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区分保留意见和否定意见
当注册会计师认定整个会计报表是公允表达的情况下，好范文版权所有，全国文秘工作者的114!由于某种事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，注册会计师会对影响事项提出保留意见。而只有当注册会计师确信整个会计报表存在严重错报，以致根本不能按照企业会计准则
和企业会计制度公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师才发表否定意见的审计报告。但在审计实务中，由于两者的界限需要注册会计师的专业判断，曾出现许多用保留意见代替否定意见和对相似情况发表不同审计意见的事项，降低了审计报告的使用效能。
［事项］华兴公司年度净利润为万元，注册会计师对其年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为号流水线工程，该项目年度处于停建状态，贵公司年度对上述项目利息资本化金额为万元。”
［分析］在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，这种违反企业会计准则和企业会计制度的错误处理，影响了会计报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留或否定意见。但究竟是保留意见还是否定意见呢？在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。在具体运用重要性水平时，不仅要分析其数量，也要分析其性质。由于华兴公司年净利润仅为万元，但年度对处于停建状态的项目利息资本化金额为万元，如果把停止资本化的利息计入当期损益中，华兴公司年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。
在审计实务中，注册会计师运用重要性水平时，下列错报会影响会计报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：（）涉及舞弊与违法行为的错报；（）影响收益趋势的错报；（）可能引起履行合同义务的错报；（）不期望出现的错报。
［事项］注册会计师审计华兴公司年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为万元，主要是关注到以下两种情况：一是华兴公司年停止使用且准备处置的固定资产在年没有计提折旧万元；二是华兴公司对合同约定采用到岸价格的一笔年月日发出的销售给美国公司的业务确认主营业务收入万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为华兴公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但华兴公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对华兴公司年会计报表发表了否定意见的审计报告。
［分析］在审计实务中，能够影响注册会计师发表保留或否定意见的会计报表错报分为两种：（）金额重要但对整个会计报表影响不大；（）金额重要且广泛地影响会计报表总体的公允性。一般讲，注册会计师对第一种情况的错报会发表保留意见，对第二种情况的错报会发表否定意见。如此区分的关键在于注册会计师对错报项目是否具有牵涉性（或弥漫性）的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性越大。在该事项中，少计提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响华兴公司主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而好范文版权所有，全国文秘工作者的114!影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定意见的可能性大。
谨慎选用无法表示意见
当注册会计师实施了一定审计程序后，由于某些限制而使注册会计师不能对某些重要事项取得证据，无法完成取证工作，进而无法判断应当使用的措辞或问题的归属时，注册会计师应当发表保留或无法表示意见。但在审计实务中，一些注册会计师往往不能区分保留意见和无法表示意见，常用无法表示意见代替其他审计意见。这不仅降低了审计报告的使用效能，也使社会公众对注册会计师的专业胜任能力产生了怀疑。
［事项］华兴公司年会计报表的资产总额为万元，利润总额为万元。注册会计师对华兴公司年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司年对公司投资万元，占公司股权比例到年底，贵公司累计投资收益万元，其中年列计万元。但贵公司未提供公司年和年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”
［分析］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断华兴公司年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。
［事项］华兴公司年度净利润－万元，总资产万元。注册会计师对华兴公司年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如
下：“根据我们的审查，（）年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币万元，实际亏损金额为万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币万元，实际资产总额为万元，账面净资产为人民币－万元，实际为－万元。（）贵公司目前涉及诉讼案件起，涉及金额人民币万元，其中，贵公司作为被告的起，一审均已败诉，涉及金额人民币万元；
贵公司作为原告的起，涉及金额人民币万元。上述诉讼案均未在账表中反映。（）函证其他应收款出现差异万元，贵公司拒绝进行调整。”
［分析］在审计实务中，如果注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调说明段无保留意见的审计报告，这属于严重违背独立审计准则和职业道德准则的行为，不仅降低了审计报告的使用效能，也应受到相应的处罚。该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况（）和（），如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况（）注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。
严格规范审计报告中的说明段的编制
注册会计师编制说明段时常存在以下问题：（）没有尽到应有的披露责任，应该说明的事项没有说明；（）谨慎过头，把不该强调说明的事项加到强调说明段中；（）用带强调说明段的无保留意见或保留意见代替其他审计意见；（）说明段披露不明确、不充分或表述晦涩，词不达意，不能使审计报告使用者掌握充分信息，容易引起审计报告使用者误解。
［事项］注册会计师对华兴公司年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告（标准报告），但华兴公司的会计报表附注
（二）中披露：“年月日，由于公司状告华兴公司侵犯其专利权，要求赔偿万元，截至年月日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。
