算
一、交通运输业、建筑业营业税申报
（二）扣缴义务人
扣缴义务人是税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人。
1、建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。
2、境外的单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。
3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
二、建筑业营业税计税依据的规定及应纳税额的计算
（一）营业额的确定： 建筑业的营业额为建筑安装企业承包建筑、安装、、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及价外费用。
（二）计税依据的规定
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
1．建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
2．纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装产值的，其设备价款计入营业额。若安装的设备价值不作为安装产值的，设备价值不计入营业额。
3．建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
4．施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖。应并入计税营业额中征收营业税。
5．建筑安装企业由于自身的原因，向建设单位支付的工程质量罚款和延误工期损失，不得从工程收入中扣除。
6．建筑业提供应税劳务的由时销售自产货物的应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。帝安建筑安装公司
帝安建筑安装集团公司具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质，下设3个施工队、1个运输队，均为非独立核算单位，2008年经营业务如下：
【业务——1】承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元。其中：建筑业劳务费价款1000万元；由帝安建筑工程公司提供建筑辅助材料金额500万元，建设方采购建筑材料等1500万元。帝安公司将土建工程转包给某工程队，支付转包费300万元。因帝安公司的原因，工程延误三个月完工，建设单位扣除延期罚款50万元，工程当年完工并进行了价款结算。应纳营业税额=（3000-300）×3%=2700×3%=81（万元）代扣代缴营业税=300×3%=9（万元）会计处理：
借：营业税金及附加
810000
应付账款
90000 贷：应交税费——应交营业税
900000 【业务——2】与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，并向开发区收取了施工机械迁移费2万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； 应纳营业税=（300+2）×3%=9.06(万元)借：营业税金及附加
90600 贷：应交税费——应交营业税
90600 【业务——3】与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元；
应纳营业税=40×3%=1.2(万元)会计处理：
借：营业税金及附加
12000 贷：应交税费——应交营业税
12000 【业务——4】以承包形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元； 应纳营业税=（35+5+10）×3%=1.5(万元)会计处理： 借：营业税金及附加
15000 贷：应交税费——应交营业税
15000
三、交通运输业营业税的税目：
交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。交通运输业的具体征税范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营企业。
（一）营业额
交通运输业的营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。
（二）计税依据的具体规定
1．运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
2．运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。
【业务——5】运输队提供运输劳务取得货运收入40万元，其中有一项为跨省货运业务，由外省某公司转运，支付运费10万元。
应纳营业税额=（40-10）×3%=0.9（万元）借：营业税金及附加
9000 贷：应交税费——应交营业税
9000
四、纳税申报
（一）纳税义务发生时间
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
纳税人自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
营业税扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
（二）纳税期限
纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（三）纳税地点
1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。娱乐、服务业的营业税的核算与申报
鑫城精作坊是主要从事餐饮服务，其次还从事娱乐及其他服务，以餐饮业为主业务，2008年收入情况如下：
(1)餐饮收入800万元；
(2)美容美发50万元，按摩收入100万元；
(3)将部分空闲的歌舞厅出租，取得租金80万元；(4)非独立核算的超市销售收入80万元；
(5)经批准从事代销福利彩票业务取得手续费18万元。
(6)派出员工赴韩国外提供中医按摩服务取得收入120万元；
(7)歌舞厅收入300万元，游戏厅收入80万元；(8)保龄球馆收入100万元； 【业务——1至6】
应纳营业税额=（800+50+100+80+80+18）×5%=56.4（万元）派出员工赴韩国外提供中医按摩服务取得收入免征营业税 【业务——7至8】
应纳营业税税额=（300+80）×20%+100×5%=81（万元）鑫城精作坊应纳营业税总额=56.4+81=137.4（万元）会计处理: 借：营业税金及附加
1374000
贷：应交税费——应交营业税
1374000
一、纳税义务人
纳税义务人的一般规定同建筑业、交通运输业。
二、税率
（一）娱乐业税率
娱乐业的税率为5%-20%，其中：台球、保龄球税率为5%。
（二）服务业税率：服务业的税率为5%
三、服务业的计税依据及应纳税额的计算
（一）营业额
服务业的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
（二）计税依据
1．一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。
2．电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3．广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
4．旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
5．旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。
6．国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。
7．从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。8．纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。
