第一篇：餐饮业会计实务

餐饮业会计实务：餐饮业会计核算基础工作规定

未知202_-04-13 11:29Techie点击 3470我要评论

餐饮业会计实务：餐饮业会计核算基础工作规定

第一条 为适应公司规模化方向的发展，充分体现会计信息的可检验性，特制定本规定。

第二条 会计科目的运用及帐户的设置、按本公司《财务会计管理制度》执行，不得任意更改或自行设置，下属实体因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准。

第三条 凭证一般采用记帐凭证或收、付、转凭证。

第四条 会计核算组织程序：采用记帐凭证汇总表核算程序，记帐凭证汇总表核算组织程序图式。

(一)根据审核后的原始凭证填制记帐凭证；

(二)根据记帐凭证编制记帐凭证汇总表；

(三)根据记帐凭证汇总登记总分类帐；

(四)根据原始收、付款凭证登记现金日记帐和银行日记帐；

(五)根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各明细分类帐；

(六)月终，根据总分类帐和各明细分类帐编制会计报表。

记帐凭证汇总表核算组织程序的特点是：先定期(5天或10天)将所有记帐凭证汇总编制成汇总表，然后

再根据记帐凭证汇总表登记总分类帐。

记帐凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记帐凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在记帐凭证汇总表的相关栏内，以反映全部

会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。

第五条 记帐规划：

(一)记帐须根据审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行转帐时，用记帐员写的转帐说明作记帐依据外，其它记帐凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记帐簿，且每张记帐凭证必

须由制单、复核、记帐，会计主管分别签名，不得省略。

(二)登记帐簿时用钢笔写(除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔)。

(三)记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号。

(四)会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济

事项合并编制一套分录。

(五)明细帐应随时登记，总帐定期登记，一般不超过10天。

(六)每一笔帐须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔帐记完后，在记帐凭证上划“√”号。

(七)记帐的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。应将空行或空页划斜红线

注销。

(八)记帐发生错误，用以下方法更正：

1.记帐前发现记帐凭证有错误，应先更正或重制记帐凭证。记帐凭证或帐簿上的数字差错，应在错误的全

部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内。

2.记帐后发现记帐凭证中会计科目、借贷方式或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记帐凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记帐凭证，一并登记入帐。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注

明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

3.报出会计报表后发现记帐差错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记帐凭证，一并登记入帐。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后

应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

(九)红字冲帐除了用于更正的错误外，还可以用于下列事项：

1.经济业务完成后，发生退回或退出；

2.经济业务计算错误而发生多付或多收；

3.帐户的借方或贷方发生额需要保持一个方向；

4.其它必须冲销原记数字的事项。

(十)各帐户在一张帐页记满后接记次页时，需要加计发生额的帐户，应将加计的借贷发生总额和结出的余

额记在次页的第一行内，并在摘要栏“承前页”

(十一)月、季、年度末，记完帐后应办理结帐，为了便于结转成本和编制会计报表，需要发生额的帐户，应分别结出月份季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均划单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的帐户，也可不结转。不需要加计发生额的帐户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单

红线，在年度余额下端划双红线。

(十二)编制会计报表前，必须把总帐和明细帐记载齐全，试算平衡，每个科目的明细帐各帐户的数额相加总和同该科目的总帐数额核对相符。不准先出报表，后补记帐簿。

(十三)年度更换新帐时，需要结转新年度的余额，可直接过到新帐各该帐户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。必要时，详细注明余额组成内容，在旧帐的最后一行数字下面注明“结转下年”字样。结转以后的空白行格包括不结转余额的帐户，划一条余线注销或盖戳注销。

第六条 结帐、对帐：

(一)结帐是结算各种帐簿记录，它是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上进行的，具体内容如下：

1.在结帐时，首先应将本期内所发生的经济业务记入有关帐簿。

2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。

3.在全部业务登记入帐的基础上，应结算所有的帐簿，具体方法参见“记帐规则”的第11点。

(二)对帐是为了保证帐证相符，帐帐相符，帐实相符。具体内容如下：

1.帐证核对：是指各种帐簿(总帐、明细分类帐以及现金和银行存款日记帐等)的记录与会计凭证(记帐凭证及其所附的原始凭证)的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记帐过程中进行。月终如果发现帐帐不符，就应回过头来对帐簿记录与会计凭证进行核对，以保证帐证相符。

2.帐帐核对每月一次，主要是总分类帐各帐户期末余额与各明细分类帐帐面余额相核对，现金、银行存款二级帐与出纳的现金，银行存款日记帐相核对，会计部门各种财产物资明细类帐期末余额与财产物资管理部门和使用部门的保管帐相核对等。

3.帐实核对分两类：第一类现金日记帐帐面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记帐帐面余额与开户银行对帐单相核对，要求每月核对一次；第二类各种财产物资明细分类帐帐面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来帐款明细帐帐面余额与有关债权债务单位的帐目核对等，要求每季核对一次

餐饮业会计核算上应注意的问题

202_-9-1 10:20 互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

（一）旅游、饮食服务企业会计的概念

旅游、饮食服务企业会计是企业会计的一个分支，是企业管理的重要组成部分。它以货币为计量单位，采用专门方法，收集处理经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，是谋求优化经济效益的一

种管理活动。

（二）旅游、饮食服务企业会计的核算范围

（1）从产业结构方面看，旅游、饮食服务都属于第三产业，具体包括旅游业、饮食业和服务业。

A.旅游业是国民经济的一个重要部门。它凭借旅游资源，以旅游设施为条件，为人们的旅游游览服务，是一个资金周转快，换汇成本低的行业。

B.饮食业是利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原材料加工为菜肴或食品，同时提供消

费设施、场所和服务，满足消费者的需要，直接为消费者服务。

C.服务业是利用企业的场所和设施，如职工提供的服务和具有特殊技术的劳动，达到满足消费者住宿、卫生美容、精神文化生活及衣着等方面的需要，直接为消费者服务。

（2）从会计核算方面看，《旅游、饮食服务企业会计制度》规定，旅游、饮食服务企业包括旅行社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。不在《旅游、饮食服务企业会计制度》中核算的服务企业有旅游车船公司、旅游商

贸公司等。

（三）旅游、饮食服务企业会计的特点企业会计的特点是由会计对象决定的，旅游、饮食服务企业的经营特征决定其会计核算的特点。由于旅游、饮食服务企业属于第三产业，从总的来讲，其经营特点表现为以服务为中心，辅之以生产和商品流通，直接为消费者服务。与工业企业和商品流通企业相比，在会计

核算上表现为以下特点：

1.核算方法不同旅游企业和饮食企业都执行生产、零售和服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业、流通企业的会计核算方法进行核算。例如：旅游活动，它是一种新型高级的综合消费。相应的，旅游企业则是一种新兴的综合性的社会服务企业。为了满足旅游者食、住、行、游、买多方面的消费，旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐场，以及各种旅游服务企业，也涉及到民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。因此，许多旅游企业兼有生产、销售和服务职能。饮食业在业务经营过程中，同样执行生产、零售和服务三种职能，即：一方面从事菜肴和食品的烹制；一方面将烹制品直接供应消费者。在供应过程中，为消费者提供消费场所、用具和服务活动。此外，饮食制品的质量标准和技艺要求复杂，在会计核算上也很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本

计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。

2.收入和费用分布结构不同以服务业为例，服务业通常由专门从业人员提供带有技艺性的劳动，以及运用与之相适应的设备和工具作为主要服务内容。在会计核算上，需反映按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用和加工过程中耗用的原材料成本。

3.自制商品与外购商品分别核算为了分别掌握自制商品和外购商品的经营成果，加强对自制产品的核

算与管理，经营外购商品销售业务的企业，还要对自制商品和外购商品分开进行核算。

4.涉外性主要指旅游企业和大饭店。例如旅游企业的接待工作，主要有三种类型：一是组织国内旅游者在国内进行旅游活动；二是组织国内旅游者出国进行游览活动；三是接待国外旅游者到国内进行游览活动。后两种类型的业务活动，都是涉外性质业务。因此，在会计核算中，具有关于按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法办理外汇存入、转出和结算的业务。涉及到外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本

币，计算汇兑损益和换汇成本。

（一）营业收入的确认

旅游、饮食服务企业的营业收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，包括基本业务收入和其他业务收入。旅游、饮食服务企业的营业收入主要是提供劳务取得的收入。它是企业经营取得的总成果，亦称劳动总成果。该类企业大多是多功能的，经营项目繁杂，收入结算方法较多，必须合理确认营业收入的实现，并将已实现的劳务收入按时入账。营业收入的确信，一般应以提供了劳务，收到了

货款或取得了收取货款凭据时确认营业收入的实现。

旅行社（不论是组团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游应以旅行团离境（或离开本地）时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认营业收入的实现。饮食业以收到货款或取得了货款凭据时确认营业收入；先服务后收款的服务业，以提供了劳务时确认营业收入；照相、洗染业

等服务业，以接受服务时反映营业收入，期末扣减未完成作业部分。

（二）营业收入的核算

企业实现的营业收入，按实际价款记入“营业收入”科目。其核算内容包括饭店、宾馆、旅店的客房收入、餐馆收入、商品部收入、车队收入、其他收入等；旅行社的综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、票务收入、旅游及加项收入、其他收入等；酒楼、餐馆等饮食业的餐费收入、冷热饮收入、服务收入、其他收入等；理发、浴池、照相、洗染、修理等服务企业的服务收入；各类企业向外转让已入账的无

形资产收入。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、旅游服务企业成本和费用的核算

（一）旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容

1.核算特点

（1）旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业

费用和管理费用。

（2）旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅

游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。

（3）旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为

当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。

2.营业成本和费用核算的内容

旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“营业成本”、“销售费用”、“辅助营业支出”和“管理费用”、“财务费用”五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用“营业成本”和“销售费用”两个科目核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开