［分析］在审计实务中，当注册会计师决定出具无保留意见时，如果为了有助于报告使用者更好地理解审计报告，需要对审计报告作一些补充说明，注册会计师可以在意见段后面增加强调说明段，以提请会计报表使用者关注。但如果存在应该强调说明的事项，注册会计师却没有在审计报告中强调说明，会计报表使用者可能因此注意不到充分的信息，影响其决策。该事项中，会计报表附注中披露华兴公司涉及到无法预计的诉讼案件，可能会影响会计报表使用者决策，注册会计师应该在审计报告意见段后增加强调说明段予以说明。因此，该案例不应该是标准报告，应发表带强调说明段的无保留意见。
［事项］注册会计师对年华兴公司会计报表发表了带强调说明段的无保留意见，其强调说明段表述为：“贵公司存在以下问题：（）在建工程处于停建状态；（）对货到款未付的材料未能准确核算；（）出售报废资产未取得批准手续；（）银行存款未达账项金额较多。”
［分析］在审计实务中，一些注册会计师往往不能很好处理以下情况：（）八项减值准备计提；（）未决诉讼；（）大额逾期借款；（）持续经营能力；（）重大交易事项的法律手续不完备；（）关联方占款以及为关联方担保等关联交易；（）资产重组；（）利用其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作；（）补贴收入；（）非经常性损益；（）一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大；（）会计政策和会计估计发生变更等。遇到这些事项时，有些注册会计师无论是否实施了必要的审计程序或已经取证证实了某一事项，为了满足被审计单位的要求或屈从于客户压力，或出于谨慎的考虑，往往发表带强调说明段的审计报告，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。但实质上，这种做法既不谨慎，也不明智。对于重大事项，注册会计师应当实施必要的审计程序，把问题搞清楚。如果属于需要调整的事项，注册会计师应当在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告；如果属于被审计单位正常的会计处理，注册会计师没有必要在审计报告中予以披露，以避免干扰信息使用者的决策。如果注册会计师实施必要审计程序后仍然不能搞清楚该重大事项，这时才可发表保留或无法表示意见的审计报告，但审计报告中必须披露审计范围受到什么限制。
前述事项中注册会计师所强调说明段披露的四种情况，都属于注册会计师应当实施审计程序查证清楚并必须对此明确表示意见的情况。对于情况（）和（），如果注册会计师取证表明情况属实，且不影响会计报表的公允反映时，不应当在强调说明段披露；对于情况（）和（），如果注册会计师取证证实其对会计报表公允反映产生影响，就不能仅仅在强调说明段中予以披露，应当建议被审计单位调整，并在被审计单位拒绝调整时发表保留或否定意见的审计报告。
［事项］华兴公司年会计报表附注披露：“公司为公司提供银行借款担保万元。因公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额万元，并于年月日强制执行万元，其余万元尚未支付。”注册会计师对华兴公司年会计报表审计出具了带强调说明段的无保留意见审计报告，其强调说明段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至年月日止，贵公司对外担保损失金额达万元，未作账务处理。详见贵公司会计报表注释”
［分析］在审计实务中，谨慎既是注册会计师必备的品质，又是注册会计师专业技术规范和职业道德的要求。如果注册会计师以谨慎为借口推卸自身应承担的职责，把应当查证清楚且可以确认的事项仅仅放在意见段后面的强调说明段，可能会使会计报表使用者不知道如何使用这些信息，造成会计信息披露的混乱。如该事项中，按照企业会计准则，华兴公司应该对最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的会计处理。但华兴公司没有对此进行估计并做会计处理。对于这种情况，注册会计师应当建议华兴公司进行调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告。但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后的强调说明段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的责任。
［事项］注册会计师对年华兴公司会计报表出具了带强调说明段的无保留意见审计报告，其强调说明段表述为：“如附注八（）所述，贵公司从年起改变了计提坏账准备的方法。”
［分析］审计报告应当给信息使用者传递真实、充分、及时的信息，因此，注册会计师在编制说明段时，不仅要把值得说明的事实披露出来，还应当披露其涉及金额及其被审计单位不调整时对会计报表的影响金额。该事项中注册会计师没有充分披露计提坏账准备方法的改变及其对会计报表的影响，信息披露不充分。
［事项］注册会计师对华兴公司年会计报表审计出具了带强调说明段的无保留意见审计报告，其强调说明段披露：“贵公司上年度会计报表非由我所审计，我们对本年度会计报表期初余额不予置评。”
［分析］注册会计师在审计中虽然没有责任对期初余额专门发表意见，但如上期会计报表已经过其他会计师事务所审计，注册会计师就应当与前任注册会计师联系，以获取充分、适当的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之后的强调说明段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。
《编制审计报告的技巧分析》
第二篇：编制审计报告的技巧分析
在执业实践中，注册会计师如何提供给客户或公众高质量的审计报告，一直是个难点。本文运用事项分析的方法，剖析注册会计师编制审计报告的一些技巧，供大家参考。
区分保留意见和否定意见
当注册会计师认定整个会计报表是公允表达的情况下，由于某种事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，注册会计师会对影响事项提出保留意见。而只有当注册会计师确信整个会计报表存在严重错报，以致根本不能按照企业会计准则和企业会计制度公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师才发表否定意见的审计报告。但在审计实务中，由于两者的界限需要注册会计师的专业判断，曾出现许多用保留意见代替否定意见和对相似情况发表不同审计意见的事项，降低了审计报告的使用效能。
［事项1］华兴公司2001净利润为16万元，注册会计师对其2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2001处于停建状态，贵公司2001对上述项目利息资本化金额为895万元。”［分析］在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，这种违反企业会计准则和企业会计制度的错误处理，影响了会计报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留或否定意见。但究竟是保留意见还是否定意见呢?在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。在具体运用重要性水平时，不仅要分析其数量，也要分析其性质。由于华兴公司2001年净利润仅为16万元，但2001对处于停建状态的项目利息资本化金额为895万元，如果把停止资本化的利息计入当期损益中，华兴公司2001不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。
在审计实务中，注册会计师运用重要性水平时，下列错报会影响会计报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：(1)涉及舞弊与违法行为的错报；(2)影响收益趋势的错报；(3)可能引起履行合同义务的错报；(4)不期望出现的错报。