（三）应纳营业税额的计算 应纳营业税=营业额×5%
四、娱乐业营业税的计算
（一）娱乐业的税目
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐业的税目包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座，台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所。
（二）娱乐业的营业税计税依据
娱乐业的营业额为娱乐业经营者向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐业提供的饮食服务以及饮食业提供的娱乐服务均按娱乐业征税。
（三）应纳税额的计算
应纳营业税=营业额×娱乐业税率
转让无形资产、销售不动产的营业税纳税
林海水泥厂原厂址在市区，由环境污染，2009年市里批准该厂拆迁，该厂拆迁过程中发生下列行为
1．自建宿舍楼房一栋竣工，建筑安装总成本5000万元，将其60%售给本单位职，其余自用，总售价9000万元，本月预收7000万元；
2．自建写字楼25万平方米，工程成本每平方米4000元，售价每平方米8800元。当年销售自建写字楼12万平方米；将1万平方米自建写字楼无偿赠送给老客户单位。
3．自建厂房三栋，工程成本每平方米2000元，总面积为78万平方米；
4．与某企业签订转让价值500万元的房产的合同，该企业违约放弃购买房产，取得违约企业的赔偿金5万元；
5．销售旧办公楼、厂房、宿舍等，价值8000万元,原值为3000万元,已提折旧2000万元； 6．销售一项水泥生产专利权，取得收入500万元原购入价值450万元，计提摊销150万元。请为该林海水泥厂代理营业税纳税申报。（当地营业税成本利润率为10%）业务1 按建筑业营业税＝组价×3%＝{[5000×60%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝102.06（万元）按销售不动产营业税＝售价（预收款）×5%＝7000×5%＝350（万元）自建不动产出售共纳营业税＝102.06+350＝452.06（万元）会计处理: 借：固定资产清理
4520600 贷： 应交税费——应缴营业税
4520600 业务2（1）计算应纳建筑业营业税：
应纳建筑业营业税＝4000×（12+1）×（1+10%）÷（1－3%）×3%＝1769.07（万元）（2）计算应纳销售不动产营业税：
销售不动产的营业税＝8800×（12+1）×5%＝5720（万元）自建不动产出售共纳营业税＝1769.07+5720=7489.07（万元）
【业务——3】自建厂房三栋，工程成本每平方米2000元，总面积为78万平方米； 林海水泥厂自建自用的厂房不纳税。
【业务——4】与某企业签订转让价值500万元的房产的合同，该企业违约放弃购买房产，取得违约企业的赔偿金5万元；
单位和个人销售不动产时，因对方违约，交易取消而从受让方取得的赔偿金，不征收营业税。因为单纯的赔偿金不属于营业税的征收范围，也不符合价外收费的定义。
【业务——5】销售旧办公楼、厂房、宿舍及土地使用权，价值8000万元，原值为3000万元,已提折旧2000万元；
应纳营业税额=（8000-3000）×5%=250（万元）会计处理
借：固定资产清理
2500000 贷： 应交税费——应缴营业税 2500000 【业务——6】将购入的一项水泥生产专利权的所有权销售，取得收入500万元，原购入价值450万元，计提摊销150万元。
应纳营业税额=（500-450）×5%=2.5（万元）会计处理: 借：银行存款
5000000 贷：无形资产
4500000 应交税费——应缴营业税
25000 营业外收入
475000
一、转让无形资产、销售不动产的税目
（一）转让无形资产的税目：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。
（二）销售不动产的税目：销售建筑物及其他土地附着物。
二、转让无形资产、销售不动产的营业税计税依据与应纳税额的计算
（一）转让无形资产、销售不动产的营业额
是纳税人转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。1．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
2．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
3．自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
4．纳税人自建自用的房屋不纳税。但纳税人将自建建筑物销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，同时还应按销售不动产征收营业税。
5．房地产开发公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取的资金或费用，作为价外费用全部计入销售不动产的营业额计征营业税。
6．在发生合并、兼并行为时并未有买方、卖方，也没有发生有偿转让不动产所有权行为，不属于销售不动产的征税范围；
7．单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。
8．在销售不动产时连同不动产所占土地及相连土地一并转让的行为，比照销售不动产征税； 9．以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，但转让该项股权，应按销售不动产税目征税；
三、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：
（一）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
（二）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
1．单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
2．单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3．财政部、国家税务总局规定的其他情形。
个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
（一）离婚财产分割；
（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
（三）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
1．按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
2．按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
四、纳税义务发生时间
纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产生转移的当天。
五、纳税地点
1．纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。2．纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
例
某建筑安装公司承包建筑安装工程一项,现已完成并验收合格,取得工程结算收入300万元,其中包括工程收入265万元,代垫原材料35万元。应纳营业额=300×3%=9 万元
例某企业将一幢办公楼无偿赠送一单位,该楼总造价成本为230万，当地规定的成本利润率为10%计算营业税
组成计税价格=230 ×(1+10%)/（1-5%）=266.32 应纳税额=266.32 × 5%=13.32(万元)例:某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。
例:房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。