支。对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下：

（1）营业成本的明细项目：

①餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配

料等的实际成本。

②商品销售成本：指售出商品的进价。

③汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。④旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。

⑤照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用的原材料成本。

（2）费用的明细项目：

1）职工工资：指部门人员的工资，根据有关规定分配。

2）职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探

亲路费等各项费用。

3）工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。

4）物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。

5）包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。

6）保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。

7）展览费：指企业为举办展览而发生的开支。

8）清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。

9）低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。

10）折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提

折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。

11）燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支

出等。

12）修理费：指部门财产修理的支出。

13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。

14）制服费：指各部门职工的工作服支出。

第二篇：酒店餐饮业会计实务

酒店餐饮业会计实务（部份摘录：全套请在下载频道免费下载）

目录

第一讲 概 述 2 第二讲 酒店餐饮业办理开业登记及其账务处理 3 第三讲 酒店餐饮业货币资金的管理及会计核算 6 第四讲 酒店餐饮业固定资产和存货（经营物质）的核算 12 第五讲 酒店餐饮服务业收进的核算 25 第七讲 酒店餐饮服务业税金的核算 33 第八讲 职工薪酬和应收、应付款的核算 39 第九讲 酒店餐饮企业利润的构成与分配 45 第十讲 财务会计报告 51 第十一讲 业务记账实例 57 第十二讲 酒店餐饮企业工作流程及相干制度 62 第十三讲 餐饮业主要会计题目概述 75

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第一讲 概 述

一、酒店餐饮业的特点及对会计核算的要求

会计是为进步企业和单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。会计应当参与到生产经营活动中，参与决策。

酒店餐饮业的特点及对会计核算的要求以下：

1.采用多种情势经营，收益分配情势灵活

由于酒店餐饮行业在客观上需要提供多种服务，因此酒店餐饮行业的经营情势非常灵活。比如，一般的酒店都有酒店餐饮，酒店餐饮既可以是饭店管理方直接经营，也能够采用招商的方式，以出租或承包的方式由其他企业经营。收益的分配情势也非常灵活，既可以采用固定租金情势，也能够采用比例分成式或二者结合。酒店餐饮企业会计在会计核算中必须清楚经济业务的性质，予以正确的记录。

2.酒店餐饮企业具有生产、销售和服务三种职能。

酒店餐饮企业除服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有产业企业的性质；然后将菜肴和食品供给给消费者，这又具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。但这类生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数目零星。因此不可能像产业企业那样辨别产品，分别计算其总本钱和单位本钱，而只计算菜肴和食品的总本钱。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、文娱、美容美发等业务，只发生服务用度，不发生服务本钱，因此采用服务企业的核算方法。

3.有所范围的酒店餐饮企业，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。

4.酒店餐饮企业收进的结算以货币资金为主要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。现金结算是酒店餐饮企业最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的现金结算带来了史无前例的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也有潜伏的风险。酒店企业的财务会计部分应采取相应的核算管理方法和制度。随着我国改革开放政策的实施，有相当多的饮食服务业有外汇货币收进。在进行会计核算时，应依照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存进、转出和结算业务，核算汇兑损益。

二、应选择的会计政策

固然酒店餐饮业会计核算有其特点，但我们国家正逐渐同一企业会计制度，酒店餐饮业会计核算依然应选择执行《企业会计准则》或《小企业会计制度》。至于应如何选择与企业的范围等有直接关系。假如所在的单位公然发行了股票或债券，应选择执行《企业会计准则》。也可参照以下标准选择执行《小企业会计制度》。原国家经济贸易委员会、财政部和国家统计局在202_年制定的《中小企业标准暂行规定》指出住宿和餐饮业中小型企业必须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额1.5亿元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人以上，销售额?3?000万元及以上；其余为小型企业。

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第二讲 酒店餐饮业办理开业登记及其账务处理

一、开业筹划

不论是开餐馆、酒楼，或是旅店、接待所，或是开茶社、酒吧、网吧，也不管经营范围的大小，都首先要到开业所在地的工商局（所）办理登记手续，领取营业执照，未办理这些登记手续就开业做生意，就是无照经营，是违法的，一经查到一定是要依法遭受处罚的。

在办理登记手续前，财会职员可根据投资人经营资金大小，经营管理人数，今后预计可能到达的范围等，提议老板预先做出决定，选定经营的情势，即确定是开一家大型酒店文娱场所还是办理一个小型公司类型的餐馆、酒楼或是个体户类型的店展，这些在办理手续和今后的会计核算、纳税方面都有很大的不同。

一旦经营情势确定并运作起来，再往改变公司经营性质，将会很麻烦，而选择的经营情势不合适，企业发展也会遭到影响。财务职员在工作中也会出现诸多不顺手的事情。一般来讲，公司类性质的可以范围较大，但开业手续较繁琐。而个体户性质的，在范围上不可能太大，但开业手续较简单；

二、公司类企业申办开业手续

（一）办理开业登记

按相干政策规定，中小型公司类企业开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续，程序以下：

1.取名：开一家中小型公司首先要做的是为自己的店取名，如“张生记”、“朝阳渔港”、“洪福”、“选顺”、“春早”等等。将自己想好的名称送到工商局的名称核准科，由工商局核准科将该名称与已开业的企业核实无重名后发给名称核准证明。拿到这个证明，30天内可以办理公司注册，过期就失效了。

2.领取注册登记表格：将名称核准证明送到工商局，往领取有关登记公司的表格及预备有关资料，包括：

①公司设立登记申请书（工商局备有规范样本）。

②公司章程（工商局备有规范的样本，业主根据实际情况填进便可）。

③会计师事务所的验资报告（下面将具体先容）。

④业主资历证（身份证、待业证、下岗证、辞职证等）。

3.开设临时账户预备注册资金：将领取的名称核准证明送到四周的银行开设临时的验资账户，开妥账户后将注册资本对应的资金存进。假如某些投资者预备以实物出资，应要求其提供这些实物的相干产权证明文件和价值评估资料。

4.交会计师事务所验证开业资金：将公司名称核准证明、已填妥的申报公司的《公司设立登记申请书》和《公司章程》、投资者资历证等资料连同存进银行的资金证明交会计师事务所，由会计师事务所对上述材料审核。实物质产出资部份，会计师事务所还会进行实地盘点，进行资产评估，验证其产权。终究会计师事务所会提交验资报告。

5.验证场地：在做上述工作的同时，请工商局场地调查科的工作职员前往你的经营场地，将你的经营场地证明出示（自有房出示房产证，租房出示租赁合同书），由工商局工作职员验定场地后发给经营场地证明书。

6.领取回执：将名称核准证明、公司（申报）材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局，待工商局的相干资料审查职员对上述材料进行审查，确认无误后，发给受理回执。

如无其他题目，在15个工作日凭受理回执，带上申请人身份证，由本人前往领证窗口，交付注册资本1‰的手续费，就能够领到营业执照的正、副本了。

在此还特别提示，现行政策规定，办理公司型饮食服务企业，最少要有两人以上，其中一人为本地常住户。同时，需提供未就业证明，如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的企业在税收上有优惠政策。要到当地相干税务部分、民政部分咨询。

个体户办理开业手续一样要先取好名，然后到工商局查询没有店名重复后，到所在地工商分局（所）领取《个体户开业申请表》，按表中内容照实填写后，带上居民身份证、未就业证明（待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等）和经营场所证明（自有房产出示房产证，租赁房出示租赁合同）、验资报告，就能够到工商分局（所）办理登记手续，受理后7~15天可领取营业执照。

（二）办理法人代码证及税务登记

公司类的企业，从工商局领到营业执照后，首先要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、财务章、企业法人的印章。当这三个章拿到后，接下来再到市技术监视局办理企业法人代码证书。带上领到的营业执照副本和公章，填妥有关表格后交窗口办理，三天后，凭受理回单并交纳相干用度，就可领取企业法人代码证书。

领到法人代码证书后，应到四周银行办理开户手续。带上营业执照正本、公章、财务章和个人印章即可办理。办理银行开户后，还要办理税务登记和购买发票。办理税务登记证需要的资料有：

①营业执照副本；

②法人代码证书副本；

③公章、财务章；

④公司章程；

⑤银行账号证明；

⑥自有房的房产证或租赁房屋的合同。

另外，每一个企业均应确定一个具有会计从业资历的财务职员负责办理报税事宜，在税务部分备案。税务局也会给每一个企业指定一个税务专管员，负责该企业的税收事宜。

在备齐上述资料后，到管辖地税务局办理税务登记。当上述材料被审查通过后，交30元钱，在7个工作往后即可领取税务登记证。

在此提示：在领到营业执照后应抓紧办理上述登记手续，因税务登纪要求在领到营业执照后30天内办理，过期不办税务局要罚款上千元，而领到营业执照后，刻公章、办法人代码证书等每一个环节都需要几天，因此宜抓紧为好。

三、企业年检

领取了营业执照后，每一年4月30日前必须参加工商局的企业年检。企业年检是指工商行政管理机关依法按对企业进行检查，以确定企业继续经营资历的法定制度。需财务部分提供财务报表审计报告。

年检工作中，公司企业年检由所在地工商局执行，个体户年检由所在地工商所执行。企业年检的基本程序可到当地工商行政管理部分咨询。?