［事项2］注册会计师审计华兴公司2001年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是华兴公司2001年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是华兴公司对合同约定采用到岸价格的一笔2001年12月24日发出的销售给美国a公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为华兴公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但华兴公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对华兴公司2001年会计报表发表了否定意见的审计报告。
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［分析］在审计实务中，能够影响注册会计师发表保留或否定意见的会计报表错报分为两种：(1)金额重要但对整个会计报表影响不大；(2)金额重要且广泛地影响会计报表总体的公允性。一般讲，注册会计师对第一种情况的错报会发表保留意见，对第二种情况的错报会发表否定意见。如此区分的关键在于注册会计师对错报项目是否具有牵涉性(或弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性越大。在该事项中，少计
提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响华兴公司主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定意见的可能性大。
谨慎选用无法表示意见
当注册会计师实施了一定审计程序后，由于某些限制而使注册会计师不能对某些重要事项取得证据，无法完成取证工作，进而无法判断应当使用的措辞或问题的归属时，注册会计师应当发表保留或无法表示意见。但在审计实务中，一些注册会计师往往不能区分保留意见和无法表示意见，常用无法表示意见代替其他审计意见。这不仅降低了审计报告的使用效能，也使社会公众对注册会计师的专业胜任能力产生了怀疑。
［事项3］华兴公司2001年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对华兴公司2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司2000年对a公司投资2280万元，占a公司股权比例33%。到2001年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2001年列计1185万元。但贵公司未提供a公司2000年和2001年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对a公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”
［分析］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断华兴公司2001年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。
［事项4］华兴公司2001净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对华兴公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，(1)2001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币－10188万元，实际为－12836万元。(2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。(3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。”
［分析］在审计实务中，如果注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调说明段无保留意见的审计报告，这属于严重违背独立审计准则和职业道德准则的行为，不仅降低了审计报告的使用效能，也应受到相应的处罚。该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况(1)和(3)，如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况(2)注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。
第三篇：审计报告的编制
审计报告的编制
（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。
[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。应发表标准无保留审计意见报告。环宇公司董事会：
我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国 XX市 报告日期：20X3年2月18日
（二）[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定20X2会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。
1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2会计报表中反映。
3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。
4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。
5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下： 审 计 报 告
鸿图股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司 中国CPA：曹家德（签名并盖章）
（公章）中国CPA：吉刚（签名并盖章）
中国 天津市
报告日期：20X4年3月15日
[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。审计报告中存在的问题：
1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。
2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。3.审计报告日期应是3月30日。
（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。
[要求] 1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。2.请你编制一份恰当的审计报告。
1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。宏达建筑材料股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。
由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。
由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX(签名并盖章)（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国 XX市 报告日期：20X3年 XX月XX日