例:某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。
要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。
四、几种经营行为的税务处理
纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。
五、税收优惠
（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（二）残疾人员个人提供的劳务；
（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
（二）国务院规定的减免税项目
对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
项目5 小税种的纳税申报
1．城市维护建设税的纳税人、征税对象、税率及计算。2．土地增值税的纳税人、征税对象、税率及计算。
3．城镇土地使用税的纳税人、征税对象、税率及计算。4．房产税的纳税人、征税对象、税率及计算。5．车船税的纳税人、征税对象、税率及计算。6．印花税的纳税人、征税对象、税率及计算。7．契税的纳税人、征税对象、税率及计算。
8．车辆购置税的纳税人、征税对象、税率及计算。
（一）纳税人
城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的“三税”（增值税、消费税、营业税）税额为计税依据而征收的一种税。
义务人是指是指负有缴纳“三税”义务的单位与个人。
只对国内企业、单位和个人征收。自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业和外籍人员交城建税。
（二）计税依据和税率
计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额，但不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。
以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果免征或减征“三税”，也就同时免征或减征城市维护建设税。但对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城市维护建设税。
采用比例税率。按纳税人所在地的不同，其税率分别为：市区7%、县城和镇5%、乡村1%。
（三）税收优惠
城市维护建设税原则上不单独减免，但因其具有附加税性质，当主税发生减免时，城市维护建设税也相应发生减免。具体有以下几种情况：
随“三税”的减免而减免； 随“三税”的退库而退库；
对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税；
个别缴纳城市维护建设税确有困难的单位和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予税收减免。
（四）城市维护建设税的计算
城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“三税”税额计算的，其计算公式为： ：
应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率
城市维护建设税与“三税”同时申报缴纳，纳税地点、纳税期限与“三税”相同。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种专项附加费，是正税以外的政府行政收费。
教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收
以其实际缴纳的“三税”税额为计费依据，分别与“三税”同时缴纳
征收率为“三税”税额的3％
减免规定：海关进口商品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；对由于减免“三税”而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。
（一）纳税人
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
土地增值税的纳税人为转让房地产并取得收入的单位和个人。包括各类企业（含外资企业）、事业单位、国家机关、社会团体和其他组织及个人（含外籍人员）。
（二）课税对象、征税范围和计税依据
土地增值税征税范围：有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。土地增值税的计税依据：纳税人转让房地产所取得的增值额。即： 土地增值额=转让房地产取得的收入－扣除项目金额
（三）税率
土地增值税采用四级超率累进税率。
（四）税收优惠
建普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免税；超过20%的，就全部增值额计税；
因国家需要征用、收回的房地产，免税；
个人转让原有住房，居住满5年及以上的，免税；满3年未满5年的，减半征收。未满3年的，征收土地增值税；
个人之间互换自有居住用房地产的，免税；
以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免税。再转让的，应征税；
一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免税；建成后转让的，应征税。非营利性医疗机构免税；营利性医疗机构免征3年。
在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的四级超率累进税率计算征收。只有在计算增值率后，才能确定具体适用税率，并据以计算应纳税额。增值率=（增值额/扣除项目金额）×100％ 应纳税额可采用简便方法计算，即：
土地增值额=转让房地产取得的收入－扣除项目金额
应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数 扣除项目的确定：
取得土地使用权所支付的金额：包括为取得土地使用权所支付的地价款或出让金，以及按国家统一规定缴纳的有关费用等。
房地产开发成本：即开发土地和新建房及配套设施的成本。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。
房地产开发费用：与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用和财务费用：利息有规定证明的，其他费用按前面二项金额的5%以内扣除；没有规定证明的，全部费用按10%扣除。与转让房地产有关的税金：即营业税、城市维护建设税、印花税以及教育费附加。财政部确定的其他扣除项目：房地产开发的纳税人，还可按上述第（1）、（2）两项金额之和，加计20％的扣除。旧房及建筑物的评估价格：房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。应税收入的确定：转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益，包括货币收入、实物收入和其他收入。
（六）土地增值税的征收管理
土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并递交产权证、土地使用证、房地产转让（买卖）合同，房地产评估报告以及其他资料。
纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经批准可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。
土地增值税纳税申报表有两类： 一类适用于房地产开发纳税人；
一类适用于非从事房地产开发的纳税人。
（一）纳税人
城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积所征收的一种税。
（二）课税对象、征税范围和计税依据 城镇土地使用税的课税对象是土地。