在此提示：

根占有关法规规定：4月30日还没有申报年检的企业，工商局可以处以1万元以上10万元以下的罚款；未年检企业，工商局会发出未参加年检企业公告，自公告发布30天内仍未参加申报年检的，工商机关将撤消其营业执照。

四、账务处理

在此阶段，企业的业务活动只是办理公司的营业执照注册登记、和法人代码证和税务登记，经营活动还未能展开，但这些业务活动都是为正常的经营奠定基础的。在经济上，表现为公司所有者权益的构成和单一的用度开支，从公司取名开始直到办理完税务登记，每一个环节都是现金支出，这是这一阶段的业务特点。具体情况以下：

（一）投资者投进资本：这一阶段是开业资金的投进进程，各投资方要做具体的记录。由于各投资者投进的资金是各自的原始投资，既代表着一种管理权利的大小，又是以后公司盈利分红的根据。因此在这个阶段中，正确记录各业主的投资，妥善保存各方投进资金的原始资料，是避免以后发生纠纷、正确分配各自应得利益的重要工作。编制的会计分录为：

借：银行存款

固定资产

原材料（或库存商品）、应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（股本溢价）

【例1】正保大酒店由ABC公司、XYZ公司和王中豪个人三方组建，注册资本为200万元。章程中规定：ABC公司以货币出资120万元，占该酒店股份的60%；XYZ公司出资20万元，占该酒店股份的10%；王中豪将其名下的房屋转进正保大酒店作为投资，该房屋评估确认价为68万元，投资各方均确认了该价值并在章程中约定超越投资额的部份不必偿还。王中豪占该酒店30%的股份。至202_年8月8日各投资方已按合同要求出资。编制的会计分录以下：

（1）收到ABC公司的货币出资时

【答疑编号911020101：针对该题发问】

借：银行存款

1200000

贷：实收资本——ABC公司

1200000

（2）收到XYZ公司的货币出资时

【答疑编号911020102：针对该题发问】

借：银行存款

200000

贷：实收资本——XYZ公司

200000

（3）收到王中豪投资的房屋时

【答疑编号911020103：针对该题发问】

借：固定资产

680000

贷：实收资本——王中豪

600000

资本公积——资本溢价

80000

假如章程中约定超越注册资本的部份作为对股东的负债，应贷记“其他应付款”。

（二）开业前装修营业场所的支出是一个大的项目，这项支出一般占到投资额的较大比重。在发生装修支出时先记进“在建工程”科目，即编制分录以下：?

借：在建工程

贷：银行存款等相干账户

自有房屋装修用度应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可以使用年限二者中较短的期间内，采用公道的方法单独计提折旧。假如在下次装修时，该项固定资产相干的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计进当期营业外支出。

【例2】正保大酒店将上述房屋装修为酒店大堂和包间，汇好装潢工程公司承接了该项工程，合同约定装修用度为80万元。9月10日，支付装修用度10万元。10月20日装修终了，实际发生的装修用度为86万元，经酒店验收合格。收到汇好公司开具的工程发票，支付装修用度50万元，余款暂欠。编制会计分录以下：

（1）9月10日支付工程款时

【答疑编号911020104：针对该题发问】

借：在建工程

100000

贷：银行存款

100000

（2）10月20日装修终了时

【答疑编号911020105：针对该题发问】

借：在建工程

500000

贷：银行存款

500000

借：固定资产——固定资产装修

860000

贷：在建工程

600000

应付账款

260000

另外，根据新会计准则规定，假如酒店餐饮企业经营场所是经营性租进的，装修用度可先通过“在建工程”科目回集，装修终了后转进“长时间待摊用度”在租赁期和装修使用年限孰短的期间内摊销。

（三）其他用度：在此期间发生的其他用度均直接记进“管理用度”、“销售用度”“财务用度”。范围较小的酒店餐饮业可将“管理用度”科目并进“销售用度”一并核算。

【例3】8月15日以转账支票支付验资用度2600元。编制会计分录以下：

【答疑编号911020106：针对该题发问】

借：管理用度

2600

贷：银行存款

2600?第三讲 酒店餐饮业货币资金的管理及会计核算

一、酒店餐饮业的收款方式和情势

酒店餐饮业应建立一个有效的收银系统，并能与消费清单等相互核对相互对比。

（一）收款方式

1.收银机收款：用于记录收到的营业收进款。主要功能是：当发生经营收进时（如有旅客登记交钱住店或餐馆消费者点菜吃饭），将登记单或点菜单上的数字键进收银机，收银机可以计算每张单据的合计数、应收数、找零数，同时自动将上述资料进行记录和保存。收银机同时设有钱柜，可保存收到的营业款现金。营业结束后，所记录的营业款收到数应即是实收的现金数，在公司负责人未做清盘回零前，收银机上的数字是不能消除掉的。这类收款方式的好处是：可避免营业款的流失，避免店员做弊；也能避免收银员和店员串连做弊，贪污营业款。收银机在安装相干软件后还可以打印发票等

2.人工收款：即不是靠收银机而是靠人工记录。以餐馆和旅店为例，餐馆设置点菜单和收银卡，旅店设置住店登记簿（单）和收银记录卡，当填写了点菜单或住宿单时，按实收到的钱数登记在收银记录卡上，这样，点菜单或住宿单逐日汇总后收款记录卡上面记录的现金与实际收到数相等。

（二）收进的情势

1.现金收进：一般餐馆、旅店、茶社、酒吧等，逐日发生的，尽大多数都是现金收进，包括顾客通过使用银行卡支付的款项。因此把天天收到的现金数，记录正确并盘点无过失时。就能够汇总作为当天的营业收进记录。

2.支票收进：现在的餐馆、酒店收到支票的时候也愈来愈多，很多公司提取现金不方便就只能开支票结账。假如餐馆、旅店等企业经营有特点，也会有机关团体前来消费，也会使用支票结账。所以，接受支票结账时，要对支票进行认真鉴定，以防过失，鉴定进程以下：

①支票的日期是不是规范填写；

②支票的大写金额是不是正确；

③大写金额有没有封头结尾；

④小写金额是不是清楚正确；

⑤印鉴（财务章或支票章，财务职员章）是不是清楚，印鉴是不是盖在正确位置；

⑥书写墨水是不是正确（不能用圆珠笔填写）。

在检查上述几个方面都无误后，方可收下支票进账。

在经济犯法中，常有用变造支票、空头支票方式进行欺骗的。常见的方式是：与消费方从未打过交道，但消费方却显得特别大方，或是宣称要在该餐馆摆多少桌酒席，或是有多少人要来旅店住几天等等，递上支票用以结账。有的骗子这时候会提出先拿几条烟来应酬，有的骗子会说等酒席摆完后再填支票金额。这类情况要特别谨慎，或许从直观上看支票尽对没有题目，但是建议先持支票到银行鉴定或进账，以防被骗遭受损失。

假如是本地的公司支票可直接进账便知道是不是有诈，假如是外地公司支票则请银行鉴定真伪，千万别为消费额大且价格高所***，致使财产损失。

收取支票后，应尽快将支票送到银行进账，这个行为称为进账，进账时需填写进账单（进账单在开户行购买）。其进账方式有：

顺转：将支票交到开出支票的银行往，由开出支票银即将钱拨到收款银行。

逆转：将支票交到自己的开户银行，委托开户行到开出支票的银行收款。

其中，顺转时支票交到支票开户行马上就能够知道支票上有没有足够金额，所以进账时最好往支票开户行顺转的道理在此。

银行进账单，是持支票到银行办理进账手续的凭证。进账单的虚线左端绿色部份称为回单，是银行收进支票后盖上银行章后退还企业，用以记账的部份。假如顺转，收到回单即表示货款已划出。假如是逆转，则要等两天左右才能知道货款是不是真正划到账。所以持支票欺骗常常利用银行划账的时间差。进账单虚线右半部份持票人一栏填写本公司资料（名称、开户行、账号），出票人一拦填开支票方资料（名称、开户行、账号）。

二、现金的管理及核算

（一）现金的管理

企业为了加强对现金的管理，应建立和健全现金内部管理制度。内部的现金管理制度一般包括：钱账分管制度、现金开支审批制度、日清月结制度、现金清查制度、现金保管制度、保险柜的配备使用制度等几个方面的内容，具体以下：

（1）现金出纳和会计记录工作应当适当分离，出纳工作应由专人负责；

（2）现金日记账应根据经审核正当的收付款凭证登记人账；

（3）现金日记账应当序时顺号逐笔登记；

（4）库存现金应当日送存银行；

（5）收进的现金应当日送存银行；

（6）库存现金应遵守银行规定的限额；

（7）所有现金支出应经过批准；

（8）现金支出应当符合国家规定的使用范围；

（9）不得以白条抵充现金；

（10）不得私设小金库；

（11）现金寄存应当有安全保护措施。

（二）现金的核算

1.现金核算的凭证

企业一切现金的收付，都必须办理凭证手续，获得或填制证明收付款的凭证。对证明现金收付的每原始凭证，都应由会计主管职员或指定的职员审核。对记载不正确、手续不完备的原始凭证，应退回经办人予以更正补全；对分歧法的、假的原始凭证不予受理。

经过审核的原始凭证，可据以填制收款凭证和付款凭证。出纳职员根据收、付款凭证办理现金收付。现金收付后，在凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章，以避免出现错收、重复付款等行为。出纳职员根据办完收付款手续的收付款凭证登记现金日记账，按日结算收付款合计数和当日现金余额，并将账面余额同实际库存数相核对，做到账款符合。然后，现金收付款凭证和所附原始凭证转交会计职员进行分类、汇总，据以登记总分类账和有关明细分类账。对出纳员来讲一定要认定可以支付款项的授权人。

2.库存现金的核算

库存现金的核算，包括序时的核算和总分类核算。

（1）进行序时核算。进行序时的核算，应设置现金日记账。现金日记账由出纳职员根据审核并收付款后的记账凭证逐日逐笔顺序登记，按日、按月结算收付合计数和结存余额，做到日清月结。登记现金日记账时，一般根据现金收款凭证，登记现金收进数；根据现金付款凭证，登记现金付出数。对触及现金与银行存款之间的相互收、付款业务，为了不重复记账，只编制一张付款凭证。