2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下： 审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。
由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。
审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东：
（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）
经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。
我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。审 计 报 告 中华股份有限公司全体股东：
（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现如下问题：
1.中华公司20X3少计提坏账准备132万元；
2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；
3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。
我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3经营成果和现金流量。
第四篇：审计报告的编制
审计报告的编制
（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。
[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。
应发表标准无保留审计意见报告。
环宇公司董事会：
我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)
(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)
中国 XX市报告日期：20X3年2月18日
（二）[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定20X2会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。
1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。
2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2会计报表中反映。
3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。
4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。
5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。
根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：
审 计 报 告
鸿图股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所
有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司中国CPA：曹家德（签名并盖章）
（公章）中国CPA：吉刚（签名并盖章）
中国 天津市报告日期：20X4年3月15日
[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。
审计报告中存在的问题：
1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。
2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。
3.审计报告日期应是3月30日。
（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。
[要求]
1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。
2.请你编制一份恰当的审计报告。
1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。
宏达建筑材料股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。
由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。
由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。正则会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)
（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)
中国 XX市报告日期：20X3年 XX月XX日
2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：
审计报告
中华股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。
3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。
审计报告
中华股份有限公司全体股东：
（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）
经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。
我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3经营成果和现金流量。
4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
审计报告
中华股份有限公司全体股东：
（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）
经审计，我们发现如下问题：
1.中华公司20X3少计提坏账准备132万元；
2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；
3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。
我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3经营成果和现金流量。
第五篇：审计报告分析
审 计 报 告
十车审字[2011]112号
十堰邦尼房地产交易咨询有限公司: 我们审计了后附的贵公司财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的损益表。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任，这些责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定实施了审计工作，中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表是否重大错报的风险评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了贵公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果。