城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇范围内的国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量为每平方米，土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
（三）税率
城镇土地使用税采用定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
大城市：人口50万以上，每平方米税额1.5~30元 中等城市：人口20万~50万，税额1.2~24元/平米 小城市：人口20万以下，税额0.9~18元/平米 县城、建制镇、工矿区：税额0.6~12元/平米
（四）税收优惠
国家机关、人民团体、军队自用的土地免税；
由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地免税； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税； 市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税； 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税；
经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用之月起免交土地使用税5年至10年。非营利性医疗机构免税；营利性医疗机构免征3年。
企业办学校、医院、托儿所、幼儿园，能明确区分的，免税。
免税单位无偿使用纳税单位的土地，免税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应依法缴纳城镇土地使用税。
其他符合特殊规定的用地免税。
城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段适用税额求得，其计算公式为：
年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；
购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；
出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税；
房地产开发企业自用、出租和出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税；
（一）纳税人
房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。
房产税的纳税义务人是房产的产权所有人。产权属于国家的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。
（二）课税对象、征税范围和计税依据 课税对象是房产。
征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产。计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。
（三）税率
从价计征的房产税税率为1.2％； 从租计征房产税税率为12％。
对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4％的税率征收房产税。
（四）税收优惠
国家机关、人民团体、军队自用的房产免税；
由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范围内使用的房产免税； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税； 个人所有非营业用的房产免税。经财政部批准免税的其他房产
房产税按年计算，分期缴纳。计算方法有以下两种：
（1）从价计征的计算
从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为： 应纳税额
=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2％
（2）从租计征的计算
从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为： 应纳税额=租金收入×12％；
房产税纳税义务发生时间按以下规定执行：
纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起缴纳； 纳税人自行新建房屋用于生产经营的，从建成之次月起缴纳；
纳税人委托施工企业建造的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳，但在办理手续前已使用或出租（出借）的新建房屋，应从使用或出租（出借）的当月起缴纳 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳
纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记签发房屋权属证书之次月起缴纳；
房地产开发企业自用、出租和出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳。
（一）纳税人
车船税是国家对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法所征收的一种税。
义务人是指车辆、船舶的所有和管理人。
（二）课税对象、征税范围和计税依据 课税对象是税法规定的车辆和船舶。
征税范围是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体分为车辆和船舶两大类车辆为机动车；船舶包括机动船和非机动驳船。
车船税对各类车船分别以辆、自重吨位和净吨位为计税依据。
（三）税率
车船税对应税车辆采用幅度固定税额，即对各类车辆分别规定一个税额幅度，各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况，确定具体的适用税额。载客汽车和摩托车以“辆”为计税依据
载货汽车、三轮汽车和低速货车以“自重吨位”为计税依据 船舶以“净吨位”为计税依据。
（四）税收优惠
免征车船税：非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；
省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。
车船税应纳税额的计算公式：
机动船的应纳税额=净吨位数×适用税额
拖船、非机动船的应纳税额=净吨位数×适用税额×50% 载客汽车和摩托车的应纳税额=车辆数×适用税额
载货汽车、三轮汽车和低速货车应纳税额=自重吨位数×适用税额 注意：客货两用汽车按载货汽车计税
车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
车船税由地方税务机关负责征收，纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
（一）纳税人
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。
纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
（二）课税对象、税目和计税依据
课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。
印花税法中共有13个列举税目
印花税计税依据：
合同的计税依据为合同所载金额。
注意:运输合同不包括装卸费
营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。
权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。
（三）税率
印花税采用比例税率和定额税率两种形式。
权利许可证照、营业账簿（记载“实收资本”、“资本公积”资金账簿除外）实行定额税率，每件5元
其他税目实行比例税率，税率从0.05‰~1‰不等
（四）税收优惠
已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；
