第一篇：中注协关于加强注册会计师行业职业道德建设意见

中国注册会计师协会关于印发

《中国注册会计师协会关于进一步加强行业职业道德建设的意见》的通知

会协[2010]9号

各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

为巩固会计师事务所开展深入学习实践科学发展观活动的成果，深入抓好整改落实工作，进一步提高行业诚信水平和职业道德水平，我会制定了《中国注册会计师协会关于进一步加强行业职业道德建设的意见》，现予印发。请各地注册会计师协会根据本通知精神，结合会计师事务所深入学习实践科学发展观活动和整改落实阶段的具体要求，认真抓好职业道德守则的学习和贯彻实施，积极做好职业道德守则的宣传、培训和监管工作，引导会计师事务所和注册会计师提高自身的诚信水平和职业道德水平，以促进行业诚信度和公信力全面提升。

附件：中国注册会计师协会关于进一步加强行业职业道德建设的意见

中国注册会计师协会

二○一○年二月九日

抄送：深圳市注册会计师协会

附件

中国注册会计师协会关于进一步加强行业

职业道德建设的意见

2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》（以下简称职业道德守则），将于2010年7月1日起施行。职业道德守则的发布，是注册会计师行业学习实践科学发展观的重要成果，也是贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56号）的重大举措。全行业要以职业道德守则的发布实施为契机，进一步加强职业道德建设，不断提升行业诚信水平，牢固树立行业诚信形象。现就进一步加强行业职业道德建设，贯彻实施好职业道德守则，提出以下意见。

一、紧密结合会计师事务所深入学习实践科学发展观活动，在整改落实阶段认真抓好职业道德守则的学习和贯彻实施工作。诚信作为注册会计师行业的本质属性和核心价值，是注册会计师行业生存发展的基石，也是行业实现科学发展的根本保障。“诚信为本”是会计师事务所学习实践活动的重要实践特色，广大会计师事务所和注册会计师要在学习实践活动中结合整改落实阶段的要求，认真学习和贯彻实施职业道德守则，以职业道德守则的要求为对照，深入查找和整改有违职业道德和执业诚信的行为，以诚信建设的成效检验学习实践活动的成果。

二、积极做好职业道德守则的宣传、培训和监管工作。职业道德守则是注册会计师行业全体从业人员的行为规范，也是社会公众认知和评价行业诚信水平的重要标准。各级注册会计师协会要积极加强职业道德守则的宣传工作，向社会公众传递行业自觉加强职业道德建设的决心，向行业广大从业人员传达加强职业道德建设的各项要求，为职业道德守则的实施营造良好的氛围；要大力开展职业道德守则的培训工作，使每一位从业人员都能够在执业实践中充分理解、贯彻和遵循职业道德守则的内涵和要求；要深入做好职业道德守则执行情况的监督检查工作，把注册会计师和会计师事务所遵循职业道德守则的情况，列入执业质量检查的重要方面。各会计师事务所要发挥主体意识，结合自身实际情况，认真组织学习和贯彻落实职业道德守则的各项要求，把贯彻实施职业道德守则与提高自身的执业质量紧密结合起来，与树立自身诚信品牌紧密结合起来，通过贯彻实施职业道德守则，保障和推动会计师事务所的科学发展。

三、着力巩固和提高注册会计师的独立性水平。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是客观、公正的体现，也是职业道德的精髓。随着我国市场经济体制的日益成熟完善，以及会计师事务所诚信水平的不断提高，我国注册会计师的独立性水平有了明显改善。但同时，伴随着企业的做大做强和集团化发展，以及会计师事务所的联合合并和网络化发展，各种利益关系、经济联系的交织日益复杂，注册会计师独立性面临许多新的挑战。职业道德守则针对复杂的执业环境，对注册会计师如何保持独立性，切实做到独立、客观、公正执业，给予了详尽指导，提出了明确要求，广大会计师事务所和注册会计师应当认真领会和掌握，以识别、评估和应对独立性面临的各种不利影响，紧密结合自身的执业活动，切实做到从实质上和形式上始终保持自身的独立性水平，维护执业的客观和公正。

四、全面提升注册会计师的专业胜任能力。专业胜任能力是注册会计师行业诚信的基础，离开了胜任能力，行业诚信也失去了专业基础。因此，注册会计师能否提供具有胜任能力的服务，不仅关系到执业活动的成败和会计师事务所的执业风险，更关系到全行业的诚信水平和职业形象。注册会计师要高度重视专业胜任能力的培养和保持，高度重视教育、培训和执业实践，持续了解和掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识、技能和经验始终保持在应有的水平，以确保能够提供具有专业水准的服务。广大会计师事务所和注册会计师在执业活动中，应当不断评价、保持和提高自身的专业胜任能力，不得承接和提供超出自身胜任能力的专业服务，如果利用专家的工作，应当确保专家同样具备应有的专业胜任能力并遵守注册会计师职业道德守则的规定。

