下载文档第一篇：制造业的会计科目设置
小型制造业或工业企业科目使用说明
一、资产类
1001 库存现金：企业的库存现金
1002 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项
1002001 根据各银行设置二级科目明细
1122 应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
1122001 根据客户名称设置二级科目明细
1221 其他应收款： 企业除应收账款预付账款、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。
1221001 根据明细设二级
1231 坏账准备：企业应收款项的坏账准备
1303 贷款：企业（银行）按规定发放的各种客户贷款。
1401 材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
1402 在途物资：企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
1403 原材料：企业库存的各种材料。
1403001 根据企业情况是否设置明细
1404 材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
1405 库存商品：企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。
1406 发出商品：企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
1407 商品进销差价：企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。
1408 委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际 成本。
1411 周转材料：企业周转材料的计划成本或实际成本。
1421 消耗性生物资产：企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。1431 贵金属： 企业（金融）持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。
1441 抵债资产：企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。
1451 损余物资：企业（保险）按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本
1461 融资租赁资产：企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。
1471 存货跌价准备：企业存货的跌价准备
1501 持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊余成本。
1502 持有至到期投资减值准备：企业持有至到期投资的减值准备。
1503 可供出售金融资产：企业持有的可供出售金融资产的公允价值。
1511 长期股权投资：企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
1512 长期股权投资减值准备：企业长期股权投资的减值准备。
1521 投资性房地产：企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。
1531 长期应收款：企业的长期应收款项。
1532 未实现融资收益：企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。
1541 存出资本保证金：企业（保险）按规定比例缴存的资本保证金。
1601 固定资产：企业持有的固定资产原价。
1602 累计折旧：企业固定资产的累计折旧。
1603 固定资产减值准备：企业固定资产的减值准备。
1604 在建工程：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
1605 工程物资：企业为在建工程准备的各种物资的成本。
1606 固定资产清理：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
1611 未担保余值：企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。
1621 生产性生物资产：企业（农业）持有的生产性生物资产原价。1622 生产性生物资产累计折旧：企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。
1623 公益性生物资产：企业（农业）持有的公益性生物资产的实际成本。
1631 油气资产：企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。
1632 累计折耗：企业（石油天然气开采）油气资产的累计折耗。
1701 无形资产：企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
1702 累计摊销：企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
1703 无形资产减值准备：企业无形资产的减值准备。
1711 商誉：企业合并中形成的商誉价值。
1801 长期待摊费用：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
1811 递延所得税资产：企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
1821 独立账户资产：企业（保险）对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。
1901 待处理财产损溢：企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。
二、负债类
2001 短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。
2002 存入保证金：企业（金融）收到客户存入的各种保证金。
2003 拆入资金：企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。
2004 向中央银行借款：企业（银行）向中央银行借入的款项。
2011 吸收存款：企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。
2012 同业存放：企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。
2021 贴现负债：企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。
2101 交易性金融负债：企业承担的交易性金融负债的公允价值。2111 卖出回购金融资产款：企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。
2201 应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2202 应付账款：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
2203 预收账款：企业按照合同规定预收的款项。
2211 应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
2221 应交税费：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税“明细科目”
在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退
税”、“进项税额转出”等专栏。
一、进项税额：记录企业购入货物或接爱应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
二、已交税金：记录企业已交纳的增值税额。
三、销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