十堰车城会计师事务有限公司 中国注册会计师: 湖北 十堰 报告日期：二0一一年六月二十一日
审计事项说明
一、公司简介
十堰邦尼房地产交易咨询有限公司于2003年6月3日经十堰市工商行政管理局批准成立，公司注册资本100万元；注册号：***/1；经营地址：十堰市人民北路港晖二楼；公司法定代表人：李豪。
主要经营范围：商品房销售代理；房地产项目策划；二手房代理；房屋租赁代理；房地产评估代理；房地产过户手续及产权证代办；房地产抵押贷款代办；网页设计、制作。
二、主要会计政策 1.会计制度：本公司执行财政部颁发的企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定。2.会计期间：自公历每年1月1日至12月31日。3.记帐原则和计价基础：以权责发生制为记帐原则，以借贷记帐法核算，以实际成本为计价基础。
4.记帐本位币：以人民币为记帐本位币 5.现金及现金等价物的确定标准：本公司将期限较短（指购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资作为现金等价物。6.存货：存货主要包括库存商品、低值易耗品；存货的取得按实际成本计价，存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本；存货的发出按照实际成本法计算发出存货的实际成本。
7.固定资产：
（1）固定资产标准为使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过二年的资产。
（2）固定资产折旧采用直线法平均计算，并按固定资产类别、原值、估计经济使用年限和预计残值确定其折旧率。本公司固定资产按月提取折旧，当月增加的固定资产，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。
8、财务费用：财务费用包括为本公司筹集生产经营所需资金而发生的银行借款利
息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、折价或溢价的摊销等。
9、管理费用:管理费用包括职工工资，福利费，工会经费，待业保险，劳动保险，审计费，业务招待费，固定资产折旧费，小车经费，办公费，水电费，邮电费，差旅费，会议费等。
10、主营业务收入的确认
收入是在提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入确定的条件：本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购买方；本公司没有确保通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入已经收到或取得了收款的有效凭证，并且与销售该产品、商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。
11、利润分配：税后净利润的分配根据公司章程和董事会的决议，净利润的分配顺序：加：年初未分配利润 或减：年初未弥补亏损 提取法定公益金；向股东分配利润；或转作资本。
三、财务报表主要项目注释
1、货币资金落千丈333,907.02元，其中：
现金333,666.22元
银行存款240.80元
2、应收账款18,000.00元，其中：
奥恒、谊联、超强18,000.00元
3、预付帐款71,613.00元，系预付杜荣月房款。
4、待摊费用69,638.29元，其中：
广告费2,762.50元
社保金9,313.00元
车保410.63元
装修费36,798.58元
服务器2,625.00元
5、固定资产717,664.20元，其中：
房产及建筑物613,140.20元
运输设备95,624.00元
办公设备8,900.00元
累计折旧110,307.91元
固定资产净值607,356.29元
6、其他应付款12,102.72元，其中：
工会经费6,98.93元
职工教育经费5,603.79元
7、预提费用-40,657.33元，系预提房租及水电费、物业费、广告费。
8、未分配利润年初余额-26,036.54元，本年利润144,89.06元，118,812.52元.9、实收资本1,000,000.00元,其中： 李豪100,000.00元，占注册资本的10% 李伟200,000.00元，占注册资本的20% 陈春700,000.00元，占注册资本的70%
四、重要事项说明
本报告仅限贵公司办理检验时使用。
年末余额篇二：审计报告案例分析题与答案
审计报告案例分析题 1．资料：楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司2001年12月31日的资产负债表和该的损益表、现金流量表。2002年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：
我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。
我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
中国注册会计师：楼兰(盖章)2001年12月31日
此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息：(1)2001年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。(2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。(4)天山公司在2000年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。
要求：请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。2．在下列相互独立的审计环境中，假设你是注册会计师，你会发表何种审计意见?(1)在对伊犁公司的审计过程中，你发现存货存在严重高估的可能性。但是当你要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，客户拒绝提供合作。(2)你正在第一次对乌苏公司进行审计。乌苏公司已成立5年，但从来没有被审计过。在审计过程中，乌苏公司不同意你对期初余额进行审计。审计完毕后，你认为本期财务报表的编制符合《企业会计准则》的要求。(3)你是在于田百货公司会计结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对于田百货公司的期末存货进行盘点。你知道，对于田百货公司来说，存货项目非常重要。你设法通过执行替代程序获取了充分、适当的审计证据。审计工作完成后，你认为会计报表的编制符合《企业会计准则》的规定，公允地反映了于田百货公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。
期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。(5)叶城运输公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年叶城运输公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。
要求：请你说明每种情况下你将发表的审计意见类型。如果所给的条件不足，可以自行设定。
审计报告参考答案 1．楼兰工作底稿中的第一到第三个事项不需要列入审计报告中。第四个事项需要在工作底稿中予以说明。(1)会计政策一般不应变更，但如果变更会计政策能够更公允地反映被审计单位的情况则应变更，同时对该变更的性质和影响做出说明。为了保证会计信息的可比，应在比较财务报表中追溯调整前几个的会计数据。如果被审计单位作到了以上几点，便不必在审计报告中反映。(2)如果不能够执行某项审计程序，注册会计师应执行替代程序，但不可以降低审计证据的数量和质量。如果作到了这一点，注册会计师依然可以发表审计意见。(3)对极可能发生且金额可以估计的或有损失应暂估入账。