五、遵循道德要求，履行保密义务。保密是注册会计师在执业活动中应当履行的法定义务。注册会计师在提供鉴证和咨询服务的过程中，通常能够广泛接触客户的经营信息、商业秘密等内部信息，如果不对这些信息予以保密，将会严重损害客户或其他相关方的合法权益，也会对所在会计师事务所以至全行业的声誉造成非常不利的影响。因此，注册会计师对执业活动中获知的涉密信息，应当依法保密，不得向包括其竞争对手在内的各方透露，也不得利用知悉的涉密信息为自己和他人谋取利益。广大会计师事务所和注册会计师应当采取各种措施，确保其自身以及为其执业活动提供建议和帮助的其他人员，履行保密义务。注册会计师同样应当对所在会计师事务所内部的涉密信息保密，使事务所的合法权益不受侵害。

六、维护职业形象，自觉抵制不正当竞争。每一个注册会计师、每一家会计师事务所共同构成行业的整体，维护职业形象、自觉抵制不正当竞争行为，是注册会计师和会计师事务所应尽的职责，也是提升行业地位和形象的必然要求。注册会计师和会计师事务所要严格遵守法律法规和行业规范的各项要求，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师和会计师事务所在向公众传递信息或推介专业服务时，应当做到客观、真实、得体，不得夸大宣传自身的能力，也不得

贬低或无根据地比较其他注册会计师及会计师事务所的工作，不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等不当方式承揽业务。广大会计师事务所和注册会计师要坚决抵制索取回扣、压价竞争等行为，自觉维护市场竞争秩序。各级注册会计师协会要大力推广行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度，进一步大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。

第二篇：注册会计师职业道德建设研究

中南大学网络教育学院专科毕业大作业

学习中心：专业：

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注册会计师职业道德建设研究

内容提要：注册会计师的职业道德关系到注册会计师行业的生存和发展。《中国注册会计师职业道德守则》对减少违反基本职业道德起到了重要作用，但引发了注册会计师在遵守基本职业道德情况下的“不作为”问题。本文认为较高层次的道德内容产生“不作为”，从注册会计师服务质量要求比较低、注册会计师市场的无序竞争、监管体制不健全三个方面分析了“不作为”产生的原因，提出完善注册会计师职业道德建设的四点建议。具体的措施为：改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性；建立信用评级制度、完善注册会计师法律责任体系、建立注册会计师风险规避制度。

注册会计师的职业道德，是指是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范，包括注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等多个方面的内容。注册会计师的职业性质决定了注册会计师必须对社会公众应承担更多的责任，为社会公众提供客观公正、及时有效的专业服务。安然事件、银广夏事件等重大事件中，注册会计师的失德行为给注册会计师的职业道德敲响了警钟，注册会计师的职业道德问题引起了社会的普遍关注，各国纷纷采取修改和完善注册会计师的职业道德准则，加强监管和引导，努力改善注册会计师的执业环境等多种措施。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》，为注册会计师执业道德建设打下了良好的基础，但如果仅仅从制度层面建立对注册会计师职业道德的行为约束，缺乏相应的激励措施和风险规避方法，寄希望于注册会计师依靠个人的自觉达到遵守职业道德、为公众利益勤勉履行义务，实际上是鼓励注册会计师停留在职业道德的底线，抑制部分注册会计师积极努力的行为，对于提高注册会计师的执业水平，促进注册会计师行业发展十分不利。大多数研究都侧重于注册会计师违反职业道德，对注册会计师遵守职业道德情况下的“不作为”问题关注不够，本文对这个问题展开了研究。

一、注册会计师职业道德的层次性与“不作为”

各国注册会计师职业道德的表述形式具有层次性。美国会计师协会的《职业行为准则》由原则、行为规则、解释和道德裁决构成，原则属于最高层次，行为规则属于第二层次，解释和道德裁决属于第三层次。国际会计师联合会制定的《注册会计师道德准则》由目标、基本原则、准则和评论组成，分别属于四个不同的层次。香港会计师公会制定的《职业道德指南》由原则、说明和指南组成，分为不同的三个层次。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》分原则、概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务相对独立性的要求以及其他业务相对独立性的要求。由此可见，各国注册会计师职业道德的表述形式虽然存在差异，但基本上可以认为是一个从抽象到具体的过程。

我国注册会计师职业道德内容具有层次性，高层次的职业道德内容可能产生“不作为”。其中，基本原则是最高层次的道德标准，指出了在任何情况下注册会计师的理想行为标准,能够在较大的范围和较长的过程中对注册会计师提供方向性的指导。特别是在遇到激烈的情理法冲突，缺乏明确的道德判断标准时，注册会计师可以依据对基本原则的理解，在不违反行为准则的情况下依据自己的判断选择合适的道德判断标准。行为准则是来源于基本原则指导下的禁止条款，而操作方法是基本原则和行为准则指导下的具体行为指导。当操作方法能够列举注册会计师遇到的道德问题，注册会计师就应该按照操作方法进行道德判断。当操作方法不能列举注册会计师遇到的道德问题时，应该参考行为准则中的禁止条款是否对这个问题进行了规定，这两个方面属于遵守基本的职业道德。如果没有禁止规定，注册会计师应该在基本原则的指导下，自主选择道德判断标准，导致注册会计师做出不同的行为，表现为职业道德水平不同。由此可见，我国注册会计师职业道德内容表现为道德判断依据从主观判断到行为化、可视化的过程。在较低职业道德内容水平，职业道德表现为明确的“该做什么”和“不该做什么”，注册会计师不能选择道德判断标准。在较高的职业道德内容水平，职业道德判断标准具有主观性，注册会计师可以“作为”也可以“不作为”。在没有外在激励、风险规避和外部环境恶化的情况下，理性的经济人总是选择“不作为”。

