下载文档第一篇：企业所得税汇算清缴实务操作培训
2013年企业所得税汇算清缴
实务操作培训
湖北黄州州诚税务师事务所
所长
孙林杰
税审备查类工作底稿
管理当局声明书
管理当局声明书 -税务代理约定书
主营业务收入、其他业务收入鉴证
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；
（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；
（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符； （4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致； （5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；
（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； （8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； （9）审核收入确认时间是否正确；
（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；
（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；
（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。
如何查企业少做收入
查应收账款贷方发生额，如有大额的红字记账，说明企业预收了货款，再结合销售合同确认是否未及时做收入。
将预收账款至少复印80%的原始凭证，以此证明企业已全部做收入。抽查三个月的销售发票，记账凭证。
查主营业务成本与库存商品的贷方发生额，看是否有产成品出库了未做收入。如何查成本
抽三个月的记账凭证，购进发票。主营业务成本=库存商品的贷方发生额
如果库存商品贷方发生额大于主营业务成本,说明有库存商品直接出库,没做收入,如果小于主营业务成本,说明多转成本。
库存商品的借方发生额=库存商品的贷方发生额+库存商品的年末余额
库存商品的成本结转方法是否正确？年末库存单位成本与出库的是否一致？
库存商品的借方发生额=生产成本贷方发生额
生产成本借方发生额=生产成本贷方发生额+生产成本年末贷方余额 生产成本贷方发生额=直接材料+制造费用+直接工资 在产品与产成品是按何方法结转？ 制造费用中费用支出是否合理？
原材料的结转方法是否正确？如果库存材料的单位成本与最后一批购进单价相差很远，有可能存在多转成本。
扣除类项目鉴证
鉴证营业成本应特殊关注：
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围；
（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；
（3）金融企业的业务及管理费在营业成本中填报； （4）成本与收入的配比是否合理；
（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；
（6）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；
（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则
营业税金及附加鉴证
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。
有些企业将支付租金的税金也在些列支，这是本企业无关的支出。个人所得税、物流企业开运费发票中代扣的企业所得税、个人所得税等不能在这里列支。
免抵税额要征城建税及教育费附加要注意。管理费用、销售费用鉴证
（1）将鉴证年度费用与上年度的费用进行比较，分析重大差异的原因；
（2）将鉴证年度各个月份的费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对； （3）将费用相关账户与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
（4）选择重要或异常的营业费用项目，检查复印其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
（5）将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
（6）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。财务费用鉴证
（1）为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”、“生成成本”等科目核算；
（2）获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； （3）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
（4）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；
（5）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；
（6）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定
（7）深圳保怡公司，分段计算利息，汇率也要按国家规定。物业公司亏损几千万，我全部调整，一般把基建利息挤入费用，查合同，一般地合同上都说清借款的用途。（8）纳税评估时，有一家将贴现利息几百万元计入财务费用，商业承兑汇票和银行承兑汇票，持票人与付利息人不一致。
营业外支出鉴证