（2）进行总分类核算。进行总分类核算，应设置现金总分类账户，由不从事现金收付业务的会计职员登记。其目的在于反映和监视企业库存现金收付和结存情况。由于现金账户是资金账户，收到现金时，记进库存现金的借方；付出现金时，记进库存现金的贷方；余额在借方，表示现金的库存数。为了简化登记手续，企业也可定期将现金收付凭证汇总编制汇总日记账凭证，再据以登记总分类账。3.现金清查的核算

为了及时发现现金收付过失，照实反映现金库存余额，避免贪污挪用行为的发生，应当定期或不定期地对库存现金予以清查。清查的方法主要是实地盘点，查明库存现金的账款是不是符合。清查包括出纳职员清查和清查小组清查。出纳职员应当逐日盘点现金，发现现金短缺或过剩，应及时找出缘由，加以处理。由清查小组进行的清查，应在出纳职员在场的情况下，盘点现金，核对账款。清查中发现用借条、白条等分歧法的凭证顶替现金时，应按规定处理纠正。清查后，根据清查结果，填写现金盘点报告单，写明现金实存、账存及盈亏情况，并据以编制会计分录。

其中，根据现金盘点发现的长款数额（实有数大于账存数），应编制收款凭证，增加现金账面数额，同时贷记“待处理财产损溢”账户，其会计分录为：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

根据现金盘点报告列出的短款数额（实有数小于账存数），应编制付款凭证，减少现金的账面数额，同时借记“待处理财产损溢”账户，其会计分录为：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

在查明现金过剩或短少的缘由后，应根据不同的情况分别处理。假如是单据丢失或记账错误，应立即补办手续进账或按规定更正错误。假如发现现金过剩是由于少付其他单位款，则应将现金长款转作其他应付款，及时补付。假如缘由不明，可减少本企业用度或作增加收好处理。如现金短少是出纳职员的责任，应由其赔偿时，应将现金短款转作其他应收款。假如缘由不明，可看做是出纳职员工作失职，也应责令赔偿，由于很难辨别成心还是无意。

【例1】正保大酒店财务部本月清查现金时，发现长款?460元，经查明缘由，尚有一笔购买办公室用品款460元还未支付。则作以下会计分录，反映清查结果。

（1）发现现金长款时：

【答疑编号911030101：针对该题发问】

借：库存现金

460

贷：待处理财产损溢

460

（2）查明缘由后：

【答疑编号911030102：针对该题发问】

借：待处理财产损溢

460

贷：应付账款

460

【例2】正保大酒店财务部在盘点清查库存现金时，发现短缺款项68元。经查明，属出纳员工作失误产生的过失。则做以下会计分录，反映清查结果。

（1）发现现金短款时：

【答疑编号911030103：针对该题发问】

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

（2）查明缘由后：

【答疑编号911030104：针对该题发问】

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢?

?68

4.备用金的核算

备用金是财会部分拨付给所属有关部分或个人的用于平常零星开支、零星采购和找零等方面的现金。备用金的收付，属于现金收付的范围，在使用和管理上与现金业务相同。

拨付备用金必须明确使用范围，建立领用、保管和报销制度，并由专人管理。备用金有定额管理和非定额管理两种方法。

备用金定额管理，是按用款部分实际需要，核定定额，并据以拨付现金。用款单位部分按规定开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部分报销，补足备用金。这类方法适用于各有关职能部分的平常零星用度开支和营业部分找零的备用金管理。

备用金的非定额管理，是用款部分单位根据实际需要向财会部分申请领取备用金，领取后凭有关支出凭证报销，财会部分作为减少其备用金处理。如再需要，则另行办理领款手续。这类方法适用于预支差旅费等备用金的管理。

【例3】经批准，为方便采购部的零星采购工作，给予采购部定额备用金为?600元，规定每一清算一次。

（1）年初拨付备用金时，作会计分录：

【答疑编号911030105：针对该题发问】

借：其他应收款——备用金

600

贷：库存现金

600

（2）采购员陈明动用采购部备用金购买调料一批，金额480元。持已验收的发票到财务部办理报销手续。

【答疑编号911030106：针对该题发问】

借：原材料

? 480

贷：库存现金?

? 480

（3）年终清算收回时，作会计分录：

【答疑编号911030107：针对该题发问】

借：库存现金

? 600

贷：其他应收款——备用金? ?600

三、银行存款的管理和核算

（一）开立银行账户和填写支票

1.开立银行账户

依照国家工商行政管理局的规定，凡是经申请正式注册的企业（不论企业范围大小，企业性质），都应在就近的银行开立结算账户，填写《单位开户书》。一般而言，选择开户银行以就近为好，由于各银行的服务并没有太大差异。

到银行开户应具有的资料有：营业执照正本，授权代表人证明（即公司委托往办理开户手续的人，即便是业主自己往，也需要开此证明），办妥的企业代码证书，企业公章、财务章、法人代表和财务职员私章（假如业主自己办理结算手续，可将两章合一）。

在办妥银行开户手续后，可购买支票和进账单，用于支付货款和收取货款。常见付款的情势有：

支票：一般用于在本市进货，亲身携带。汇票；一般用于支付外地的购货款。

常见的情形是根据合同或协议，在收货后支付货款，假如要在收到货之前付款，除非是特别熟的客户，否则最好还是收货后付款。

企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理平常转账结算和现金支付。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。企业可在其他银行的一个营业机构开设一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存进现金，但不能支取现金。

2.酒店餐饮业经常使用的银行结算方式有：支票、银行汇票、信用卡、汇兑、委托收款。这些结算方式的具体操纵步骤直接向开户银行的工作职员咨询就能够了。下面主要先容一些有关支票的结算题目。

3.支票填写规则

（1）填写出票日期：票据的出票日期必须使用中文大写。为避免变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”字。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承当。结算凭证上的日期可使用小写填写。

（2）填写金额：

①中文大写金额数字利用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。

②中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”以后，应写“整”（或“正”）字，中文大写金额数字到“角”为止的，在“角”以后，应写“整”（或“正”）字，大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

③中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空缺。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。

④阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应依照汉语语言规律、金额数字构成和避免涂改的要求进行书写。举例以下：

阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。

阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，万位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也能够不写“零”字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥16?409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写￥）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写或分辨不清。

在公司注册成立后，最好开设银行账户用以结算，好处有：

①购买货物避免了携带大量现金出门，免除劳累之苦。

②安全性增强。现金是不法之徒偷窃对象，携带现金出门，平增很多风险，而支票可避免这些危险的发生。

③本钱低、快捷。与外地客户交易，货款假如采用邮局结算，邮局每笔汇款最少收取2元汇费，最高收取50元，假如要快捷，用电汇，则在此基础上每笔加2元，另外地址、姓名要?0.13元／字，这样一来，一笔几千元的汇款，可能要花费近百元。而通过银行，相干汇费较低，对主要是外地进货的餐馆、酒店，无疑会节省下一笔支出。

假如需要业主亲身往外地进货，而业主又未同交易方打过交道，对方情况一概不知，建议采用银行汇票情势，其特点是，将估计的进货金额存进开户行（如账上已有钱便省了这道程序），然后由银行开出指定的汇票带往外地，这类汇票的好处是既可用于转账，也可用于提现金付款，有效日期为开出日起一个月。

4.开支票留意事项

开支票是代替用现金付款的一种方式，前面已先容过，当你在银行开立账户，购买支票后，就能够用支票付货款了。

支票左端是填写内容后留给自己记账用的，右端填写金额等有关资料后，交给对方，用做付款，填写的内容是：日期、公司开户银行账号、付款金额大写、小写、用处、收款方名称等。然后盖上公司财务专用章及私章，这张支票就可用于正当的支付了。

写支票只能用蓝、黑墨水笔书写，不能有一个错字，写错后不能涂改，不能用圆珠笔填写，否则银行不予受理，反过来也影响生意的成交。最后，盖上公司财务专用章和私章，盖章一定要清楚，不清楚银行一样不会受理。

开支票时，一定要留意账户里有无足够的金额，假如你账户里的钱不够，而你却开出了支票，就成了俗语说的“开空头支票”。这类事情发生，一方面影响公司在客户中的信誉。另外一方面致使金钱损失。现在银行规定，凡是开出空头支票，处罚开支票方票面金额5%的罚金，或最低1000元的处罚。假如开出一张?8000元的支票付款，账上只有6000元，则处罚近1000元，损失比较大。

真的账户上没有钱，向客户说明承诺过量久可以付款，而千万不要开空头支票。

（二）银行存款的核算

1.银行存款收付业务的核算

办理银行存款收付业务，首先应填制或获得证明款项已收付的凭证，作为核算根据。比如，将现金送存银行时，应填制送款单、注明款项来源和金额。银行验收后，在送款的回单联加盖“收讫”字样，退回送款单位。从银行提取现金时，也应按银行规定，填写现金支票，注明用处。企业根据送款单的回单联和现金支票的存根，填制银行存款的记账凭证，进行银行存款的收付核算。

例5.正保大酒店向某食品公司购进食品原料一批，价款合计50000元，食品原料已验收进库，货款以银行存款支付。

借：原材料

50000

贷：银行存款

50000

2.银行存款清查的核算

清查银行存款，即由企业根据银行提供的银行存款对账单与企业银行存款日记账进行的核对。对银行存款的清查，要定期每个月最少进行一次。核对内容包括每笔收付款凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额假如不一致，必须逐笔查明缘由，进行处理，并按月编制“银行存款余额调理表”，调理符合。