二、注册会计师“不作为”产生的原因

（一）注册会计师服务质量要求比较低

在委托-代理关系的公司治理结构中，企业所有者自己本身不参与企业的日常经营，他们委托管理层来经营，他们需要聘请会计师事务所对管理层提供的财务报表是否真实、合法、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评判、发表专业意见，需求方寻求高质量审计服务的努力会促使供给一方努力提高服务质量，从而获得较多的市场份额和较高的收入。在这种情况下，注册会计师仅仅遵守最基本的职业道德是不够的，他们需要付出更多的努力，对企业的经营情况进行诊断、发现存在的问题，甚至需要提出解决问题的对策。现实的情况是，企业所有者也是公司的管理者，他们聘请会计师事务所的目的就变成制度和市场需要提供某些方面的证据。例如，获得银行贷款、年检等。企业需要的是注册会计师提供标准无保留意见的审计报告，证明管理层所提供的财务报表在所有重大方面都是真实、合法、公允的，至于注册会计师是否勤勉履行职责却不是企业关心的问题。因此，注册会计师能够提供使企业满意的审计意见，才是最重要的，对于企业不利、却对公众有利的积极的努力往往是不受企业欢迎的，注册会计师只要遵守最基本的职业道德，即使在审计过程中发现风险并有能力采取措施降低风险的情况下，他们也没有动力去做。

（二）注册会计师市场的无序竞争

在一般情况下，注册会计师服务具有很强的专业性，非专业人士很难对注册会计师服务的质量做出合理的评价。在客户对注册会计师服务质量要求比较低的情况下，价格无疑是影响客户选择注册会计师的重要因素。激烈的价格竞争和相对较小的服务需求迫使注册会计师服务价格下跌，劳动付出和报酬不匹配，注册会计师在执业过程中减少劳动付出，缩短外勤时间、减少审计程序，更谈不上要求注册会计师付出额外积极的努力了。企业有权利自主决定聘请注册会计师加剧了注册会计师之间的竞争，一方面有利于提高注册会计师的服务质量，另一方面增加了注册会计师“不作为”的可能性。如果企业需要的是能够提供企业需要的审计意见的注册会计师而不是提供独立专业意见的注册会计师，理性的人就会选择在报酬一定的情况下劳动付出最少，一直减少到职业道德准则的底线。

（三）监管体制不健全

监管是促进注册会计师勤勉努力的重要措施，其前提是监管主体之间职权明确。然而，我国现行注册会计师行业监管体制中存在多头监管与监管无效并存的问题。主要表现为：财政部门、审计部门和证券监督管理部门等都可以行使对注册会计师行业的相关的监管权，但相互之间没有明确的职责划分，也没有建立有效的协调沟通机制，导致“政出多门、协调不力、扯皮推诿、处罚不严”等问题。更主要的是，监管主要侧重于注册会计师违反最基本职业道德的情况，对于遵守职业道德却没有基于职业判断给出独立、有效的审计意见，即监管对于没有尽到勤勉义务的注册会计师可能是无能为力的，这就存在注册会计师滥用职业道德准则的可能性。

三、提高注册会计师职业道德的建议

（一）改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性

独立性是注册会计师赖以生存的价值基础，现有审计聘任制迫使注册会计师对被审计对象产生了严重的直接经济依赖，无法保证注册会计师的独立性。如果不能改革现有的注册会计师聘任制度，割断注册会计师与被审计对象的直接经济联系，仅仅只靠严厉的处罚和监管以及注册会计师的个人觉悟是远远不够的。

作者建议成立一个由财政部统一管理的基金委员会，每年年初各上市公司向该基金会交付一定款项。此款由基金会统一使用，主要用于支付上市公司的审计费用。每年基金会采用招标的形式为各上市公司聘请会计师事务所从事审计业务（担任咨询业务的事务所不能参加该公司审计业务的招标）。这样事务所与被审计单位之间不再存在利益从属关系，有利于保证审计工作的独立性。