财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据免税；
国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； 无息、贴息贷款合同免税；
外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税； 农牧业保险合同免税
特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证
根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价定率和从量定额两种方法，其计算公式为：
应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率
或=应税凭证件数×适用税额 印花税贴花：
纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。
税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。
合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。
不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。印花税的违规处理：
未贴或少贴印花税票或已粘贴的印花税票未注销的，除补贴印花税票、滞纳金外，应处以应补印花税票50%以上5倍以下的罚款；
已贴用的印花税票揭下重用的，除补贴印花税票、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任；
伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2 000元以上10 000元以下的罚款，情节严重的，处以10 000元以上50000元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（一）纳税人
契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。
（二）课税对象
征税对象为境内转移土地、房屋权属：具体为国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。
特殊规定：以土地、房屋权属投资入股、抵债；以获奖、预购等方式承受土地房屋。
（三）契税计税依据：
国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，计税依据为成交价格。
土地使用权、房屋赠与，计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。即交换价格相等时，免征契税；交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。
（四）税率及应纳税额的计算
契税实行3%～5%的幅度比例税率。具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。
（五）税收优惠
国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医院、科研和军事设施的，免税；
城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；
因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；
纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税； 法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税；
对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。
契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并缴纳税款。
（一）纳税人
纳税人是我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人。
（二）课税范围
车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
（三）车辆购置税计税依据：
1、按应税车辆全部价款确定：
购买自用的应税车辆的计税价格，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。
进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税
2、按核定计税价格确定：
自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的按税务总局核定的应税车辆最低计税价格核定； 申报的计税价格低于最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
（四）税率及应纳税额的计算
车辆购置税实行单一比例税率，即10%
纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。
纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税； 自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。已经办理纳税申报的车辆，因质量原因车辆被退回生产企业或者经销商或者公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，纳税人应到车购办申请退税。小税种的会计核算
房产税、土地使用税、车船税
1、计算房产税、土地使用税、车船税： 借：管理费用
贷：应交税费用—应交房产税
—土地使用税
—车船税
2、交纳时：
借：应交税费用—应交房产税
—土地使用税
—车船税
贷：银行存款 印花税：
借：管理费用、固定资产、固定资产清理
贷：银行存款 契税、车辆购置税 借：固定资产
贷：应交税费—应交契税
—应交车辆购置税 土地增值税：
房地产企业：借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交土地增值税 非房地产企业： 借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
第二篇：纳税（范文模版）
税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先的安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
税收筹划的特点包括（1）合法性。税收筹划的合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。（2）预期性。税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所须知预测的基础上进行的事先规划。（3）风险性。由于税收筹划有预期性，所以，进行税收筹划是有风险的，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少激税或降低部分税负，获得税收利益，但往往不能达到预期效果，这与税收筹划成本和税收筹划风险有关。（4）目的性。税收筹划的目的性表示纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。（5）收益性。收益性其实是税收筹划目标的最终表现。（6）专业性。主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。
税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。另一方面取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、税率。即税率基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收和扣除越大则税负就越轻。