在月末企业银行存款日记账与银行对账单进行对账时，会由于未达账项的缘由，造成账单不符，因此就需要编制银行存款余额调理表，检查企业的银行存款日记账是不是有过失。

所谓的未达账项是指由于企业与银行双方记账凭证在传递进程中的时间差酿成的使一方已进账，而另外一方还没有进账的款项。未达账项是银行存款收付结算业务的正常现象。

（1）未达账项的情况。

①开户银行已收款进账，但企业因还没有收到银行的收款通知而未进账的款项。如异地电汇、委托收款等。

②开户银行已付款进账，但企业还没有收到银行的付款根据而未进账的款项。如对方办理的托收承付等。

③企业已收款进账，但银行还没有办理进账的款项。例如，企业收到外单位的转账支票送交银行，但开户行还没有办理进账手续的情况。

④企业已付款进账，但开户行还没有办理支付款手续的款项。如企业开出当月的转账支票，但持票人5天后才往银行办理转账手续的情况。

（2）编制银行存款余额调理表的方法。

银行存款余额调理表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调理法。其基本原理是：假定未达账项全部进账，银行存款日记账及银行对账单的余额相等。其编制的方法是：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收的账项，减往对方已付，本方未付账项，计算调理双方应有余额，用公式表示以下：

银行存款日记账余额+银行已收、企业未收账项—银行已付、企业未付账项＝银行对账单余额+企业已收、银行来收账项一企业已付、银行未付账项

例

6、正保大酒店月初1日从开户银行取到上月对账单，余额为1809170元；银行存款日记账余额为1650490元。经逐项查对，发现以下未达账项：

①企业已记收进账，银行还没有进账：送存银行的兴达公司支票一张，金额50000元；

②企业已付出账，银行还没有出账：支付西江食品厂货款转账支票，金额40000元；

③银行已收进账，企业还没有进账：委托银行收取的货款，金额169360元；

④银行已付出账，企业还没有出账：结算手续费680元。将上述资料编制的银行存款余额调理表以下表所示。

第三篇：酒店餐饮业会计实务

目录

第一讲 概 述 2 第二讲 酒店餐饮业办理开业登记及其账务处理 3 第三讲 酒店餐饮业货币资金的管理及会计核算 6 第四讲 酒店餐饮业固定资产和存货（经营物资）的核算 12 第五讲 酒店餐饮服务业收入的核算 25 第七讲 酒店餐饮服务业税金的核算 33 第八讲 职工薪酬和应收、应付款的核算 39 第九讲 酒店餐饮企业利润的形成与分配 45 第十讲 财务会计报告 51 第十一讲 业务记账实例 57 第十二讲 酒店餐饮企业工作流程及相关制度 62 第十三讲 餐饮业主要会计问题概述 75

第一讲 概 述

一、酒店餐饮业的特点及对会计核算的要求

会计是为提高企业和单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。会计应当参与到生产经营活动中，参与决策。

酒店餐饮业的特点及对会计核算的要求如下：

1.采用多种形式经营，收益分配形式灵活

由于酒店餐饮行业在客观上需要提供多种服务，因此酒店餐饮行业的经营形式非常灵活。比如，一般的酒店都有酒店餐饮，酒店餐饮既可以是饭店管理方直接经营，也可以采用招商的方式，以出租或承包的方式由其他企业经营。收益的分配形式也非常灵活，既可以采用固定租金形式，也可以采用比例分成式或者两者结合。酒店餐饮企业会计在会计核算中必须清楚经济业务的性质，予以正确的记录。

2.酒店餐饮企业具有生产、销售和服务三种职能。

酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这又具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不可能像工业企业那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发等业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。

3.有所规模的酒店餐饮企业，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。

4.酒店餐饮企业收入的结算以货币资金为主要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。现金结算是酒店餐饮企业最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的现金结算带来了前所未有的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也有潜在的风险。酒店企业的财务会计部门应采取相应的核算管理方法和制度。随着我国改革开放政策的实施，有相当多的饮食服务业有外汇货币收入。在进行会计核算时，应按照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存入、转出和结算业务，核算汇兑损益。

二、应选择的会计政策

虽然酒店餐饮业会计核算有其特点，但我们国家正逐步统一企业会计制度，酒店餐饮业会计核算仍然

应选择执行《企业会计准则》或《小企业会计制度》。至于应如何选择与企业的规模等有直接关系。如果所在的单位公开发行了股票或债券，应选择执行《企业会计准则》。也可参照下列标准选择执行《小企业会计制度》。原国家经济贸易委员会、财政部和国家统计局在202_年制定的《中小企业标准暂行规定》指出住宿和餐饮业中小型企业必须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额1.5亿元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人以上，销售额 3 000万元及以上；其余为小型企业。

第二讲 酒店餐饮业办理开业登记及其账务处理

一、开业筹划

不管是开餐馆、酒楼，或是旅店、招待所，或是开茶馆、酒吧、网吧，也不管经营规模的大小，都首先要到开业所在地的工商局（所）办理登记手续，领取营业执照，未办理这些登记手续就开业做生意，就是无照经营，是违法的，一经查到必定是要依法遭受处罚的。

在办理登记手续前，财会人员可根据投资人经营资金大小，经营管理人数，今后预计可能达到的规模等，提议老板预先做出决定，选定经营的形式，即确定是开一家大型酒店娱乐场所还是办理一个小型公司类型的餐馆、酒楼或是个体户类型的店铺，这些在办理手续和今后的会计核算、纳税方面都有很大的不同。

一旦经营形式确定并运作起来，再去改变公司经营性质，将会很麻烦，而选择的经营形式不适合，企业发展也会受到影响。财务人员在工作中也会出现诸多不顺手的事情。一般来说，公司类性质的可以规模较大，但开业手续较繁琐。而个体户性质的，在规模上不可能太大，但开业手续较简单；

二、公司类企业申办开业手续

（一）办理开业登记

按相关政策规定，中小型公司类企业开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续，程序如下：

1.取名：开一家中小型公司首先要做的是为自己的店取名，如“张生记”、“向阳渔港”、“鸿福”、“选顺”、“春早”等等。将自己想好的名称送到工商局的名称核准科，由工商局核准科将该名称与已开业的企业核实无重名后发给名称核准证明。拿到这个证明，30天内可以办理公司注册，过期就失效了。

2.领取注册登记表格：将名称核准证明送到工商局，去领取有关登记公司的表格及准备有关资料，包括：

①公司设立登记申请书（工商局备有规范样本）。

②公司章程（工商局备有规范的样本，业主根据实际情况填入即可）。

③会计师事务所的验资报告（下面将详细介绍）。

④业主资格证（身份证、待业证、下岗证、辞职证等）。

3.开设临时账户准备注册资金：将领取的名称核准证明送到附近的银行开设临时的验资账户，开妥账户后将注册资本对应的资金存入。如果某些投资者准备以实物出资，应要求其提供这些实物的相关产权证明文件和价值评估资料。

4.交会计师事务所验证开业资金：将公司名称核准证明、已填妥的申报公司的《公司设立登记申请书》和《公司章程》、投资者资格证等资料连同存入银行的资金证明交会计师事务所，由会计师事务所对上述材料审核。实物资产出资部分，会计师事务所还会进行实地盘点，进行资产评估，验证其产权。最终会计师事务所会提交验资报告。

5.验证场地：在做上述工作的同时，请工商局场地调查科的工作人员前往你的经营场地，将你的经营场地证明出示（自有房出示房产证，租房出示租赁合同书），由工商局工作人员验定场地后发给经营场地证明书。

6.领取回执：将名称核准证明、公司（申报）材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局，待工商局的相关资料审查人员对上述材料进行审查，确认无误后，发给受理回执。

如无其他问题，在15个工作日凭受理回执，带上申请人身份证，由本人前往领证窗口，交付注册资本1‰的手续费，就可以领到营业执照的正、副本了。

在此还特别提示，现行政策规定，办理公司型饮食服务企业，最少要有两人以上，其中一人为本地常住户。同时，需提供未就业证明，如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对于安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的企业在税收上有优惠政策。要到当地相关税务部门、民政部门咨询。

个体户办理开业手续同样要先取好名，然后到工商局查询没有店名重复后，到所在地工商分局（所）领取《个体户开业申请表》，按表中内容如实填写后，带上居民身份证、未就业证明（待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等）以及经营场所证明（自有房产出示房产证，租赁房出示租赁合同）、验资报告，就可以到工商分局（所）办理登记手续，受理后7~15天可领取营业执照。

（二）办理法人代码证及税务登记

公司类的企业，从工商局领到营业执照后，首先要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、财务章、企业法人的印章。当这三个章拿到后，接下来再到市技术监督局办理企业法人代码证书。带上领到的营业执照副本和公章，填妥有关表格后交窗口办理，三天后，凭受理回单并交纳相关费用，就可领取企业法人代码证书。

领到法人代码证书后，应到附近银行办理开户手续。带上营业执照正本、公章、财务章和个人印章便可办理。办理银行开户后，还要办理税务登记和购买发票。办理税务登记证需要的资料有：

①营业执照副本；

②法人代码证书副本；

③公章、财务章；

④公司章程；

⑤银行账号证明；

⑥自有房的房产证或租赁房屋的合同。

此外，每个企业均应确定一个具备会计从业资格的财务人员负责办理报税事宜，在税务部门备案。税务局也会给每个企业指定一个税务专管员，负责该企业的税收事宜。

在备齐上述资料后，到管辖地税务局办理税务登记。当上述材料被审查通过后，交30元钱，在7个工作日后便可领取税务登记证。

在此提示：在领到营业执照后应抓紧办理上述登记手续，因税务登记要求在领到营业执照后30天内办理，过期不办税务局要罚款上千元，而领到营业执照后，刻公章、办法人代码证书等每个环节都需要几天，因此宜抓紧为好。

三、企业年检

领取了营业执照后，每年4月30日前必须参加工商局的企业年检。企业年检是指工商行政管理机关依法按对企业进行检查，以确定企业继续经营资格的法定制度。需财务部门提供财务报表审计报告。

年检工作中，公司企业年检由所在地工商局执行，个体户年检由所在地工商所执行。企业年检的基本程序可到当地工商行政管理部门咨询。

在此提示：

根据有关法规规定：4月30日尚未申报年检的企业，工商局可以处以1万元以上10万元以下的罚款；未年检企业，工商局会发出未参加年检企业公告，自公告发布30天内仍未参加申报年检的，工商机关将吊销其营业执照。