（二）建立信用评级制度

成立评审委员会。国外有专业的信用评估公司，评估结果具有公证性和权威性。除此以外，还有民间不以盈利为目的的信用评级机构。对于公众而言，信息来源渠道比较多，透明度相对比较高。我国通常由省注册会计师协会和政府部门共同组成信用评级委员会，共同完成信用评级工作。例如，在江苏省，由省财政厅牵头，省纪委、省经信委等15个省级部门共同参加的综合评价工作委员会审核确定最终结果。省注册会计师协会是具体实施责任部门，建立了由5大类39项指标构成的综合评价指标体系，确定评价工作程序，组织实施综合评价具体工作。这种模式有利于充分利用行政力量，但不利于调动社会公众监督的积极性。因此，我国应建立由信息的使用者、提供者和审计者共同组成的评审委员会，搭建公共信息平台，定期向社会公布会计师事务所执业信息。具体由政府监管部门、注册会计师行业协会、企业和社会代表构成，评委采用轮换制，每年参评成员随机抽取、临时确定、严格保密。

建立会计师事务所信用评级系统。会计师事务所信用评价始于美国，后来在西方国家得到广泛应用。虽然各国信用评级的方法不同，但对信用评级有助于提高审计服务的质量已经达成共识。我国会计师事务所信用评级制度研究起步比较晚，应该尽快建立符合我国国情的信用评级指标体系。例如，中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见中提出，要研究探索中小事务所信用评级制度。通过对中小事务所人才状况、内部治理、行业贡献、诚信水平和品牌形象等进行客观考察，评定信用等级。

（三）完善注册会计师法律责任体系

我国注册会计师法律责任主要分为行政责任、刑事责任和民事责任，但从处罚力度和处罚结果来看，其效力十分有限，起不到相应的震慑作用。在行政处罚方面，要改变过去出问题才检查才重视的局面，对于受处罚的个体要向全社会通报公布详细的处罚原因和处罚结果 要使处罚影响到会计师事务所和注册会计师的前期累积财产和收入以及其后续执业，从而加大其违法违规成本，增强其自觉遵守职业道德规范的意识，在刑事责任方面，借鉴美国的《萨班斯》法案 的做法，划分清楚会计责任和审计责任，明确财务舞弊的会计责任应该受到更严厉的处罚。在民事责任方面，对于注册会计师基于职业判断应该能发现而没有发现的财务舞弊行为给投资者造成经济损失的，要承担相应的赔偿责任。

（四）建立注册会计师风险规避制度

在道德内容的较高水平，注册会计师的“作为”并不一定比“不作为”产生更好的结果，注册会计师执业风险更大。随着我国法律的完善，对注册会计师的监管和惩罚力度加大，注册会计师出于自我保护往往更倾向选择“不作为”。在大多数情况下，我们更需要鼓励的是“作为”。因此，在强调监管和处罚的同时，也应该考虑注册会计师风险规避制度的建设问题。

参 考 文 献

[1] 许国艺：《注册会计师职业道德价值的回归》，《中南财经政法大学学报》，2011年第4期，第119-123页。

[2] 刘军：《会计师事务所信用评级研究》，《财会通讯》，2013年第1期，第21-24页。

[3]陈汉文：《论注册会计师职业道德框架》，《会计之友》，2003年第1期，第4-6页。

[4] 冯均科：《试析注册会计师职业责任的单方集体约定现象》，《当代经济科学》，2004年第3期，第71-76页。

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[9] 金宗友：《浅谈会计人员职业道德建设》，《当代经济》，2010年第2期，第58-59页。

[10]李振林：《会计人员职业道德意识体系刍探》，《财会月刊》，2013年第11期，第13-14页。

第三篇：注册会计师的职业道德建设

浅析注册会计师的职业道德建设

江苏技术师范学院商学院09注会1W09241304丁香

【摘要】注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要相比，尚有很大差距，还存在着许多问题，其中一个突出问题就是注册会计师行业的风险意识和责任意识不强，职业道德水平和执业质量水平不高，行业作假行为时有发生。本文撰写的动机就在于揭示注册会计师行业存在的职业道德方面的问题，以便对症下药，加强注册会计师职业道德建设，更加规范注册会计师行业的发展。

【关键词】注册会计师 职业道德存在问题 原因分析 加强措施

一、引言

中国加入WTO后,为经济的发展提供了良好的契机,作为WTO的成员国——中国未来经济发展将面临着许多新问题,有待于不断发现、不断解决。在会计领域中,随着会计理论与国际接轨和国际交往的加强,会计政策、会计准则不仅是国际通用的商业语言,而且还是衡量会计活动的标尺。作为我国“经济警察”的注册会计师队伍,在整顿和规范其职业行为过程中,迫切需要构建我国注册会计师职业道德准则体系。

我国注册会计师职业道德,是指我国注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注,保密,良好职业行为。

注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的,在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史,在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的,目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱镕基总理所指出:“大力发展注册会计师事业,对建立社会主义市场经济体制,保证正常的社会秩序,维护国家和企业的权益,都起着十分重要的作用”。同时我们也看到,由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长,各项规章制度的建设也不够完善,出现了诸如“郑百文”、“科龙公司股东状告德勤”等的不少问题。这些事件的目的和结果是:注册会计师与企业相互串通,违反法律和职业道德为企业出具虚假会计报告,广大投资者的权益遭到了极大的损害,最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。所以当前我们社会所要面对和解决的问题是加强注册会计师的职业道德建设，努力开创注册会计师职业道德建设的新纪元。