税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。另一方面取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、税率。即税率基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收和扣除越大则税负就越轻。
税收筹划作为纳税人所制定的法律允许的能使其税收负担最小化的计划，它确实能给纳税人带来额外的税收利益。纳税人出于对利润最大化的追求，也有进行税收筹划的强烈愿望。然而，纳税人具有税收筹划愿望，并不意味着成功地实施了税收筹划。纳税人成功地实施税收筹划，需要具备以下特定的条件：（1）具备必要的法律知识。纳税人进行的税收筹划是以合法为前提的，选择少激或免激税款的行为，因而必须了解并熟练掌握税法规定。如果纳税人不了解税法的规定而企图运用税收筹划策略，无异于缘木求鱼。（2）具备相当的收入规模。纳税人掌握了相当的法律知识，具有从事税收筹划的能力，还要看纳税人的纳税复杂状况。而纳税复杂与否又 取决于纳税人的经营规模与收入规模。若一个摆摊设点的小摊贩，他只需要缴纳一种或两种很简单的税，就根本用不着摘什么税收筹划。而一个集团公司，下辖若干个分公司，经营着多种多样的商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多，税款数额大，在这种
情况下，就可考虑实施税收筹划。总之，纳税人实施税收筹划，需要具备一定的经营规模和收规模，因为从某种意义上讲，税收筹划需要有专门人员操作并支付必要费用。如果生产经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就小，实施税收筹划的费用大于税收筹划的收益，这种税收筹划就应该放弃。（3）具备税收筹划意识。税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识的强烈与否。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能产生直接的税收筹划行为。如果纳税人的税收筹划意识淡薄，即使有再好的外部条件，也不可能付诸于行动。绝对节税原理是指使节纳税绝对总额减少的原理，它又分为直接节税原理和间接节税原理。直接节税指减少了某一个纳税人税收绝对节税；间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但减少了同一税收客体税收绝对节税。
相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因为各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减税收的节税原理。
答、绝对节税原理是使纳税人的纳税总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与相对节税原理之分。
直接节税原理指减少某一个纳税人税收绝对额的节税。间接节税原理指某一个纳税人的税收绝对额没有减少但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人税收绝对额的节税。
税率差异技术是指在合法的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好是不言而喻的。利用税收优惠进行税收筹划，可以采用不同的技术。这些技术可以单独采用，也可以同时采用。但是，如果同时采用两种或两种以上的技术，必须要注意各种技术之间的相互影响。（1）免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税税收的税收筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。（2）减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也越多。（3）税率差异是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按抵税率少缴纳的税收就是节减的税收。（4）扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除增加布直接节税，或调整各个计税期的保险额而相对节税的的税收筹划技术。在同样多收的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税额也就越大。（5）抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税款就越大。（6）退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收也越多。
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产和提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增殖税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在100万元以上的（含100万元），为增殖税一般纳税人。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在180万元（含180万元）以上的，为一般纳税人。此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。年应税销售额未超过标准的、从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，帐簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。加速折旧（或加速摊销）可以使企业前期的折旧（摊销）费用加大，应税所得额减少，以充分享受资金的时间价值所到来的税收利益。这也就是纳税期递延法。折旧方法选择的筹划应立足与使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。在不同企业内，应选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。（1）在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得税这税前扣除，即折旧费用的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用（2）在享受所得税优惠政策的企业，由于减税期间内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减税优惠所抵消，应选择减税期间折旧少、非减税期折旧多的折旧方法。企业在享受免税、减税待遇时，固定资产折旧速度越快，企业所得税税负越重。因为企业在可以享受减免税期间，将可以作为利润的部分作为费用扣除了，而没能使这部分利润享受减免税优惠待遇。而到以后正常纳税时，折旧费用减少，所得税增加，从而加重企业的总体税负。因此企业在享受减免税期内，应尽可能缩小费用，加大利润，把费用尽可能安排在正常纳税摊销，以减少正常纳税的应税所得，降低所得税负担。如果外资企业在开业初期发生应税亏损，按我国现行税法规定，可以在以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后盈利时，确认为获利，从当年起，执行免税、减税待遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的将进一步推迟。在这种情况下，采用加速折旧方法或直线法缩短折旧年限更不可取。通过以上分