四、账务处理

在此阶段，企业的业务活动只是办理公司的营业执照注册登记、以及法人代码证和税务登记，经营活动还未能展开，但这些业务活动都是为正常的经营奠定基础的。在经济上，表现为公司所有者权益的形成和单一的费用开支，从公司取名开始直到办理完税务登记，每个环节都是现金支出，这是这一阶段的业务特点。具体情况如下：

（一）投资者投入资本：这一阶段是开业资金的投入过程，各投资方要做详细的记录。因为各投资者投入的资金是各自的原始投资，既代表着一种管理权力的大小，又是以后公司盈利分红的依据。因此在这

个阶段中，准确记录各业主的投资，妥善保存各方投入资金的原始资料，是避免以后发生纠纷、准确分配各自应得利益的重要工作。编制的会计分录为：

借：银行存款

固定资产

原材料（或库存商品）、应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（股本溢价）

【例1】正保大酒店由ABC公司、XYZ公司和王中豪个人三方组建，注册资本为200万元。章程中规定：ABC公司以货币出资120万元，占该酒店股份的60%；XYZ公司出资20万元，占该酒店股份的10%；王中豪将其名下的房屋转入正保大酒店作为投资，该房屋评估确认价为68万元，投资各方均确认了该价值并在章程中约定超出投资额的部分无须偿还。王中豪占该酒店30%的股份。至202_年8月8日各投资方已按合同要求出资。编制的会计分录如下：

（1）收到ABC公司的货币出资时

【答疑编号911020101：针对该题提问】

借：银行存款

1200000

贷：实收资本——ABC公司

1200000

（2）收到XYZ公司的货币出资时

【答疑编号911020102：针对该题提问】

借：银行存款

200000

贷：实收资本——XYZ公司

200000

（3）收到王中豪投资的房屋时

【答疑编号911020103：针对该题提问】

借：固定资产

680000

贷：实收资本——王中豪

600000

资本公积——资本溢价

80000

如果章程中约定超出注册资本的部分作为对股东的负债，应贷记“其他应付款”。

（二）开业前装修营业场所的支出是一个大的项目，这项支出一般占到投资额的较大比重。在发生装修支出时先记入“在建工程”科目，即编制分录如下：

借：在建工程

贷：银行存款等相关账户

自有房屋装修费用应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

【例2】正保大酒店将上述房屋装修为酒店大堂和包间，汇好装饰工程公司承接了该项工程，合同约定装修费用为80万元。9月10日，支付装修费用10万元。10月20日装修完毕，实际发生的装修费用为86万元，经酒店验收合格。收到汇好公司开具的工程发票，支付装修费用50万元，余款暂欠。编制会计分录如下：

（1）9月10日支付工程款时

【答疑编号911020104：针对该题提问】

借：在建工程

100000

贷：银行存款

100000

（2）10月20日装修完毕时

【答疑编号911020105：针对该题提问】

借：在建工程

500000

贷：银行存款

500000

借：固定资产——固定资产装修

860000

贷：在建工程

600000

应付账款

260000

此外，根据新会计准则规定，如果酒店餐饮企业经营场所是经营性租入的，装修费用可先通过“在建工程”科目归集，装修完毕后转入“长期待摊费用”在租赁期和装修使用年限孰短的期间内摊销。

（三）其他费用：在此期间发生的其他费用均直接记入“管理费用”、“销售费用”“财务费用”。规模较小的酒店餐饮业可将“管理费用”科目并入“销售费用”一并核算。

【例3】8月15日以转账支票支付验资费用2600元。编制会计分录如下：

【答疑编号911020106：针对该题提问】

借：管理费用

2600

贷：银行存款

2600

第三讲 酒店餐饮业货币资金的管理及会计核算

一、酒店餐饮业的收款方式和形式

酒店餐饮业应建立一个有效的收银系统，并能与消费清单等互相核对互相对照。

（一）收款方式

1.收银机收款：用于记录收到的营业收入款。主要功能是：当发生经营收入时（如有旅客登记交钱住店或餐馆消费者点菜吃饭），将登记单或点菜单上的数字键入收银机，收银机可以计算每张单据的合计数、应收数、找零数，同时自动将上述资料进行记录和保存。收银机同时设有钱柜，可保存收到的营业款现金。营业结束后，所记录的营业款收到数应等于实收的现金数，在公司负责人未做清盘归零前，收银机上的数字是不能消除掉的。这种收款方式的好处是：可避免营业款的流失，防止店员作弊；也能防止收银员和店员串联作弊，贪污营业款。收银机在安装相关软件后还可以打印发票等

2.人工收款：即不是靠收银机而是靠人工记录。以餐馆和旅店为例，餐馆设置点菜单和收银卡，旅店设置住店登记簿（单）和收银记录卡，当填写了点菜单或住宿单时，按实收到的钱数登记在收银记录卡上，这样，点菜单或住宿单每日汇总后收款记录卡上面记录的现金与实际收到数相等。

（二）收入的形式

1.现金收入：一般餐馆、旅店、茶馆、酒吧等，每日发生的，绝大多数都是现金收入，包括顾客通过使用银行卡支付的款项。因而把每天收到的现金数，记录正确并清点无差错时。就可以汇总作为当天的营业收入记录。

2.支票收入：现在的餐馆、酒店收到支票的时候也越来越多，许多公司提取现金不方便就只能开支票结账。如果餐馆、旅店等企业经营有特色，也会有机关团体前来消费，也会使用支票结账。所以，接受支票结账时，要对支票进行认真鉴定，以防差错，鉴定过程如下：

①支票的日期是否规范填写；

②支票的大写金额是否正确；

③大写金额有无封头结尾；

④小写金额是否清楚准确；

⑤印鉴（财务章或支票章，财务人员章）是否清楚，印鉴是否盖在正确位置；

⑥书写墨水是否正确（不能用圆珠笔填写）。

在检查上述几个方面都无误后，方可收下支票入账。

在经济犯罪中，常有用变造支票、空头支票方式进行诈骗的。常见的方式是：与消费方从未打过交道，但消费方却显得特别大方，或者是声称要在该餐馆摆多少桌酒席，或是有多少人要来旅店住几天等等，递上支票用以结账。有的骗子这时会提出先拿几条烟来应酬，有的骗子会说等酒席摆完后再填支票金额。这种情况要特别小心，也许从直观上看支票绝对没有问题，但是建议先持支票到银行鉴定或入账，以防被骗

遭受损失。

如果是本地的公司支票可直接入账便知道是否有诈，如果是外地公司支票则请银行鉴定真伪，千万别为消费额大且价格高所诱惑，导致财产损失。

收取支票后，应尽快将支票送到银行入账，这个行为称为进账，入账时需填写进账单（进账单在开户行购买）。其入账方式有：

顺转：将支票交到开出支票的银行去，由开出支票银行将钱拨到收款银行。

逆转：将支票交到自己的开户银行，委托开户行到开出支票的银行收款。

其中，顺转时支票交到支票开户行马上就可以知道支票上有无足够金额，所以入账时最好去支票开户行顺转的道理在此。

银行进账单，是持支票到银行办理进账手续的凭证。进账单的虚线左端绿色部分称为回单，是银行收进支票后盖上银行章后退还企业，用以记账的部分。如果顺转，收到回单即表示货款已划出。如果是逆转，则要等两天左右才能知道货款是否真正划到账。所以持支票诈骗往往利用银行划账的时间差。进账单虚线右半部分持票人一栏填写本公司资料（名称、开户行、账号），出票人一拦填开支票方资料（名称、开户行、账号）。

二、现金的管理及核算

（一）现金的管理

企业为了加强对现金的管理，应建立和健全现金内部管理制度。内部的现金管理制度一般包括：钱账分管制度、现金开支审批制度、日清月结制度、现金清查制度、现金保管制度、保险柜的配备使用制度等几个方面的内容，具体如下：

（1）现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责；

（2）现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证登记人账；

（3）现金日记账应该序时顺号逐笔登记；

（4）库存现金应当日送存银行；

（5）收入的现金应当日送存银行；

（6）库存现金应遵守银行规定的限额；

（7）所有现金支出应经过批准；

（8）现金支出应该符合国家规定的使用范围；

（9）不得以白条抵充现金；

（10）不得私设小金库；

（11）现金存放应该有安全保护措施。

（二）现金的核算

1.现金核算的凭证

企业一切现金的收付，都必须办理凭证手续，取得或者填制证明收付款的凭证。对证明现金收付的每一原始凭证，都应由会计主管人员或指定的人员审核。对记载不准确、手续不完备的原始凭证，应退回经办人予以更正补全；对不合法的、假的原始凭证不予受理。

经过审核的原始凭证，可据以填制收款凭证和付款凭证。出纳人员依据收、付款凭证办理现金收付。现金收付后，在凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章，以防止出现错收、重复付款等行为。出纳人员依据办完收付款手续的收付款凭证登记现金日记账，按日结算收付款合计数和当日现金余额，并将账面余额同实际库存数相核对，做到账款相符。然后，现金收付款凭证和所附原始凭证转交会计人员进行分类、汇总，据以登记总分类账和有关明细分类账。对于出纳员来说一定要认定可以支付款项的授权人。

2.库存现金的核算

库存现金的核算，包括序时的核算和总分类核算。

（1）进行序时核算。进行序时的核算，应设置现金日记账。现金日记账由出纳人员根据审核并收付款

后的记账凭证逐日逐笔顺序登记，按日、按月结算收付合计数和结存余额，做到日清月结。登记现金日记账时，一般根据现金收款凭证，登记现金收入数；根据现金付款凭证，登记现金付出数。对于涉及现金与银行存款之间的相互收、付款业务，为了避免重复记账，只编制一张付款凭证。