二、当前中国注册会计职业道德存在的问题

当今社会，就会计行业总体而言，主流是好的，《注册会计师法》日臻完善，注册会计发展也与国际接轨。但与此同时，会计界内一些职业道德问题和缺陷也显现出来，其典型表现有：

1．少数注册会计人员职业道德意识淡薄，甚至败坏、沦丧，主动违法犯罪。在市场经济条件下，注册会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡-1-

不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。

2．违背职业准则，违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是注册会计职业道德中最主要的道德规范，而现在最普遍性的问题，即大量的会计信息失真。小至中小企业贷款经营，大至上市公司公布虚假财务信息。当单位负责人授意会计提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。即使在外部监督、稽查时，一些会计人员善于掩盖问题，表现出高超的技术处理能力。且善于与外部监督稽查人员沟通和配合，使监督弱化以致流于形式。少数注册会计师偏离了独立执行、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。

3．业务知识欠缺，不熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神。不少注册会计人员缺乏基本的业务素质，工作拖拉，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。个私企业中，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范、账簿混乱、账账不符等。

三、职业道德问题产生的原因

1、不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一

（1）没有一个健全的、严格的法律环境,不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范,它不具备强制性,只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心自觉和意志力量来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力,但是这种约束是一种软约束,没有强制性,往往很难奏效。

（2）会计师注册服务品种少,服务对象集中,服务时间重合也是影响注册会计公正执业的因素之一。我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的审计上,其他业务,尤其是咨询、代理等服务性工作开展的较少;同时,许多事务所把业务客户的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前说来我国股份公司的数量相对不足,因此,一些事务所把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上,往往为保住客户而屈从于委托人提出的不当要求,不惜违反注册会计师应有的职业道德,做出与职业道德要求所不相容的事情。另外,由于我国会计的高度统一,大多数的企业,尤其是上市公司都要求在规定时间内提交报告,使事务所的业务高度集中且时间紧迫,影响了注册会计师执业质量的提高,给注册会计师执业带来更高的风险。

2、会计师事务所内部管理体制和运行机制滞后

滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制,不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企业出资组建,其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的。在这样的管理体制下,注册会计师的审计质量是难以的到保障的。有的事务所虽已改制,或本来就是按照合伙制的发展,一些事务所内合伙人之间的争权夺利、极大地挫伤了注册会计师的工作积极性,严重影响了注册会计师执业质量的提高。另外,由于改制的不彻底,事务所内部人员结构不合理,业务水平参差不齐,存在行政人员多、业务人员不足,办事效率低下。有的事务所内部管理手段落后,重业务开拓,轻事后业务质量的监督检查,也是导致问题出现的原因之一。

3、注册会计师个人素质不高也影响了执业的客观性

1）注册会计师的职业道德意识。注册会计师的职业道德意识是注册会计师在执业过程中所表现的思想、感觉和理念等，包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。职业理解度反映注册会计师对该职业的职业标准、社会价值及与相关职业关系的理解程度；职业成就感要求注册会计师通过自身的努力、进取，以提高执为能力和水平，从而获得职业上的良好心理感觉；职业谨慎要求其在执业过程中对各有关异常情况保持应有关注并采取恰当的处理方式，以收到满意的审计效果。

2）注册会计师的职业道德技能。注册会计师的职业道德技能是注册会计师在执业过程中所体现出的技术能力，包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题与解决问题的能力等。知识结构存在合理与不合理之分，实践经验有丰富与匮乏之别，个体智商有高低不同，思维方式有科学与简单之异，分析问题与解决问题的能力存在强弱之况。这些都直接影响制约着注册会计师职业判断的准确程度。

3）注册会计师的职业道德品质。一般意义讲，注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。不同的注册会计师或同一个注册会计师在不同时期、不同条件和环境下，在执行业时所体现出和职业道德，存在着差异甚至产较大差异。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、公正和客观等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德，才能作出恰当与准确的职业判断。

四、如何加强注册会计师职业道德建设

1、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。加大宣传，提高社会公众对注册会计师职业的了解和认识；规范会计市场的运作，努力消除影响注册会计师独立性的不良因素；建立健全有关法律、法规，实现注册会计师的法制化管理。

2、注册会计师应保持良好的对等执业心态。随着脱钩改制的完成。我国会计师必须进入市场经济环境中生存。作为市场经济主体成员之一，注册会计师与客户之间的关系是平等的。这种平等关系决定注册会计师在执业中应当保持对等的执业心态。注册会计师面临客户的多样性，决定了应保持对等心态才能在各种环境下，均能坚持执业质量至上和给所有客户提供最好的服务的原则。