固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出。资产损失专门有报告。罚款、赞助全部调整。
“三费”鉴证
（1）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；
（2）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额； （3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。
（4）错的最多，有余额要先冲完，看费用中是否有福利费，如有应调整。
（5）职工教育经费以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额。（6）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除，会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除。应收账款
应收账款科目可能存在的税收风险：
一、有的企业未设置预收账款科目，将预收的货款计入应收账款的贷方，进一步税收审计程序应该重点审核相关的销售合同约定的付款方式、付款期限等条款，分析是否存在货物已发出，而企业长期将收到货款放在应收账款科目，不及时结转销售收入；
二、将货物销售给关联企业，通过转让定价转移利润，进一步税收审计程序应该重点审核关联方与非关联方销售单价的差异。存货
存货科目可能存在的税收风险：
一、产品销售数量与成本结转数量是否一致，进一步税收审计程序应该重点审核存货盘点表；
二、应付帐款是否长期挂账，实际是销售收入或者是虚增的成本；
三、改变原材料的用途，但实际转入了生产成本，也未做增值税进项税额转出。其他应收款
其他应收款可能存在的税收风险：
一、将货款计入此科目，不申报收入，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；
二、将废品收入或其他收入长期挂在此科目，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；
三、将应收其他企业或个人的利息、租金长期挂账不做收入，不申报缴纳营业税及附加、企业所得税；
四、借款合同未申报缴纳印花税；
五、借出款项的利息收入是否计征了营业税有附加、企业所得税；
六、股东个人向公司借款，长期不归还，按税法规定：个人投资者从其投资企业借款，年终了后不归还，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税；
七、销售合同中的价外费用未申报增值税及附加、企业所得税，进一步税收审计程序应该重点审核销售合同中对价外费用是如何规定的，如运输装卸费用由谁支付，是否存在代收款项，包装物使用形式，是否返还。是否约定违约金、延期付款利息等。在建工程
在建工程可能存在的税收风险：
一、转固定资产，与已开具的建筑安装发票金额核对看是否一致；
二、应该资本化的利息是否计入了在建工程；
三、建筑安装合同印花税是否缴纳，建安发票上已代扣的印花税是承包商缴纳的，企业也需缴纳印花税；
四、房产税是否及时申报缴纳；
五、工程用原材料是否抵扣增值税；
六、自己购买的材料是否进入工程总成本（料、工、费）计征营业税及附加；
七、工程用料是否进入了生产成本；
八、如果企业支付工程款未按税法规定接受合法的建筑安装发票，按发票管理办法，对企业未按规定接受发票，致使对方单位或个人偷漏税，对本企业可处以对方所偷漏税款一倍以下的罚款。固定资产
固定资产可能存在的税收风险：
一、如果固定资产-房屋原值增加，房产税、契税是否申报缴纳了；
二、购置固定资产是否申报缴纳了购销合同印花税；
三、如果固定资产-房屋原值减少，是否缴纳了营业税及附加、土地增值税、印花税；
四、如果固定资产-设备原值减少了，是否申报缴纳了增值税及附加 无形资产
无形资产可能存在的税收风险：
一、是否按实际占用的面积申报缴纳土地使用税，房产证批准的面积与实际占用的面积有可能不同；
二、转让国有土地使用权是否缴纳了土地增值税，营业税及附加、印花税，转让其他无形资产是否缴纳了营业税及附加、印花税；
三、摊销的年限是否按税法规定或合同规定或法律规定；
四、加计扣除的问题；
五、首次购置土地是否缴纳耕地占用税；
六、政府无偿划拨的土地账务如何处理；
七、房地产企业正在开发的房产项目中土地使用税是否申报。长期待摊费用 长期待摊费用可能存在的税收风险：
一、是否按税法规定的年限摊销；
二、装修费是否开具建筑安装发票；
三、是否将自用的房产装修费进入此科目，自用的房地产装修费、改造工程应计入固定资产,以计提折旧的方式进入成本费用，企业少计固定资产，可能少开具建筑安装发票，少申报缴纳房产税、印花税；
四、将购置的机器设备计入其中。应付账款
应付账款可能存在的税收风险：
一、主要查看关联公司是否存在虚开增值税专用发票？增大成本和进项税抵扣。
二、暂估成本、虚列成本、多列成本问题，如将未支付的费用或预计的费用计入成本，未取得真实合法的发票计入成本，购买发票计入成本，款项无法支付；
三、存在帐外收入，将货款挂在应付帐款科目，不做或者延迟做收入； 其他应付款
其他应付款可能存在的税收风险：
一、借款合同未申报缴纳印花税；
二、物业公司或房地产公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申报缴纳营业税及附、企业所得税；
三、工业企业的押金有可能是逾期包装物押金，长期挂账不及时做收入，不申报或延期申报增值税及附加、企业所得税；
四、公司向股东个人借款，是不是对不索取发票的客户的销售采取直接收取现金而未做销售收入？ 应付职工薪酬
应付职工薪酬可能存在的税收风险：
一、个人所得税申报表上工资总额与企业所得税税前扣除的工资总额不同，未足额申报缴纳工资个人所得税；
二、劳务报酬计入工资，未按劳务报酬申报个人所得税；
三、将职工集资利息当工资发放，未按规定申报利息股息红利个人所得税；
四、销售人员的个人所得税申报不准确。预提费用