四、出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
五、进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出进项税额。
2231 应付利息：企业按照合同约定应支付的利息。
2232 应付股利：企业分配的现金股利或利润。
2241 其他应付款：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
2251 应付保单红利：企业（保险）按原保险合同约定应付未付投保人的红利。
2261 应付分保账款：企业（保险）从事再保险业务应付未付的款项。
2311 代理买卖证券款：企业（证券）接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。
2312 代理承销证券款：企业（金融）接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。
2313 代理兑付证券款：企业（证券、银行等）接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。
2314 代理业务负债：企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。
2401 递延收益：企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
2501 长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。
2502 应付债券：企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。
2601 未到期责任准备金企业（保险）提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。
2602 保险责任准备金：企业（保险）提取的原保险合同保险责任准备金。
2611 保户储金：企业（保险）收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。
2621 独立帐户负债：企业（保险）对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债。
2701 长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。
2702 未确认融资费用：企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
2711 专项应付款：企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
2801 预计负债：企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。
2901 递延所得税负债：企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
三、共同类
3001 清算资金往来：企业（银行）间业务往来的资金清算款项。
3002 货币兑换：企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种 之间的兑换。
3101 衍生工具：企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
3201 套期工具：企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。
3202 被套期项目：企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。
四、所有者权益
4001 实收资本：企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。
4002 资本公积；企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
4101 盈余公积：企业从净利润中提取的盈余公积。
4102 一般风险准备：企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。
4103 本年利润：企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
4104 利润分配：企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。
4201 库存股：企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
五、成本类
5001 生产成本：企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
5101 制造费用：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
5201 劳务成本：企业对外提供劳务发生的成本。
5301 研发支出：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
5401 工程施工：企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。
5402 工程结算：企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
5403 机械作业：企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械 站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
六、损益类
6001 主营业务收入：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
6011 利息收入：企业（金融）确认的利息收入。
6021 手续费及佣金收入：企业（金融）确认的手续费及佣金收入。
6031 保费收入：企业（保险）确认的保费收入。
6041 租赁收入：企业（租赁）确认的租赁收入。
6051 其他业务收入：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
6061 汇兑损益：企业（金融）发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。
6101 公允价值变动损益：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
6111 投资收益：企业确认的投资收益或投资损失。
6201 摊回保险责任准备金：企业（再保险分出人）从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。
6202 摊回赔付支出：企业（再保险分人）向再保险接受人摊回的赔付成本。
6203 摊回分保费用：企业（再保险分人）向再保险接受人摊回的分保费用。
6301 营业外收入：企业发生的各项营业外收入。
6401 主营业务成本企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
6402 其他业务成本：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
6403 营业税金及附加：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
6411 利息支出：企业（金融）发生的利息支出
6421 手续费及佣金支出：企业（金融）发生的与其经营活动相关的各项手 续费、佣金等支出。
6501 提取未到期责任准备金：企业（保险）提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。
6502 提取保险责任准备金：企业（保险）提取的原保险合同保险责任准备金。
6511 赔付支出：企业（保险）支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。