（2）进行总分类核算。进行总分类核算，应设置现金总分类账户，由不从事现金收付业务的会计人员登记。其目的在于反映和监督企业库存现金收付和结存情况。由于现金账户是资金账户，收到现金时，记入库存现金的借方；付出现金时，记入库存现金的贷方；余额在借方，表示现金的库存数。为了简化登记手续，企业也可定期将现金收付凭证汇总编制汇总日记账凭证，再据以登记总分类账。3.现金清查的核算

为了及时发现现金收付差错，如实反映现金库存余额，防止贪污挪用行为的发生，应当定期或不定期地对库存现金予以清查。清查的方法主要是实地盘点，查明库存现金的账款是否相符。清查包括出纳人员清查和清查小组清查。出纳人员应当每日清点现金，发现现金短缺或多余，应及时找出原因，加以处理。由清查小组进行的清查，应在出纳人员在场的情况下，清点现金，核对账款。清查中发现用借条、白条等不合法的凭证顶替现金时，应按规定处理纠正。清查后，根据清查结果，填写现金盘点报告单，写明现金实存、账存及盈亏情况，并据以编制会计分录。

其中，根据现金盘点发现的长款数额（实有数大于账存数），应编制收款凭证，增加现金账面数额，同时贷记“待处理财产损溢”账户，其会计分录为：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

根据现金盘点报告列出的短款数额（实有数小于账存数），应编制付款凭证，减少现金的账面数额，同时借记“待处理财产损溢”账户，其会计分录为：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

在查明现金多余或短少的原因后，应根据不同的情况分别处理。如果是单据丢失或记账错误，应立即补办手续入账或按规定更正错误。如果发现现金多余是由于少付其他单位款，则应将现金长款转作其他应付款，及时补付。如果原因不明，可减少本企业费用或作增加收益处理。如现金短少是出纳人员的责任，应由其赔偿时，应将现金短款转作其他应收款。如果原因不明，可看作是出纳人员工作失职，也应责令赔偿，因为很难区分有意还是无意。

【例1】正保大酒店财务部本月清查现金时，发现长款 460元，经查明原因，尚有一笔购买办公室用品款460元还未支付。则作以下会计分录，反映清查结果。

（1）发现现金长款时：

【答疑编号911030101：针对该题提问】

借：库存现金

460

贷：待处理财产损溢

460

（2）查明原因后：

【答疑编号911030102：针对该题提问】

借：待处理财产损溢

460

贷：应付账款

460

【例2】正保大酒店财务部在盘点清查库存现金时，发现短缺款项68元。经查明，属出纳员工作失误产生的差错。则做以下会计分录，反映清查结果。

（1）发现现金短款时：

【答疑编号911030103：针对该题提问】

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

（2）查明原因后：

【答疑编号911030104：针对该题提问】

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

4.备用金的核算

备用金是财会部门拨付给所属有关部门或个人的用于日常零星开支、零星采购和找零等方面的现金。备用金的收付，属于现金收付的范围，在使用和管理上与现金业务相同。

拨付备用金必须明确使用范围，建立领用、保管和报销制度，并由专人管理。备用金有定额管理和非定额管理两种方法。

备用金定额管理，是按用款部门实际需要，核定定额，并据以拨付现金。用款单位部门按规定开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，补足备用金。这种方法适用于各有关职能部门的日常零星费用开支和营业部门找零的备用金管理。

备用金的非定额管理，是用款部门单位根据实际需要向财会部门申请领取备用金，领取后凭有关支出凭证报销，财会部门作为减少其备用金处理。如再需要，则另行办理领款手续。这种方法适用于预支差旅费等备用金的管理。

【例3】经批准，为方便采购部的零星采购工作，给予采购部定额备用金为 600元，规定每清理一次。

（1）年初拨付备用金时，作会计分录：

【答疑编号911030105：针对该题提问】

借：其他应收款——备用金

600

贷：库存现金

600

（2）采购员陈明动用采购部备用金购买调料一批，金额480元。持已验收的发票到财务部办理报销手续。

【答疑编号911030106：针对该题提问】

借：原材料

480

贷：库存现金

480

（3）年终清理收回时，作会计分录：

【答疑编号911030107：针对该题提问】

借：库存现金

600

贷：其他应收款——备用金

600

三、银行存款的管理和核算

（一）开立银行账户和填写支票

1.开立银行账户

按照国家工商行政管理局的规定，凡是经申请正式注册的企业（不论企业规模大小，企业性质），都应在就近的银行开立结算账户，填写《单位开户书》。一般而言，选择开户银行以就近为好，因为各银行的服务并无太大差异。

到银行开户应具备的资料有：营业执照正本，授权代表人证明（即公司委托去办理开户手续的人，即使是业主自己去，也需要开此证明），办妥的企业代码证书，企业公章、财务章、法人代表和财务人员私章（如果业主自己办理结算手续，可将两章合一）。

在办妥银行开户手续后，可购买支票和进账单，用于支付货款和收取货款。常见付款的形式有：

支票：一般用于在本市进货，亲自携带。汇票；一般用于支付外地的购货款。

常见的情形是根据合同或协议，在收货后支付货款，如果要在收到货之前付款，除非是特别熟的客户，否则最好还是收货后付款。

企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金支

付。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。企业可在其他银行的一个营业机构开设一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。

2.酒店餐饮业常用的银行结算方式有：支票、银行汇票、信用卡、汇兑、委托收款。这些结算方式的具体操作步骤直接向开户银行的工作人员咨询就可以了。下面主要介绍一些有关支票的结算问题。

3.支票填写规则

（1）填写出票日期：票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”字。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。结算凭证上的日期可以使用小写填写。

（2）填写金额：

①中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。

②中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，中文大写金额数字到“角”为止的，在“角”之后，应写“整”（或“正”）字，大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

③中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。

④阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：

阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。

阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写￥）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写或分辨不清。

在公司注册成立后，最好开设银行账户用以结算，好处有：

①购买货物避免了携带大量现金出门，免除了劳累之苦。

②安全性增强。现金是不法之徒偷窃对象，携带现金出门，平添许多风险，而支票可避免这些危险的发生。

③成本低、快捷。与外地客户交易，货款如果采用邮局结算，邮局每笔汇款最少收取2元汇费，最高收取50元，如果要快捷，用电汇，则在此基础上每笔加2元，另外地址、姓名要 0.13元／字，这样一来，一笔几千元的汇款，可能要花费近百元。而通过银行，相关汇费较低，对于主要是外地进货的餐馆、酒店，无疑会节省下一笔支出。

如果需要业主亲自去外地进货，而业主又未同交易方打过交道，对方情况一概不知，建议采用银行汇票形式，其特点是，将估计的进货金额存入开户行（如账上已有钱便省了这道程序），然后由银行开出指定的汇票带往外地，这种汇票的好处是既可用于转账，也可用于提现金付款，有效日期为开出日起一个月。

4.开支票注意事项

开支票是代替用现金付款的一种方式，前面已介绍过，当你在银行开立账户，购买支票后，就可以用支票付货款了。

支票左端是填写内容后留给自己记账用的，右端填写金额等有关资料后，交给对方，用做付款，填写的内容是：日期、公司开户银行账号、付款金额大写、小写、用途、收款方名称等。然后盖上公司财务专用章及私章，这张支票就可用于合法的支付了。

写支票只能用蓝、黑墨水笔书写，不能有一个错字，写错后不能涂改，不能用圆珠笔填写，否则银行不予受理，反过来也影响生意的成交。最后，盖上公司财务专用章和私章，盖章一定要清楚，不清楚银行同样不会受理。

开支票时，一定要注意账户里有没有足够的金额，如果你账户里的钱不够，而你却开出了支票，就成了俗话说的“开空头支票”。这种事情发生，一方面影响公司在客户中的信誉。另一方面导致金钱损失。现在银行规定，凡是开出空头支票，处罚开支票方票面金额5%的罚金，或者最低1000元的处罚。如果开出一张 8000元的支票付款，账上只有6000元，则处罚近1000元，损失比较大。

真的账户上没有钱，向客户说明承诺过多久可以付款，而千万不要开空头支票。

（二）银行存款的核算

1.银行存款收付业务的核算

办理银行存款收付业务，首先应填制或取得证明款项已经收付的凭证，作为核算依据。比如，将现金送存银行时，应填制送款单、注明款项来源和金额。银行验收后，在送款的回单联加盖“收讫”字样，退回送款单位。从银行提取现金时，也应按银行规定，填写现金支票，注明用途。企业根据送款单的回单联和现金支票的存根，填制银行存款的记账凭证，进行银行存款的收付核算。

例5.正保大酒店向某食品公司购入食品原料一批，价款合计50000元，食品原料已验收入库，货款以银行存款支付。

借：原材料

50000

贷：银行存款

50000

2.银行存款清查的核算

清查银行存款，即由企业根据银行提供的银行存款对账单与企业银行存款日记账进行的核对。对银行存款的清查，要定期每月至少进行一次。核对内容包括每笔收付款凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额如果不一致，必须逐笔查明原因，进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

在月末企业银行存款日记账与银行对账单进行对账时，会因为未达账项的原因，造成账单不符，因而就需要编制银行存款余额调节表，检查企业的银行存款日记账是否有差错。

所谓的未达账项是指由于企业与银行双方记账凭证在传递过程中的时间差造成的使一方已入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项是银行存款收付结算业务的正常现象。

（1）未达账项的情况。

①开户银行已收款入账，但企业因尚未收到银行的收款通知而未入账的款项。如异地电汇、委托收款等。

②开户银行已付款入账，但企业尚未收到银行的付款依据而未入账的款项。如对方办理的托收承付等。

③企业已收款入账，但银行尚未办理入账的款项。例如，企业收到外单位的转账支票送交银行，但开户行尚未办理入账手续的情况。

④企业已付款入账，但开户行尚未办理支付款手续的款项。如企业开出当月的转账支票，但持票人5天后才去银行办理转账手续的情况。

（2）编制银行存款余额调节表的方法。

银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。其基本原理是：

假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额相等。其编制的方法是：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收的账项，减去对方已付，本方未付账项，计算调节双方应有余额，用公式表示如下：