如果难以预料或有损失发生的可能性，就应该在报表附注中对或有损失的性质和结果做出披露。(4)对未来股利发放的限制性规定会影响到天山公司股东及潜在投资者的决策，天山公司应该对这一限制性规定做出披露。天山公司拒绝做出披露，楼兰应该在审计报告中予以说明。
楼兰的审计报告中缺少：
(1)标题“审计报告”和收件人“天山公司全体股东”(审计业务的委托人)。(2)缺少管理层对财务报表的责任和和注册会计师审计责任的说明。(3)“我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。”一句可以省略。
(4)注册会计师的审计应该是按照《中国注册会计师审计准则》进行的，而会计报告应该符合《企业会计准则》。
(5)在审计报告中说明对于发放股利的限制性规定作为强调事项。(6)审计报告中还应注明会计师事务所的地址并加盖公章。(7)审计报告的日期应该是外勤工作结束日，即2002年2月24日
（8）中国注册会计师签名并盖章应有两名。
改正后的审计报告（略）2．对于第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。注册会计师可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。
对于第二种情况，由于乌苏公司从来没有经过审计，所以注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计。现在乌苏公司不同意注册会计师对其期初余额进行审计，也即人为限定了注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报表的影响大小发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
第三种情况。通常存货的盘点应该在会计结束日前几天进行。如果无法在会计结束日之前对存货进行盘点，注册会计师应设法执行替代程序，如在会计结束日之后盘点存货，并调整会计结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。
第五种情况。叶城公司的经营政策发生了变更，原来对固定资产的会计处理方法显然已不能够适应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应该做出变更并在报表附注中对会计政策变更的性质和影响做出说明。因此注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。篇三：审计分析报告
案例分析报告书
教学单位 工 商 管 理 学 院 专 业 会 计 学 班
级 组员姓名
审计案例分析报告
审计课程是一门专业基础课程,它具有一定专业技术难度,理论性和实践性均较强,可
以从另一个方面强化财务会计等课程的学习,而采用科学的审计案例教学模式,以提升案例教学的运用效果,使学生通过分析案例,培养学生善于发现新问题、分析问题、解决问题的思维能力,有利于提高学生的综合素质和创新能力,对培养符合国家经济建设需要的合格审计人才十分重要。本学期我们进行的几周审计案例实训，正好弥补了理论和实践的脱节，将课本的理论知识和实践巧妙的结合在一起。下面就案例的具体分析如下： 1.审计案例分析简介
审计案例分析主要是围绕审计的基本知识来展开的。这次的实验课程是以自由选择案例分析的形式，这令我们的自由选择性更大了，可以做自己喜欢的案例，这是对同学们的激励，更能发挥我们每个人的长处了。在自由选择案例分析的课程中，根据要求我们小组分别对案例分析-
1、案例分析-
4、案例分析-6和现金审计案例进行了系统分析，并做出了分析报告。2.具体分析报告内容：
案例分析-1 abc商行经营批零业务,由于进货太多一时造成资金周转困难,拟向银行申请货款500 000元.银行方面要求商行提供经审定的财务报表,否则不予考虑,于是商行聘请注册会计师进行审计,并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康,以期获得银行的贷款.整个审计过程中审计人员的工作作风马虎,没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压,最后出具了一份无保留意见的审计报告.银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款,商行最后又向其他公司拆借了10万元,后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供零时周转使用,不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债,宣告破产,提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失,因为他们相信了令人误解的财务报表。
要求：请分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任,为什么？
具体分析如下：
根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对厉害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。
案例分析-4 审计人员对某企业5月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品a，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），账列本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）产品成本计算单 产品名称：a 2003年5月份 单位：元 经查：
（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。
（2）将在建工程领用的材料20 000元，计入产品生产成本。（3）生产车间已领未用材料10 000元，月末未作退库。（4）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。（5）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。（6）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。分析要点：
（1）说明审计方法，指出存在错误，并提出处理意见（2）重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。计算a产品单位成本。具体分析如下：
（1）审计方法：核对法-账账核对、账实核对和验算法。
存在问题：①工程领用原材料应计入在建工程，不应计入生产成本；
②生产车间已领未用的材料应作退库处理，减少生产成本； ③工人工资多计、福利费多计，虚增生产成本，应从成本中剔除； ④经营性租入固定资产不应计提折旧，更不应计入生产成本； ⑤无形资产摊销应计管理费用，不应计入制造费用。处理意见：要求被审单位进行账项调整，重编产品成本计算单。调整分录为：
借：在建工程 20 000 原材料 10 000 应付职工薪酬 18 000 累计折旧 6 000 管理费用 12 000 贷：生产成本 48 000 制造费用 18 000（2）本月生产耗用的直接材料应为：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）