6521 保单红利支出：企业（保险）按原保险合同约定支付给投保人的红利。
6531 退保金：企业（保险）寿险原保险合同提前解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。
6541 分出保费：企业（再保险分出人）向再保险接受人分出的保费。
6542 分保费用：企业（再保险接受人）向再保险分出人支付的分保费用。
6601 销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
6602 管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
6603 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
6604 勘探费用：企业（石油天然气开采）在油气勘探过程中发生的地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。
6701 资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
6711 营业外支出：企业发生的各项营业外支出。
6801 所得税费用：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
6901 以前年度损益调整：企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
第二篇：设置会计科目
(4)只有处于修改状态的会计科目才能设置汇总打印和封存。汇总打印是指在同一张 凭证中存在多个会计科目、方向相同并且它们有相同的上级科目，如果希望将这些分录按科 目汇总成一笔打印，可以在修改该科目时设置为“汇总打印”，汇总到的科目可以是该科目 本身，也可以是它的上级科目；被封存的科目在制单时是不能被使用的。
(5)如果同时启用了应收、应付和存货核算系统，那么与应收、应付和存货核算业务 有关的科目业务凭证应分别在应收、应付和存货核算系统中录入，进行专项核算。此时应当 将这些科目设置受控于其对应系统。如设置“应收账款”科目受控于应收系统，“应付账款” 科目受控于应付系统。这些系统就是其对应科目的“受控系统”。需要说明的是，受控于应 收系统的科目必须首先要定义为是客户往来辅助核算科目，受控于应付系统的科目必须要首 先定义为是供应商往来辅助核算科目。但是如果在总账系统的“选项”中设置了“可以使用 应收／应付／存货受控科目”参数选项，那么属于受控于应收／应付／存货系统的科目业务凭证也可在总账系统中录入。
(6)科目自定义项是指可以对科目自由设置并在填制凭证时对该科目自由录入的辅助项信息。在填制凭证时，除输入的摘要、科目、金额等主要信息外，可能还有许多辅助信息可以用来说明该业务的情况。如科目为部门辅助核算科目时，希望录入此项业务所发生的部 门信息，这通过设置辅助账类就可以实现。但除此之外，可熊还需要录入其他的信息，如固 定资产科目发生增加业务时，希望录入其增加方式信息(如购建、盘盈、捐赠等)；库存商 品科目发生业务时，希望录入其出库、入库方式信息等等。这些信息不是凭证的主要信息，也无法设定其辅助账类，但在制单时又希望对这些信息提供录入地方，并在查询时可以进行 相关统计。那么通过定义科目自定义项，就可以方便地实现这些功能。在“会计科目”界面 中单击“定义”按钮，即可进入“定义自定义项”操作窗口，双击科目对应的自定义项，可 标上“√”，表示已将该科目设为自定义项，双击标有“√”的自定义项的格，可去掉“√”，表示取消自定义项。
(7)为加快建立会计科目的速度和准确性，可对下级或同级性质相近的科目进行复制，可选择【编辑】菜单中的【复制】命令来完成，这样只需稍作改动即可完成增加工作。
第三篇：会计科目设置规范
3.3会计科目设置规范
3.3.1资产类
①现金
每项现金分人民币和外汇两类。
核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。
设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。
②银行存款
核算酒店存入银行的各种存款。
“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。
采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。
③应收账款
核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。
④其他应收款
核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。
按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。
⑤待摊费用
核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。
对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。
每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。
⑥存货
核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。
各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。
⑦其他流动资产及资金
不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。
根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。
⑧固定资产
核算所有固定资产的原价。
所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。
第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。
⑨累计折旧
核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。
⑩开办费（指新建酒店）
核算为筹办而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由总部统一规定。
11.长期待摊费用
核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。
每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。
按项目根据收效时间按期转入费用。
3.3.2负债类
①应付账款
核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。②应付工资
核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。
按应付工资的明细账核算。
③应付税金
核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。
按税金种类设明细账登记。
④其他应付账及税金
核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。
按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。
⑤预提费用
核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。
按费用性质设明细账。
⑥社会劳动保险基金
核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。
⑦待还投资
此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。
3.3.3资本类
①实收资本
核算资本总额。
按投资者户名设明细账。
②归还资本
本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。
③本年利润
核算本年内实现的利润（或亏损）总额。