析我们可以得出，在企业减免税优惠期内，加速折旧会使企业总体税负提高，增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务，却“没有”占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。如果说加速折旧对经营者有利有弊的话，而对所有者来说则无利可言。首先，所得税支出的增加，减少了所有者应得的利益，使所有者权益减少。其次，加速折旧使企业税后利润递延。作为企业所有者，一般都希望企业在近期内获得较高的利润，以尽快收回投资。固定资产折旧是固定资产的补偿，但企业却不能将所提却的折旧额分配给所有者，而是要留在企业，直至投资期满。企业采用加速折旧的方法将有者权益递延，势必延长所有者投资回收期，使所有者的投资处于通货膨胀和企业经营风险之中。因此，从所有者的利益出发，是不希望企业、尤其是新建企业在税收免税、减税期采用加速折旧方法的。在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折旧方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。
“削山头”法是指对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越
有利于节省纳税支出。支付次数筹划法即纳税人和劳务报酬的支付人商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。
答：工资、薪金所得实行最低税率为5%、最高税率为45%的九级超额累进税率，当取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相适应的税额。但是，工薪税是根据当月实际收入水平来渐进课税，这就是税务筹划创造了条件。
工资、薪金福利化筹划取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会减少，所以，把纳税现金性工资转为提供福利，照样可以增加其消费满足。却可少缴个人所得税。纳税项目转换与选择的筹划。工资、薪金所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。
利用“削上头”法进行筹划。对于适用累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。
（1）分项计算筹划法。劳务报酬所得以每次收入额减除一定得费用后得余额为应纳税所得额。〈〈个人所得税法实施条例〉〉中总共列举了28种形的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。（2）支付次数筹划法。〈〈个人所得税法〉〉规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能低于免征额，造成总体税收较高。这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和劳务报酬的支付人商议，把本月应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，支付人也会比较乐意去做。（3）费用转移筹划法为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应的降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低得税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4000元时）。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益确有所增加。
国际上许多国家通过设立保税区来创造完善的投资、运营环境。所谓保税区就是在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。要利用保税制度进行税收筹划，首先，纳税人要积极在保税区内投资设厂，开展为出口贸易服务的加工、运输和转口贸易等活动，因为在保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。这样就可以获取豁免进出口关税的好处。其次，纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向保税区外销售之时再补纳进口关税，这时纳税人可在批准日到补缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值，同样达到筹划目的。
第三篇：金融企业逾期贷款利息转表外科目须纳税
金融企业逾期贷款利息转表外科目须纳税
发布时间：2014-12-10 17:09
来源：网校 [字号：大 中 小]
金融企业的表外科目是指企业业务已经发生但不涉及资金实际收付的重要事项。主要有：逾期贷款应收未收利息、已核销贷款呆账等。对这些事项均要采取单式借贷记账法记账，即每一笔业务发生只用一个会计科目进行单方面登记的方法，当业务发生，增加时记入借方，减少时记入贷方，余额在借方，表示期末结存数额，表外科目应设立登记簿记载，在会计报表“表外科目表”中反映。表外科目只限于在金融部门使用。《金融企业会计制度》第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。
以上两种情况转入表外科目核算的应收未收利息，在2007年12月31日以前应冲减当期的应纳税所得额或不计入当期应纳税所得额，不应缴纳企业所得税；但从2008年1月1日起转入表外科目核算的应收未收利息不应冲减当期的应纳税所得额或应计入当期应纳税所得额，应缴纳企业所得税。
根据2009年9月4日《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）第一条第三款规定，“金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题：根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税函[2002]960号）第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008该问题进行纳税调整。”
原《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税函[2002]960号）第一条规定：“金融企业贷款利息收入所得税处理问题：
（一）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
（二）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。”
结合企便函[2009]33号文件第一条第三款和国税函[2002]960号）文件第一条规定，可以理解为，逾期贷款利息超过90天（不含90天）发生的应收未收利息应计入当期应纳税所得额；对90天内（含90天）已经计入应纳税所得额的应收未收利息，虽然会计制度规定90天后仍未收到的可以冲减原已计入损益的利息收入，但不得冲减应纳税所得额。金融企业是通过表外科目核算逾期贷款应收未收利息的，不管是发放贷款到期90天尚未收回，账内不再计提利息，计算机系统自动转入表外科目核算的应收未收利息，还是已计提的贷款应收利息，逾期90后仍未收到的，冲减原账内已计入损益的利息收入，而转作表外科目核算的应收未收利息，从2008年1月1日起，一律征收企业所得税。待实际收回的应收未收利息时应冲减当期应纳税所得额。
农村信用社对逾期贷款应收未收利息通过表外科目“逾期贷款应收利息”核算，信用社按年或按季逐笔计算的逾期贷款应收利息记本科目借方，实际收回利息除按表内科目进行核算外，同时记本科目贷方，余额反映逾期贷款应收利息总数。
例如，某信用联社，注册资金2.3亿元，下辖21个分支机构，统一核算，统一纳税，企业所得税在国税部门缴纳。2008年利息收入为1.5亿元，调整后的应纳税所得额为5200万元，已缴纳企业所得税560万元。表内利息转表外1700万元，贷款利息超过90天计算机系统自动转入表外3400万元，收回逾期贷款利息2400万元。按新政策规定，2008年该信用联社应补缴企业所得税337.5万元。账务处理及计算过程如下：
1、贷款利息自结息日起，逾期未满90天（含90天）的应收未收利息，应按规定计入当期损益：