3、强化服务意识。我国市场经济的不断发展，注册会计师的服务领域将从传统审计更多向咨询领域拓展。这要求注册会计师要更新观念，强化服务意识，更多帮助客户解决经营、财务管理中遇到的问题。在如今我国咨询市场还处于在起步阶段，注册会计师更应学会创造咨询机会和引导客户，为自身发展开辟一个新的领域。

4、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。①建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性。②进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。③制定和完善我国的注册会计师职业道德规范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意维护其严肃性，强化其约束效应。④建立与完善注册会计师职业道德教育机制。⑤构建我国的注册会计师职业道德评价机制。⑥加强检查监督力度，建立健全惩戒制度，将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道，确保监督与制裁机制的良性运作。当然，注册会计师应加强自身的职业道德修养，提高对职业道德的认识，加深道德情感，增强道德意志，坚定道德信念，养成良好的道德行为和道德习惯，这也是非常重要的。

【参考文献】

[1] 冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》，出版于《经济师》，2003年，第12期，第189-190页

[2]徐平：《加强注册会计师的职业道德建设》，出版于《辽宁经济》，2005年，第11期，第56-57页 [3]谭秀欣：《加强会计职业道德建设任重道远》，出版于《经济论坛》，2004年，第9期，第129-130页

[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》，出版于《商业研究》，2003年，第9期。第76-77页

[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》，出版于《中国注册会计师》，2009年，第12期，第13-15页

附：

[1]冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》

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数据库：中国期刊网全文数据库

关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 组织结构 诚信 审计制度

[2]徐平：《加强注册会计师的职业道德建设》

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数据库：中国期刊网全文数据库

关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 经营模式 监督约束机制

[3]谭秀欣：《加强会计职业道德建设任重道远》

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关键词：会计行业 会计行为 会计人员 职业道德建设 会计目标 注册会计师

[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》

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关键词：中国 注册会计师 职业道德建设 会计师事务所

[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》

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关键词：注册会计师职业 职业道德建设 中国 审计行为 财务信息 信息使用者 审计准则

第四篇：注册会计师职业道德

注册会计师职业道德

1、林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）（2）简要说明理由（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？(AC)A要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有一百股

C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务

2、张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初，张文加入该物业公司的审计小组。

问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？答： 是

（2）经济利益是直接的还是间接的？答：间接

（3）这一情形是否损害独立性？答：否

3、华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。

（1)这一情形是否损害独立性？答：是（2）可以采取“请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作”这一措施来防范这一威胁吗？答：可以

4、黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。

（1）黄辉的存在是否损害独立性？答：否

（2）简要说明理由 答：与公司无经济利益联系且无影响

5、正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？答：是

（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？（ABC）

A.会计师事务所终止该经营业务

B.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要

C.拒绝执行该鉴证业务 D.出具非标准审计报告

6、李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派，参加北方银行2008财务报表的审计项目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。问：(1)是否威胁独立性？ 答：是

(2)威胁主要来自于哪个方面？ 答：注册会计妹妹在该银行担任财务助理属于直系亲属(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？（A）

A 将李鑫调离该项目组 B 让李鑫不处理其妹妹负责的领域

C 让其他人复核李鑫工作 D 事务所拒绝承接该业务

7、夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的2008年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议 C进行业务质量控制复核

D针对这一情况与公司管理层沟通

8、康安保险公司于2008年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人。2007年，张平担任康安保险公司报表审计的项目负责人。

问：（1）资产评估业务与审计业务是否相容？答：否

（2）必须调离张平吗？答：是

9、注册会计师王可2007年来一直是北方银行财务报表审计业务的项目组成员。王可于2008年5月1日兼任北方银行的董事，则 问：（1）是否威胁独立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若无防范措施，则事务所应采用何种方式？答：无 拒绝接受

10、南方银行拟公开发行股票，委托华夏会计师事务所审计其2007和2008的会计报表。双方于2008年底签订审计业务约定书。

假定华夏会计师事务所及其审计小组成员与南方银行存在以下情况哪些是损害独立性的？（1、3、4）

（1）审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，南方银行在华夏会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。

（2）2007年7月，华夏会计师事务所按照正常借款条件和程序，向南方银行以抵押贷款方式借款10 000元，用于购置办公用房。

（3）华夏会计师事务所的合伙人李峰注册会计师目前担任南方银行的独立董事。

（4）审计小组成员王康注册会计师自2006年以来一直协助南方银行编制会计报表。

（5）审计小组成员李非注册会计师的妻子自2007年以来一直担任南方银行的柜台终端记录文员。

11、李凌以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。请问他的举动是否违反了注册会计师职业道德，并解释其原因。答：是，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户

12光大会计师事务所由于规模较小，人才不完备，所以尚未取得证券和期货从业资格，但是客户之一友华有限公司于2008年12月将发行可转换公司债券。

（1）光大事务所在哪方面可能违反职业道德准则？专业能力

（2）光大事务所可采取什么措施来遵守职业道德准则？拒绝业务

13、天达会计师事务所于2008年负责审计鑫源电子厂的财务会计报表年报，他的另一客户天方晶体管厂是鑫源电子厂的长期供应商，但是电子厂以该厂供货质量残次，出现了很多废品为由，拒不付款，天方晶体管厂就向天达会计师事务所索取鑫源电子厂2008年的存货盘存表，天达会计师事务所答应了这一要求，并索取了追回货款10%的费用。