本月生产耗用的直接人工应为：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）本月生产耗用的制造费用应为：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）因此直接材料总额为：40 000+770 000=810 000（元）直接人工总额为：10 000+242 000=252 000（元）制造费用总额为：10 000+152 000=162 000（元）
产品成本计算单
产品名称：a 2003年5月份 单位：元
①完工产品材料费用= [810 000÷（80+20）]×80=648 000（元）②完工产品人工费用= [252 000÷（80+10）]×80=224 000（元）③完工产品制造费用= [162 000÷（80+10）]×80=144 000（元）④完工产品总成本=648 000+224 000+144 000=1 016 000（元）
通过计算可以看出该公司完工产品成本多转了 56 000 元（1 072 000-1 016 000）（3）a产品单位成本=1016000÷（80+20×50﹪）=11288.89（元）案例分析-6
（一）基本情况
某会计师事务所接受委托，对abc上市公司2002会计报表进行审计。注册会计
师2002年12月2日对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并自审计工作底稿中记录了解和测试的事项。部分内容如下： 1．该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。该公司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入账户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。2．该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东代会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资，2002年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
（二）分析要点 1．根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。2．根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目和科目的何种认定有关？
具体分析如下：
1、该公司内部控制在设计和运行方面存在的缺陷：（1）证券账户开立无审批程序；（2）对证券投资未按金额大小及重要性分设审批权限，由证券部全权负责；（3）无会计部与证券部的对账程序（4）无不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产并检查是否为企业拥有的实际程序；（5）会计部门按买卖清单按月汇总登记，无法查询各证券投资收益情况 建议：（1）证券账户开立，除证券部执行，经证券部经理审批外，要报送总经理审批，并将合同协议等复印件报送会计部备案；（2）对证券投资应按金额大小，分设不同的责任人进行审批，对于超过一定金额的大额证券交易，应由证券部提出申请，进行可行性分析后，交由总经理审批。如果涉及控制权的变更，应由会计部会签，总经理审批；（3）设立会计部与证券部对账程序，如通过会计部门反馈月度证券投资收益状况并与证券部核对；（4）由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期或不定期盘点证券投资资产或向营业部发函询证；（5）会计部建立详尽的核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细篇四：审计案例分析报告
审计案例分析报告
班 级： 会计学 0806班
组 长： 张士杰（083006010721）
答 辩： 张士杰（083006010721）
组 员： 韩立君（083006010601）
王旭东（083006010631）
薛 轲（083006010632）
吴 慧（083006010633）
闫友为（083006010722）
二〇一一年十月十日
绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告
固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。
一、案例背景
诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。
绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。
根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。
二、案例内容与过程
按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。
2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。
3、审计固定资产的增加。
对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。
在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。
发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。
4、审计固定资产的减少。
在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：
借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 借：营业外支出 64000 贷：固定资产清理 64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
分析该项业务有何不妥？
5、审计固定资产的所有权。
审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。
在审查时，发现绿岛公司将原投入c公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在c公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。
6、固定资产折旧的审计。
审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算
了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。
三、相关理论
（一）、固定资产入账价值审查(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。(6)、审查接受捐赠的固定资产(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。
审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；(2)增加补充设备或改良装置；(3)将固定资产的一部分拆除；(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；(5)发现原记固定资产价值有错误。
（二）、审计固定资产的减少
1、报废固定资产的审查
审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。
2、出售固定资产的审查
审查出售的价值是否合理。
3、盘亏固定资产的审查。
（三）、审计固定资产的所有权