结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”.④分配利润
核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金
3.3.4损益类
①营业收入
核算酒店经营范围内的各项业务收入。
营业收入分为：
酒店收入：客房、餐 饮、酒水、会务、出租汽车、洗衣、舞厅、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。
商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。
其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。
②营业税金
根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。
根据各项营业税分别列账登记。
③营业部门直接成本。
核算营业过程中支付的直接成本支出。
④营业部门直接费用
核算能够划分各部门发生的各项费用。
根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。
各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。
⑤非营业部门费用
薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。
其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名
⑥营业外收支
汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。
保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。
售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。
⑦推销开办费
核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。
酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。
⑧固定资产折旧
核算固定资产按月提取的折旧费。
提取的折旧资金通常用于归还投资资本。
⑨投资利息
根据投资总额按期核算应付利息。
提取利息金额用于归还资本的利息。
第四篇：物业管理公司会计科目设置
物业管理公司会计科目设置
物业管理企业的会计核算，应在《房地产开发企业会计制度》的基础上，再按照“物业管理企业会计核算补充规定(试
会计报表的编制说明
１、在资产负债表“住房周转金”项目下增设“代管基金”项目，反映企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金的结余。本项目应根据“代管基金”科目的期末贷方余额填列。
２、“物业工程”科目的期末余额在资产负债表“存货”项目中反映。
３、“代收款项”科目的期末余额，在资产负债表“其他流动负债”项目中反映。
第五篇：畜牧养殖业会计科目设置(DOC)
一、畜牧养殖业会计科目设置
在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。
（一）农作物生长过程
畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。
（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。
（三）育牛生产过程
为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。
在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。
奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。
为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。
为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。
二、畜牧养殖业会计核算
[例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。
（1）共同费用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷）
小麦总成本=15600+40×3500=155600（元）
玉米总成本=9000+60×3500=219000（元）
（2）费用发生时
借：消耗性生物资产——小麦 155600
——玉米 219000
贷：原材料——小麦种子 15600
——玉米种子 9000
应付职工薪酬 240000
原材料——化肥及农药 90000
应付账款 20000
（3）小麦、玉米收获并验收入库时
借：原材料——小麦 155600
——玉米 219000
贷：消耗性生物资产——小麦 155600
——玉米 219000
[例2]2007年1月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆82200公斤，单价0.71元，发生的修理费（机物料）175.22元、折旧费433.91元、工资费1470.50元，豆饼、豆油完工入库，成本分别为38680元、20291元。
黄豆加工中可以产出约14%的豆油、86%的豆饼等联产品，在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本——饲料”中归集，期末按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0.14，豆饼系数为0.86）、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本，从而确定豆油、豆饼的成本。
（1）榨油车间领用黄豆时
借：生产成本——饲料 58362 贷：原材料——黄豆 58362
（2）榨油车间发生修理费、折旧费时
借：制造费用——榨油车间 609.13
贷：原材料——机物料 175.22
累计折旧 433.91
（3）期末结转制造费用
借：生产成本——饲料 609.13
贷：制造费用——榨油车间 609.13
（4）豆饼、豆油完工入库时
借：原材料——豆饼 38680
——豆油 20291
贷：生产成本——饲料 58971
[例3]牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。
（1）未成熟牛发生养牛费用时
借：生产成本——产畜 109391.31
贷：原材料——饲料 32123.91
库存商品——鲜奶 13003.2
应付职工薪酬 8571.99
银行存款 55692.21
成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。
（2）成母牛发生养牛费用时
借：生产成本——鲜奶 187832.03
贷：原材料 145203.59
应付职工薪酬 16735.84
银行存款8069
生产性生物资产累计折扣 17823.60
（3）发生育牛间接费用时
借：制造费用 10639.65
贷：累计折扣 4073.37
原材料——机物料 3583.28
——燃料 2983
（4）将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配）
间接费用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06
应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元）
应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）
借：生产成本——产畜 1927.44
——鲜奶8712.21
贷：制造费用
10639.65
（5）发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配
借：生产性生物资产——未成熟（犊牛）36731.26
——未成熟（育成牛）52353.12
——未成熟（青年牛）24380.3 贷：生产成本——产畜 113464.68