借：应收利息 1700 贷：利息收入 1700.2、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，农村信用社要相应作冲减利息收入处理： 借：利息收入 1700（红字）贷：应收利息 1700.同时：
收：逾期贷款应收利息（表外科目）1700.3、贷款利息自结息日起，逾期超过90天（不含90天）的应收未收利息不计入当期损益，不进行账务处理，直接列入表外核算： 收：逾期贷款应收利息（表外科目）3400.4、收回逾期贷款利息时： 借：现金（或有关科目）2400 贷：利息收入 2400.同时：
付：逾期贷款应收利息（表外科目）2400.按照《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第三条和《财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税[2006]46号）第一条以及按照《财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知》（财税[2004]177号）第一条的规定，试点地区的农村信用社，按其应纳税额减半征税企业所得税至2009年底。
因此该信用联社2008年应补缴企业所得税=（1700+3400－2400）×25%×50%＝337.5（万元）。
税务机关和注册税务师在审核金融企业表外科目“逾期贷款应收利息”时，不仅要注意审核逾期未满90天（含90天）应收未收利息按规定计入当期损益，90天后作冲减利息收入而转入表外科目和逾期90天（不含90天）的应收未收利息不计入当期损益而直接转入表外科目的收方发生额，更要注意审核收回逾期贷款利息应当冲减当期应纳税所得额而转入表外科目的付方发生额，避免企业多缴企业所得税。版权声明
第四篇：依法纳税
教学设计
依法纳税
设计思路
本课通过主持访谈节目的形式导入新课，引起了学生注意力、激发了学生学习兴趣。并随着故事情节的深入自然引入本科主题。
通过举例，引导学生区别负税人和纳税人，并提出一个话题，以启发学生思维，引导学生自主探究，在探究中初步明确纳税与我们每个人息息相关。出示正反两个案例，一个是迄今为止全国破获的最大一庄偷税案，一个是一位伤残军人连续24年当选为纳税先进个人，让学生进行比较，在比较中一方面获得知识上的收获，明确违反税法有哪些表现，明确依法纳税的必要性，同时也产生思想上和情感上的升华，即每个公民都应该有主人翁精神和社会责任感。讲述一个故事，让学生从故事中进一步明确要自觉树立纳税人意识，明确应该怎样做一个合格的公民，而且从现在做起，从自我做起，达到本课德育教育的目标。
在案例的解析中，话题的探讨中，观点的争鸣中自然得出课堂的主题，整堂课从知识的探究上，能力的培养上，以及情感态度价值观的实现上是一个逐步提升的递进的过程，充分尊重学生的自主探究精神。
教学目的1、理解掌握纳税人和负税人的区别与联系。
2、理解掌握依法纳税是公民的基本义务，偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为，应负法律责任。
3、能够运用税收基本原理剖析一些主动纳税和偷漏税的事例，说明公民诚信纳
税，依法纳税的必要性。
4、情感态度的目标：通过本课学习，使学生懂得，依法纳税是公民的基本义务，自觉纳税是爱国行为。偷税等行为是违法的可耻的。同时，引导学生懂得公民既要有自觉纳税的意识，也要有监督税务机关执法行为的意识。
5、培养学生分析问题的能力，提高学生理解事物内部联系，把握事物本质的能
力。
教材分析
教学重点：依法纳税是公民的基本义务。
教学难点：纳税人与负税人
教具及教学手段
多媒体辅助教学，合作互动式教学法，比较法，案例分析法，讨论法
教学过程（1课时）
导入新课：小品，略
师：税收，谁收税？向谁收？是否向每一个人收？向哪一部分人收？在座的各位是不是纳税人？纳税人是纳税义务人的简称，什么是纳税人
学生答：略
（一）纳税人与负税人
教师深入学生中间模拟主持人采访问“中学生是不是纳税人？中学生与税收有没有关系？”学生回答（略）
人，也称为纳税主体。（学生答）
师：纳税人不仅包括个人，还包括单位。大家能否举例子说出那些税种的纳税人
是个人，那些是单位
师：负有纳税义务的纳税人是否就一定承担所有的税款呢？
师：纳税人不一定是负税人。什么是负税人？
负税人-------是实际或最终承担税款的单位和个人。（学生答）
2、纳税人不一定是负税人
如 皮衣厂购买皮革厂的皮子，支付10955元（原料费9500元+增值税1455元），其中皮革厂把1455元上缴给税务机关，此时皮衣厂是负税人，皮革厂是纳税人。
3、纳税人与负税人也有一致的时候，如个人所得税由纳税人自己承担，此时纳税人就是负税人。
【多媒体展示】-------香港上市公司------普耀国际有限公司偷税案
【多媒体展示】-------（一等伤残军人连续24年当选“个体纳税先进个人”）学生讨论（略）
老师总结：以上这两个人，两件事形成了鲜明的对比，对比的结果告诉我们，像施争辉这样的人，这样的行为我们应该严厉打击，而像樊州这样的人，这样的行为我们应该大力颂扬，让我们向他学习，学习他做一个守法公民，学习他做一个对国家、对社会有益的人，学习他自觉纳税，自觉树立纳税人意识。
（二）依法纳税是公民的基本义务
1、现实中违反税法的行为：偷税、欠税、骗税、抗税
2、三、纳税人意识
故事发生在2003年9月5日，当深圳市税务人员查账时，发现当地庆荣发 礼品有限公司刚好少缴了一分钱的税款。故事说到这里，我不知道税务机关和该 公司会如何处理这件事，你认为呢？只有一分钱，你觉得该税务机关会向企业追 缴这一分钱吗？企业会补交这一分钱吗？为什么？学生答（略）
【课后小结】本课通过纳税人、负税人等概念的剖析，对违反税法的行为及违反
税法应受到的处罚的学习理解，增强了学生的纳税意识，提高了对
自觉履行纳税义务，行使纳税人权利的认识。
板书设计
依法纳税
一、概念
纳税人-------直接负有纳税义务
负税人-------实际、最终承担税款
二、依法纳税是公民的基本义务
2、公民为什么要依法纳税？
3、公民应怎样做到依法纳税？
教学反思
《依法纳税》本课是高一思想政治必修一模块《经济生活》第九课第二个框题《依法纳税》。新课程下如何使政治教学回归社会生活，实现教学目标。课后本人进行了反思
一、这节课教学设计成功之处：
1、设计了较新颖的形式。在教学设计中，本人考虑用一种较为新
颖的形式---主持访谈节目的形式导入新课。
2、设计了生活化的话题。在一整节课的教授过程中，选择怎样的话题导入新课、如何使话题贯穿全课是相当重要的。本人选用了正反二个实例引发学生积极思考。
3、在形式实施方面，学生较为接受这么一种喜闻乐见的形式。在开始上课时，当我宣布今天来模拟一次电视访谈节目时，学生都感觉比较新鲜；当我拿着话筒走近他们时，很多学生表现出强烈的发言欲望。
4、在话题讨论方面，学生这一正一反的实例比较感兴趣。该事例
情景创设取得了良好的效果；随着话题的深入，学生基本都能推出将要学习的结论，较好地实现了理论联系实际。
5、在交流互动方面，学生的自主性和积极性得到了充分展示。加
深了对新学知识的理解。避免了“一言堂”现象，真正实现了把课堂还给学生，形成了师生交往、生生互动、共同发展的教学过程。
二、本节课教学存在的一些不足之处：
1、对时间的把握不够充分。对于教师导入和教师讲解的部分，语
速稍显偏快，用时较短，原来预设为15分钟的环节只用了10分钟，导致在所有原定环节进行完之后还留有5分钟的空余时间，这5分钟虽被处理为课堂讨论，但显得整节课有些不连贯。
2、没有给学生充分的留白和等待的时间。教师在引导过程中要注
意细节，抛出问题之后要善于等待，要善于给学生留白。在这节课中，由于太急于进行自己预设的环节，所以对学生的反应
关注不够、灵活性不够。
第五篇：建筑纳税
符合下列条件的建筑业纳税人可向注册地地税局申请认定为网上实时自开票纳
税人。
（1）在注册地依法办理了税务登记证；
（2）必须是网上申报纳税人；
（3）按照规定进行建筑业工程项目登记和报验；
（4）财务核算制度健全、独立核算、自负盈亏、依法纳税；
（5）取得建筑主管部门颁发的三级（含）以上建筑企业资质；
（6）不属于建筑主管部门颁发资质的，从事设备安装、电信工程、水利工程、道路修建等其它工程业务的纳税人，在我市有固定经营场所，可持国家有
关部委或市政府授权的管理部门发放的资质证或许可证进行认定