（1）该所在哪个方面违反了职业道德规范？保密

（2）注册会计师在下列哪些情况下出现上述状况不算是违反职业道德规范？abd A 取得客户的授权

B向监管机构报告发现的违反法律的行为 C在与客户相关的诉讼中做为法律依据 D接受同业复核

14、华天会计师事务所鉴证小组在讨论对其客户远达商贸有限公司收费时，出现了下列争议，试说明这些看法正确与否，并简要阐述理由。

（1）李光认为：远达公司由于规模较小，大部分是手工记账，要查单据、核对报表、重新计算总账的正确性，花费人力较多，可以适当提高收费。李光看法是否正确？是，提供服务所需要的时间是收费考虑的因素

（2）张芳认为：远达公司存货的大部分是生鲜食品，其质量变动很快，资产负债表的存货项目有很大的不确定性，而远达公司的资产中存货占了60%，风险较大，承担责任较多，可以适当提高收费。张芳看法是否正确？是，提供专业服务所需承担的责任是收费因素

（3）李正认为：由于远达公司的存货计量方法有多种，我们可以帮助他们采用合适的计量方法，使得本年利润下降，减少纳税，鉴于此，我们可以收取他们少纳税款的10%左右作为劳务费。李正看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

（4）王新认为：现在民营企业都在首发上市，我们可以建议远达公司也尝试一下，如果我们审计后，他们达到了上市标准，可以收取100万的额外服务费用。王新看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

15、远发远洋货运公司在2008年5月进行了有限责任公司向股份有限公司的转换，请正达会计师事务所做了资产评估及验资证明，并于2008年11月首发上市，由于上次合作十分愉快，年底时，又委托正达会计师事务所进行年报的审计。问正达会计师事务所是否应该承接该业务，简要说明理由。否，上市公司资产评估与报表审计是不相容的业务

16、下面是一些会计师事务所的宣传册中的部分语言，说明这些说法是否恰当得体：

（1）明发会计师事务所：.“明发会计师事务所，查账全靠我”答：否

（2）捷达会计师事务所“本所与税务局，财政厅具有很好的关系，选择了本所，选择了便捷” 答：否（3）旺达会计师事务所：“本所现已正式更名为旺达会计师事务所，同时搬迁至远洋大厦，欢迎新老客户光临”答：是

（4）正信会计师事务所：.“本所业务精良，人才丰富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的会计师事务所”答：否

17、新天地公司委托华东会计师事务所对其2008财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。

问：（1）华东会计师事务所要不要与正大事务所所进行沟通?要（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?(ABCD)

A 是否发现管理层存在诚信方面的问题；

B 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

C 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； D 导致被审计单位变更事务所的原因。

第五篇：中注协2018年注册会计师报名相关问题说明

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中注协2018年注册会计师报名相关问题说明

2018年注册会计师全国统一考试报名简章和考试大纲已经发布，报名工作即将启动。就广大报名考生关心的问题，中国注册会计师协会（以下简称中注协）负责人接受了记者采访。

1.请介绍一下2018年注册会计师全国统一考试有关的时间安排。

答：2018年注册会计师全国统一考试主要环节的时间安排如下：

4月2-28日，考生报名和交费；

8月6-22日，打印综合阶段考试准考证；

8月25日，举行综合阶段考试；

9月17-30日、10月8-10日，打印专业阶段考试准考证；

10月13-14日，举行专业阶段考试；

10月20-21日，举行欧洲考区考试；

12月中旬，发布成绩。

具体的时间和程序安排，请考生仔细阅读报名简章，务必按照报名简章规定的时间和程序进行报名、打印准考证和参加考试，切莫因错过报名或未完成全部报名程序、未打印准考证而不能顺利参加考试。

2.2018年的考试报名程序，相比2017年有什么调整和变化？

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答：2018年的考试报名程序相比2017年变化不大，是在总结以往网上报名经验的基础上，对注册会计师全国统一考试网上报名系统（http://cpaexam.cicpa.org.cn，以下简称网报系统）进行了优化升级。这里有六点需要提醒广大考生注意：

第一，2018年考试开通了网报系统移动端，报名人员可以通过扫描报名简章中或者网报系统首页的二维码，或者通过中注协官方微信公众号，使用手机等移动设备报名。鉴于首次报名人员需要输入较多信息，为防止输入错误影响报名进度，建议新考生通过网报系统桌面端报名。老考生可以使用移动端报名，提高效率。

第二，首次报名人员一定要上传符合要求的、本人最近1年的1寸免冠白底证件照片。考生上传的照片将作为准考证照片和考试合格证书照片，若照片审核不通过，则无法下载打印准考证和参加考试，并将在后期影响本人合格证书的打印。考试报名严格禁止上传生活照、全身照或其他不相关的图片等不合格的照片。