（6）按牛育龄时间转群
借：生产性生物资产——未成熟（青年牛）171472.14
贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14
借：生产性生物资产——成熟（成母牛）8249.04
贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04
（7）自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售
借：消耗性生物资产——公牛犊
5700
贷：生产成本——鲜奶
5700
（8）鲜奶验收入库时
借：库存商品——鲜奶
190844.24
贷：生产成本——鲜奶
190844.24 财政部印发农业企业会计核算办法
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为规范农业企业会计核算，提高农业企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合农业企业的实际情况，我部制定了《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法——社会性收支》，现予印发，于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各农业企业执行。农业企业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：
1、农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
2、农业企业会计核算办法——社会性收支
二○○四年四月二十
二日
附件1： 农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
一、总说明
(一)为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，特制定《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》
(以下简称“本办法”)。
(二)中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，执行本办法。
(三)本办法所称农业活动，指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生
产、繁殖的过程。
(四)本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务(服务)的生 产性生物资产。
对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。
(五)企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产。企业应增设“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；增设“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
企业应增设“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。
企业应增设“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本。
企业应增设“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。企业应增设“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目
核算。
(六)本办法所称农产品，指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
(七)生物资产在同时满足以下条件时，才能予以确认：
(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制；
(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业；
(3)该资产的成本能够可靠地计量。
(八)生物资产的初始计量应当按实际成本入账，实际成本的确定方
法分别为：
1.外购的生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。
2.自行营造的具有生产性特点的林木，如橡胶树、果树、桑树、茶树和母树林等，按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出，作为实际成本。
自行营造的具有消耗性特点的林木，按郁闭成林前营造林木发生的必要支出，作为实际成本。
3.自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，作为实际成本；产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按淘汰时的账面价值，作为实
际成本。
4.以其他方式获得的生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等，分别按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》有关存货和固定资产的规定，确定实际成本。
(九)从生物资产收获的农产品，按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算方法计算确定。新《企业会计准则》的猪场应用
猪场养殖作为农业生产产业,它需要有相适应的会计核算办法来反映生产经营过程的资金活动,以提供准确、可靠的经济信息。在市场经济条件下，,养殖业与之相适应的会计核算需根据行业特点来摸索与完善。为此养殖业会计核算一定要将市场经济与现代会计制度、将行业经营特点与会计科目设计紧密结合起来,形成一套灵活的、可操作性强的会计核算办法。
一、养殖业的市场特点(一)核算基础两者并存。《企业会计准则》规定:“会计核算应以权责发生制为基础。”养殖业不确定因素很多,生产周期现对较短,现金收支比重大,经营管理随意性强,。这样仅以权责发生制为基础是不够的,应同时以现收现付制作为核算基础,形成二者并存的局面。
(二)购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节性等因素影响,购销价格完全随着市场行情的波动而升降。所以,养猪场的各种财物除按取得时的实际成本计价外,猪场的仔猪和育肥猪的购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算;(三)结算方式以现金为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱,一手提贷。
(四)年终清库计入收益。由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料物资,日日喂养,时时增殖。因此,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪为例,为了接近实际,盘点的存栏猪应按不同估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。
二、根据行业经营特点,形成独特的科目设置
遵循《企业会计准则》，猪场业会计科目的设置应最大限度地凸显它的行业特征。
(一)资产类科目中应分设“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”结存性科目。“消耗性生物资产”是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生产资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。其持有目的是用于出售。