银行存款日记账余额+银行已收、企业未收账项—银行已付、企业未付账项＝银行对账单余额+企业已收、银行来收账项一企业已付、银行未付账项

例

6、正保大酒店月初1日从开户银行取到上月对账单，余额为1809170元；银行存款日记账余额为1650490元。经逐项查对，发现以下未达账项：

①企业已记收入账，银行尚未入账：送存银行的兴达公司支票一张，金额50000元；

②企业已付出账，银行尚未出账：支付西江食品厂货款转账支票，金额40000元；

③银行已收入账，企业尚未入账：委托银行收取的货款，金额169360元；

④银行已付出账，企业尚未出账：结算手续费680元。将上述资料编制的银行存款余额调节表如下表所示。

表3—1银行存款余额调节表

第四篇：会计实务

一、会计原理实习（12学时）

（一）实习目的使学员了解会计核算流程，掌握填制原始凭证、记账凭证、登记记账簿规则。

（二）实习内容

1.填制原始凭证

2.编制记账凭证

3.登记相关账簿

4.编制会计报表

二、会计综合实习（48学时）

（一）实习目的通过讲练结合的方式，提高学员的操作技能和综合分析能力，快速掌握会计实务内容，缩短会计岗位适应期。

（二）实习内容

1.期初建账

2.根据所给原始凭证编制会计凭证

3.根据记账凭证登记日记账

4.根据记账凭证登记明细账

5.根据记账凭证编制科目汇总表

6.根据科目汇总表登记总账

7.期末成本计算及核算

8.利润及利润分配的核算

9.对账及结账

10.编制会计报表

11.装订会计凭证

12.画出会计核算程序图

第五篇：会计实务

一、日记账分为：银行存款日记账和现金日记账；现金日记账是根据普通登记或者特殊情况，现金收付凭证，提取现金登记；银行存款日记账是根据银行收付款凭证及现金付款凭证、现金存入银行登记的。（现金日记账和银行存款日记账是出纳人员逐日逐笔登记的）。

二、账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。（不同的账务处理程序区别主要在于登记总分类账的依据和程序不同）

记账凭证账务处理程序：运用于规模较小、经纪业务量较少的单位。（步骤：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3根据收付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，五、会计岗位：会计主管人员、出纳员、财产物资核算员、工资核算员、成本费用核算员、财务成果核算员、资金核算员、往来结算员、总账报表员、稽核员、档案管理员等

六、银行存款余额调节表：在对账时，出现银行存款日记账和银行对账单余额不一致的情况原因：1记账出现错误；2存在未达账项。未达账项是指对于同一项业务，由于企业与银行之间凭证传递时间的不同，导致双方记账时间不一致，即一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。有四种情况：企业已收银行未收；企业已付银行未付；银行已收企业未收；银行已付企业未付。

银行存款余额调节表的编制方法：是双方在账面余额的基础上各自补记对方已记账，本单位未九会计分录：

1开无息商业承兑汇票，购买材料：

借：原材料—X材料

应交税费—应交增值税（进）贷：应付票据

销售某产品，对方开出汇票： 借：应收票据—商业承兑汇票

贷：主营业务收入—某产品 应交税费—应交增值税（销）2开出转账支票，购买材料： 借：原材料—某材料

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款

支付某公司前欠货款以及银行手续费：

借：应付账款

财务费用 贷：银行存款 预付购货款订金

借：预付账款—某材料贷：银行存款

购入某材料，结清余款： 贷：银行存款 9备发工资： 借：库存现金

贷：银行存款支付工资：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

应交税费—应交个人所得税 其他应付款—社会保险 10月末结转发出材料成本： 借：生产成本—某产品

管理费用—企划部 贷：原材料—某材料月末计提水费： 借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：应付账款—水费计提电费：

借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 销售费用

登记各种明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。）

科目汇总表账务处理程序：适用于规模不大，经济业务量不多的企业。（步骤：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3根据收付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。）

汇总记账凭证账务处理程序：适用于规模较大、业务较多的企业。（步骤：1根据经审核的原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；2根据收付款凭证，登记特种日记账；3根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记有关明细账；4根据一定时期内的全部记账凭证，分别汇总编制转账凭证汇总表；5根据定期汇总编制的特种日记账和转账凭证汇总表登记总分类账；6月末，将特种日记账的余额及各种明细账的余额合计数，分别与总帐中相应账户的余额核对相符；7月末，根据经核对无误的总账和有关的明细账记录，编制会计报表。）

三、在借贷记账法下，试算平衡的公式及理论依据是什么？ 公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。

全部账户的借方期初（期末）余额合计=全部账户的贷方期初（期末）余额合计

理论依据：1以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；2根据“资产=负债+所有者权益”试算平衡。借贷记账法的内容：1以“借”和“贷”为记账符号；2以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；3账户基本结构：每一个账户都分为“左方”和“右方”，并规定账户的左方为“借”方，账户的右方为“贷”方。4试算平衡，根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照，记账规则的需求，通过汇总计算和比较来检查账户记录正确性的一种方法。

检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；检查总分类账户的借贷发生额是否平衡；检查总分类账户的借贷余额是都平衡；试算平衡检验本期发生额；检验期初期末余额。

四、会计核算的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证（会计起点）、登记账簿（会计重心）、成本计算、财产清查、编制会计报表（会计终结）。记账的金额（包括增加金额和减少金额），经过调节以后的双方账面余额应该相等，说明双方记账均无错误。根据双方账面余额和未达账项调解后的余额，是企业实际可使用的存款数额。其中，在1、4两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额，而2、3两种情况下，又会使企业账面余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项，经过调解后，双方的余额应相互一致。

七、原始凭证应具备哪些内容？如何进行审核？内容：a原始凭证的名称和编号；b填制原始凭证的日期；c接受原始凭证单位名称；d经济业务内容（含数量、单价、金额等）；e填制单位签章；f有关人员签章；g凭证附件。审核：a审核原始凭证的真实性；合法性；合理性；完整性；正确性；及时性。

经审核的原始凭证应根据情况处理：1对于完全符合要求的原始凭证应及时据以编制记账凭证入账；2对于真实、合法、合理，但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应返回给有关经办人员。由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

八、记账凭证应具备哪些内容？如何审核？内容：a记账凭证的名称；b填制记账凭证的日期；c记账凭证的编号；d经济业务事项的内容摘要；e经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；f经济业务事项的金额；g记账标记；h所附原始凭证张数；i会计主管、记账、审核、出纳等有关人员签章。审核：a内容是否真实（审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等）；b项目是否齐全（审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等）；c科目是否正确（审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等）；d金额是否正确（审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相等等）；e书写是否正确（审核记账凭证中的记录是否文字工整，数字清晰，是否按规定进行更正等）。借：原材料—某材料

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款预付账款

出售某产品，货税款以转账支票结清余款： 借：银行存款

预收帐款

贷：主营业务收入—某产品 应交税费—应交增值税（销）转账支票结算方式出售产品： 借：银行存款

贷：主营业务收入—某产品 应交税费—应交增值税（销）收到某公司前欠货款： 借：银行存款

贷：应收账款—某公司 3开出转账支票，捐款： 借：营业外支出

贷：银行存款

开出转账支票，支付财产保险费：借：管理费用—财产保险费

贷：银行存款

开出转账支票，支付广告费： 借：销售费用—广告费

贷：银行存款 支付水费、电费：

借：应付账款—水（电）费

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款 4预借差旅费：

借：其他应收款—某人贷：库存现金报销差旅费：

借：管理费用—差旅费

库存现金

贷：其他应收款—某人报销办公用品： 借：管理费用

贷：库存现金 违纪罚款： 借：库存现金

贷：营业外收入—某人 盘亏某材料：

借：待处理流动资产损益贷：原材料—某材料

应交税费—应交增值税（进）借：其他应收款—某人

营业外支出

贷：待处理流动资产损益 5交纳税额：

借：应交税费—未交增值税—应交城建税—教育费附加—应交工薪个人所得税

贷：银行存款 6收到到期汇票： 借：银行存款

贷：应收票据

7购入通用设备，用银行汇票付款：

借：固定资产—T通用设备

银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票8计提社会保险：

借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷：应付职工薪酬—社会保险交纳社会保险：

借：应付职工薪酬—社会保险

其他应付款—个人保险

贷：应付账款—电费计提应付职工工资： 借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷：应付职工薪酬

计提工会经费、职工教育经费：借：生产成本—某产品

制造费用 销售费用 管理费用

贷：应付职工薪酬—工会经费—教育经费交纳经费：

借：应付职工薪酬—工会经费—教育经费

贷：其他应付款计提固定资产折旧： 借：制造费用

销售费用 管理费用

贷：累计折旧

11月末结转制造费用： 借：生产成本—某产品

贷：制造费用

月末结转完工产品成本： 借：库存商品—某产品

贷：生产成本—某产品 月末结转已销售产品成本： 借：主营业务成本—某产品

贷：库存商品—某产品 结转未交增值税：

借：应交税费—应交增值税

贷：应交税费—未交增值税 计提城建税和教育费附加： 借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加 12计提坏账准备： 借：坏账准备

贷：资产减值损失 计提本月各种税： 借：管理费用

贷：应交税费—房产税—车船税

—土地使用税 13月末结转收入： 借：主营业务收入

营业外收入 贷：本年利润 月末结转费用： 借：本年利润

资产减值损失 贷：管理费用销售费用财务费用主营业务成本营业外支出

营业税金及附加 14计提所得税费用： 借：所得税费用

贷：应交税费—应交增值税 结转所得税费用： 借：本年利润

贷：所得税费用

15结转全年实现的利润： 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

重点：加权平均法计提折旧