第三，2018年新老考生注册时均需要绑定手机号码，手机号码将用于找回密码和接收网报系统发送的提示短信。

第四，报名人员的学历将通过网报系统链接“中国高等教育学生信息网”进行统一在线实时认证。使用国内认可学历的报名人员无需再填写学历证书编号。

第五，取消应届生毕业证书编号补录流程。军校和经教育部留学服务中心（简称“教留服”）认证的应届毕业生，在取得毕业证书后请于8月15日前，联系当地注协办理现场认证。

第六，请考生务必按照报名简章规定的时间下载、保存和打印准考证。考生一定要持准考证和与准考证信息一致的有效身份证件（如居民身份证、军官证等）参加考试。如果携带的证

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件不齐全或不一致将不被允许进入考场。另外，打印准考证的时间由2017年的考试前3天截止缩短为考试前2天截止。

3.2017年有超过115万的考生报名参加注册会计师考试，您对考生报考2018年考试有何建议？

答：近几年，考试报名人数逐年增加，考试组织管理工作面临新形势、新要求。从实际出考情况看，有相当一部分考生由于各种原因没有按时参加考试，支付了不必要的成本，也浪费了考试主办方提供的相关考试管理工作资源。因此，请广大考试报名人员根据自身的职业规划和实际情况，合理、慎重地报名考试并选择报考科目。考生考前网课报考可自愿选择高顿CPA课程。

由于报名人数较多，按照往年经验，报名开始的前3天和临近结束的3天是报名的高峰期，网报系统会比较拥堵，进而影响报名进度。因此，建议广大考试报名人员合理安排报名时间，尽量错开报名高峰期或者耐心等待，戒急戒躁。此外，由于目前采用系统链接进行学历认证，如果系统繁忙，认证可能存在延时，所以请广大考试报名人员耐心等待或者选择非高峰时段报名。特别提醒首次报名的人员，请尽量不要在报名截止时间的最后一天报名，避免无法在规定时间内履行完全部报名流程或者因系统拥堵使得学历认证未能完成而导致报名不成功。

4.2018年北京、上海、深圳等考区会计科目是否还安排两场考试？

答：2017年，由于报名参加会计科目考试的人员超过90万人，增加较多，导致考试条件较好的考点和优质机位不敷需要，为此，在征得相关考生同意的情况下，在全国27个考区增加举行了一场会计科目考试，以此保障了考试的顺利实施。

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考虑到2018年参加会计科目考试的考生仍有进一步增加的可能，考试条件较好的考点和优质机位仍有可能紧张，为优化相关考试资源，经财政部注册会计师考试委员会研究决定，2018年继续在北京、上海、深圳等部分考区安排会计科目两场考试，考试时间分别为：10月14日8：30—11：30和13：30—16：30。届时，财政部考办将根据各考区的报名情况安排会计科目考生参加相关场次的考试，相关考生可在5月15日后登录网报系统查询考试时间安排，并以准考证上载明的时间为准参加考试。

5.2018年为何取消注册会计师全国统一英语测试？

答：在注册会计师全国统一考试中设立英语测试，对于引导注册会计师和报名参加注册会计师考试的考生提高英语语言能力，起到了一定作用。从近年情况来看，考生报名人数相对较少。按照中央相关改革要求，进一步规范考试实施工作，减轻考生应考负担，从2018年起，不再举办注册会计师全国统一考试英语测试。

6.2018年注册会计师考试大纲是否有重大调整？

答：2018年考试大纲是根据最新法律法规、准则规则及政策制度，在征求有关方面专家意见并经过充分论证的基础上修订完成的，与2017年相比，各科目均有少部分调整和变化。

依据考试大纲，2018年考试辅导教材将继续按照理论性、科学性、全面性、实践性和可读性等要求修订出版，预计4月初即可面市，广大考试报名人员可自愿购买。

7.还有哪些需要提醒报名人员留意的事项？

答：有以下几点需要提醒和告知广大考试报名人员：

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一是中注协开通了考试咨询电话010-88250110（工作日8:30-11:30,13:00-17:00）和咨询邮箱cpaks@cicpa.org.cn，各地注协也设有服务于本地区的咨询电话（可在“网报首页-考区信息”中查询）。广大考试报名人员在报名过程中如有疑问，均可通过上述方式进行咨询。我们注意到，往年考试报名期间接到的大量咨询电话中，有相当一部分问题实际上已经在报名简章和问题解答中有过明确阐述。因此，建议广大报名人员仔细阅读报名简章和报名问题解答，熟悉各项政策规定和报名流程，提高报名效率。

二是请广大报名人员根据自己的实际情况，合理慎重地选择报考科目,并在规定时间截止前完成交费，否则会影响报名成功率。交费手续一旦完成，所报考的科目将不能更改，报名费也无法退还。因此，请广大考试报名人员在交费前一定要确认好个人的报考信息。

三是关于考试政策和考试动态，中注协将第一时间在官方网站（www.teniu.cc 5