“生产性生物资产”是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生产资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”和“成熟性生产性生物资产”二级科目。由于产畜和役畜从其持有目的和使用年限上均具有固定资产性质，所以该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关内容进行账务处理。同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。
(三)损益类科目为了突出各种养猪业的特点,根据《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目，可根据出售猪的性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目；与之相对应的“主营业务成本”也可按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。
(四)成本类科目中设置“农业生产成本”科目：归集进行农业生产发生的各项生产成本。分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用；“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用；“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费用；“农业生产成本—共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。
三、具体账务处理
一、购置生产性生物资产的账务处理
1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理
《企业会计准则第5号—生物资产》第六条和第七条规定：生物资产应当按照成本进行初始计量；外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后，借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。
2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理
购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产性资产的公母猪达到企业后，借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。
二、生产成本的核算
《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（一）原料领用的核算 饲养所领用的原料应分别按不同的饲养对象进行归集。领用时借记“农业生产成本—母猪—原材料”、领用时借记“农业生产成本—公猪—原材料”、“农业生产成本—幼猪及育肥—原材料”，“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”贷记“原材料”。
（二）产畜摊销
《企业会计准则第5号—生物资产》第十七条规定：对企业达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益；第十八条规定：企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计残值和折旧方法。
母猪、公猪摊销分别借记“农业生产成本—母猪—摊销（折旧）”、“农业生产成本—公猪—摊销（折旧）”，贷记“生产性生物资产累计折旧”。
（三）间接费用的核算
猪场发生的与饲养有关的间接费用（除产畜摊销外），在“农业生产成本—共同费用”下设明细科目进行核算。发生时借记“农业生产成本—共同费用—×××”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。
三、期末成本分配的核算
期（月）末原则上首先按定分配标准将“农业生产成本—共同费用”进行分摊，为简化核算除“农业生产成本—母猪”留有待结转“消耗性生物资产”初始余额外，其农业生产成本期末均无余额。结转时借记“消耗性生物资产”，贷记“农业生产成本—公猪”、“农业生产成本—幼畜及育肥”、“农业生产成本—共同费用”。
因母猪作为生产性资产，起生产具有一定周期，其妊娠期间发生的成本应单独归集作为生产后乳猪即“消耗性生物资产”的初始成本。生产时借记“消耗性生物资产—幼畜及育肥”，贷记“农业生产成本—母猪—原材料”、“农业生产成本—母猪—摊销”。
四、转群的核算
在整个饲养期间，生猪会存在在不同群别之间转换的情形。我们主要按以下两种方式进行转群核算：
一、消耗性生物资产转为生产性生物资产；
二、生产性生物资产转为消耗性生物资产。
《企业会计准则第5号—生物资产》第九条第二款规定：自行繁殖的产畜或役畜的成本包括达到预定生产经营目的前（成龄）发生的饲料费、人工费、应分摊的间接费用等必要支出。《企业会计准则第5号—生物资产》第二十五条规定：生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定
（一）消耗性生物资产转为生产性生物资产
所有仔猪出生后均在“消耗性生物资产”进行核算，当根据生产经营的需要，须将符合标准的仔猪转为产畜或役畜时，根据该转群猪的重量占整个该群的重量的比重分配转群时的初始成本。转群时借记：“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“消耗性生物资产”
在未成熟到成熟期间发生的饲养成本或其他能直接归属于未成熟母猪公猪的成本直接计入“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”科目。借记：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产，贷记“原材料”、“银行存款”等。当母猪公猪到达成熟状态时，根据转群时该猪市场价格作为转入成熟生物资产的初始价格。转群时借记：“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”。
（二）生产性生物资产转为消耗性生物资产
生产性生物资产改变用途或淘汰，应按生产性生物资产账面价值作为消耗性生物资产的入账价值。生产性生物资产价值包括原值、累计折旧、以及累计的从属于该资产的农业生产成本。转群时借记：“消耗性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”，贷记“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“农业生产成本—母猪”
未成熟生产性生物资产转为消耗性生物资产应参照未成熟生产性生物资产转为成熟生产性生物资产的办法。
五、销售成本核算
根据养殖业的市场特点，销售成本结转方式采用销售成本率法。每月月末按预定的销售成本率计算当月的销售成本，每季度或半年或年末再根据市场行情计算销售成本率，采用新的销售成本率调整累计销售成本，并以此销售成本率作为下期的成本率。结转成本时借记“主营业务成本”，贷记“消耗性生物资产”。
相关公式：
消耗性生物资产期初余额＋本期增加的消耗性生物资产净增额 １、销售成本率＝
已实现销售收入＋转群市价+期末消耗性生物资产结存市价
2、消耗性生物资产期末结存=期末消耗性生物资产结存市价×销售成本率
3、本年累计应结转销售成本=期初消耗性生物资产+本期增加消耗性生物资产-期末消耗性生物资产
4、期末调整销售成本=本年累计应结转销售成本-本年累计已结转销售成本
六、消耗性生物资产的期末计价
为更为合理的确定消耗性生物资产的价值，年末应将消耗性生物资产存栏市价与消耗性生物资产期末价值进行比较，如前者<后者，应调整消耗性资产期末价值，计提消耗性生物资产减值准备。计提时借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”；后期已计提跌价准备的消耗性生物资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
七、生产性生物资产的处置
《企业会计准则第5号—生物资产》第二十六条规定：生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。根据准则发生上述情形时，借记：“现金”、“银行存款”、“生产性生物资产累计折旧”、“营业外收入”等，贷记“生产性生物资产”、“应交税费”、“营业外支出”等。