通过盘点、审核产权凭证等加以证实。
1、审查固定资产存在性
固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。
2、审查固定资产所有权
收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。
3、核实期末固定资产价值
（四）、固定资产折旧的审计
分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前相比较。(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。篇五：审计分析报告
审计大赛分析报告
美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中对审计作出了定义----审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。2009年7月17日，中国证券监督管理委员会对迪康药业信息披露违规的违法行为作出了裁决，经过详细调查并综合各方面因素的考虑，中国证监会开具了行政处罚决定书。在审理中，中国证监会考虑到迪康药业的信息披露是以前的实际控制人造成的，同时资金占用行为已经纠正，实际控制人发生了变化，更换了管理层，并促进了公司治理和质量的提高等因素，对当事人从轻、减轻处罚。中国证监会决定：对迪康药业给予警告；对前董事长曾雁鸣给予警告，并处10万元的罚款；对前董事长孙继林给予警告，并处以5万元的罚款。
本案中，上市公司迪康药业从2002年到2006年的4年时间里，有多项关联交易及大股东清欠情况未依法披露，金额高达上亿元。通过对该案例的资料查阅及分析，可总结得出迪康药业公司注册会计师审计失败的原因是由于公司虚假的信息披露。信息披露是发行人、上市公司与投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁，也是对证券市场监管的有效手段。如果披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，就会使社会公众作出错误的判断，从而导致其利益受到损害，破坏正常的交易秩序，甚至会影响到社会稳定。
迪康药业大股东占款
迪康药业的全称是四川迪康科技药业股份有限公司，是位于成都的一家以大输液系列、片剂、生物医学材料等产品为主营业务的企业。1993年5月，自然人曾雁鸣和成都高新技术创业服务中心共同出资500万元人民币，组建了成都迪康制药公司，即迪康集团的前身。1996年10月，迪康公司耗资6060万元，摘
得央视当年西部标王，迪康品牌一夜之间家喻户晓。2002年10月，“四川省重点优势企业基本情况汇总表”显示，迪康综合实力跃居全省第4位。2001年2月12日，迪康集团控股58.79%的迪康药业在上海证券交易所上市。然而，与大股东迪康集团形成鲜明反差的是，从迪康药业上市一刻开始，其在主业和扩张路上的新选择，似乎都是以失败或衰退告终，其经常性利润比之同类上市公司一直逊色，股价呈逐年下降趋势。
经营上节节失败并没有换回母公司的支持，反而从2002年开始，母公司迪康集团通过土地转让、占用借款等方式侵占迪康药业的权益。此外，多家关联方拖欠迪康药业款项，甚至让迪康药业为其巨额贷款提供担保，这也直接导致了迪康药业在经营上日陷窘境。
信息披露屡次违法违规 2004年4月14日，迪康药业从其招商银行成都红照壁支行账户中存入6000万资金。一天后，迪康药业便向招行红照壁支行出具《授权书》一份，为其关联方四川和平医药有限责任公司的5000万人民币借款担保，若和平医药不能按期归还该笔贷款或和平医药向招行红照壁支行申请提前还款时，授权招行红照壁支行直接办理上述存款及续存存款的提前支取及转账手续，以偿还和平医药的贷款本息和一切费用。4月21日，迪康药业又为关联方四川迪康科技投资有限公司提1000万元的贷款担保。然而，上述向迪康投资和和平医药用定期存单提供贷款担保的关联交易行为，迪康药业未履行临时报告义务，也未在2004年至2006年中期报告和报告中予以披露。除了为关联方贷款提供担保外，母公司迪康集团在迪康药业经营不善的关头多次占据迪康药业权益，却也未在随后的年报和中报中透露。2004年8月9日，迪康药业与成都高新区投资有限公司签订了《借款协议》，约定迪康药业向高新投资借款2000万元。2004年8月9日，迪康药业向高新投资出具一份《指定账户说明》，要求高新投资将2000万元借款划入迪康集团账
户。对于此项大股东变相拆借资金的行为，迪康药业随后未进行临时公告，并且在2004报告、2005中期报告和2005年报告中均未予披露。从2004年9月开始到12月，迪康集团总计归还1100万元给高新投资，而剩余的1000多万元本息却一直没有归还。2006年9月19日，高新投资向成都市中级人民法院起诉迪康药业，要求归还所欠本息。10月11日，成都市中级人民法院向迪康药业开出传票，要求迪康药业与2006年11月28日出庭。对于上述重大诉讼，迪康药业同样未进行临时公告，也未在报告中给予披露。
因连续三年经营亏损，2007年，迪康药业被挂上*st的帽子，面临着退市的风险，公司权益遭大股东及关联方侵占的事实也逐渐浮出水面。然而，迪康药业在2006年12月29日的《关于非经营性资金占用清欠情况的公告》中却谎称，“公司的非经营性资金占用问题已全部清理完成。”显然，这份临时公告存在虚假记载。
通过对本案例的分析，不免让人对注册会计师所处的现状及所面临的审计风险而担忧。通过资料的查阅与整理，我总结了注册会计师行业的内外环境状况，并结合注会行业所存在的问题总结得出了防范审计风险的几条途径。
注册会计师行业所存在的问题 现今，注册会计师行业正在不断地壮大，但该行业任然存在着问题与缺陷，主要是：执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；严重缺乏职业信用，职业不诚实守信的事例时有发生；职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；会计师事务所多为合伙制的有限责任公司，大多不具有一定的规模；我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争的意识，很难适应入世后我国注册会计师行业的发展。
虽然审计工作存在着一定的风险，但是审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内。主要的途径可以归结为：
一、提高注册会计师的综合素质
事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。同时，还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。
二、严格遵循审计工作准则
审计人员应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计，除对企业会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节，进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。
三、建立风险责任制度和各级内部控制制度
从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查;要实行内部管理制。
四、审慎选择被审计单位 注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。
五、正确处理降低风险与经济效益的关系 审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。
六、提取风险基金或购买责任保险 我国加入wto 后，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。