预提费用期末数比期初大，说明企业计提了预提费用，如果小，说明企业实际发生了一些支出。
预提费用可能存在的税收风险：新会计制度取消了此科目，如果有的企业设置了此科目，年终不能有余额，不能计提的费用按规定不能计提，预提费用借方发生额必须列支可以税前扣除的费用。
资本公积
资本公积可能存在的税收风险：
一、企业未执行新会计准则，将捐赠收入、债务重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的款项计入资本公积而计入营业外收入，未申报缴纳企业所得税；
二、因合并、可供出售金融资产或投资性房地产公允价值与账面价值的差额或以权益结算的股份支付换取职工服务而增加的资本公积印花税未申报缴纳；
三、当可供出售金融资产或投资性房地产转让时未将资公积转入投资收益而未申报缴纳企业所得税；
四、权益结算的股份支付不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除；
五、股份支付个人所得税未按规定申报缴纳。
主营业务收入
主营业务收入可能存在的税收风险：
一、总账收入、明细账收入合计数、增值税或营业税申报表上的收入、四个季度企业所得税申报表上的收入合计数是否一致；
二、存货出库数量与销售数量是否一致；
三、物业企业在房地产未减少的情况下租金减少，是否存大少计租金收入或将其他单位的欠债冲抵租金，少申报缴纳营业税及附加、企业所得税；
四、预收账款是否按合同中的付款金额、付款方式和付款时间确认收入。主营业务成本
主营业务成本可能存在的税收风险：
一、成本核算方法是否保持一致且规范；
二、销售数量是否与结转成本的数量一致；
三、暂估成本，没有发票或者发票不合法，或者无真实业务多次虚列成本；
四、改变存货用途，直接进入生产成本，也未作进项税额转出，少申报缴纳增值税及附加、企业所得税。管理费用、销售费用
管理费用、销售费用可能存在的税收风险：
一、租赁合同未申报缴纳印花税；
二、未接受正规租赁发票，致使被处以所偷漏税款一倍以下的罚款；研发人员的工资是否代扣代缴了个人所得税，研发费用是否有业务招待费等不得列支的项目；
四、计提的减值准备是否作纳税调整；
五、折旧、摊销是否按规定进入费用。
财务费用
财务费用可能存在的税收风险：
一、利息支出未代扣代缴个人所得税，利息收入未申报缴纳营业税及附加；
二、向非金融企业特别是向个人或关联企业借资的借款利息支出未按规定扣除，票据不合法；
三、用于在建工程、无形资产和固定资产以及产品在达到可销售状态前发生的利息未按规定资本化；
四、在建工程比较大,特别是那些物业公司又搞房产开发，有可能将借款利息计入财务费用,未予以资本化；
五、对于金额比较大的借款，要认真分析借款的金额和付息方式。特别是向个人或非金融机构的借款，更要认真审核其合同的真假，对于由于借款利率超过规定利率而列支的利息，应不允许税前列支；
六、要认真分析企业与借款方是否存在关联关系，对超过注册资本50%以上的关联方借款利息应不允许税前列支；
七、要认真分析企业用于固定资产，无形资产或其他投资未达到预定可销售状态前等发生的借款利息是否按规定进行资本化。
几个普遍问题 工资余额问题
预提费用余额问题-电费-利息-其他
租金问题-租赁合同与账上一致，预付租金如何处理，权责发生制。预计负债
进客户后做什么，先拿出资料清单，再要科目余额表，财务报表，确定重点查什么，复印什么，再看明细账，把有问题的凭证号录下来，等下再把这凭证找出来，复印下来。
第二篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第三篇：2013企业所得税汇算清缴操作要点(20所)
（草稿）2013企业所得税汇算清缴申报流程及客户端操作要点（20所）
一、今年重大变化——客户端，不再是excel形式，而是需要安装的软件
1、财税网下载汇算清缴软件并安装，均为默认安装，直接下一步至安装完成即可。
2、安装完毕后，双击桌面快捷方式即打开该软件。打开后，双击左侧“纳税人列表”新建企业，征收方式选择——一般为查账征收，外地分支机构选择外省市分支机构。然后填列基本信息表，其中纳税人代码为电脑编码，非税号，有红色*的为必填项。
3、特别注意，在基本信息表中间靠下，“企业关联业务”同往年一样，必须勾选“是”。
4、保存后，双击右侧“企业所得税申报表”，纳税选择“2013”年，切勿选错。研发费告知书必须选择已知晓才可下一步。
5、进入填表状态后，左边可选择填列的表式，右边为具体各表内容，包括申报表、财务报表、关联表。填列过程中，随时保存。
6、屏幕左上方，分别有“申报”和“填报”按钮，电子申报企业只需点击“申报”导出相应文件在etax中进行申报，如需到专管员处上门申报则必须点击“申报”和“填报”两个，将导出的两个文件同时带至专管员处。
7、勿忘通过客户端打印《企业研发费加计扣除事宜告知书回执》，填写并加盖公章随同清算资料一起上交。
8、享受小型微利优惠政策的需同时提交小型微利申请表。
9、另特别强调下关联表的填列。所有企业必须填列，表一为必填表，无关联交易的，填列投资方（包括个人股东信息）；表二表头关于同期资料，一般情况均为“否”“是”“否”；表
三、表四没有关联交易，但有经营收入的，需将非关联交易收入填入非关联销售或非关联劳务收入栏内。
二、附报资料：
1、申报表(一本)（包括补充情况表纸质打印）；
2、关联交易表；
3、2013财务会计报告（包括审计报告）；
4、研发费回执（通过客户端打印）；
5、小型微利申请表；
6、工资薪金制度（如国有企业需提供上级批复）；
7、缴纳社会保险、住房公积金、工会经费等缴款凭证；
8、总分机构的基本情况、税单（有外地分支机构企业提供）；
9、经济鉴定证明（当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的）；
10、委托中介代理的代理合同及鉴证报告；
11、事先备案结果通知书（如经受理的资产报损申报表）、事后报送资料（如加计费扣除－“享受企业所得税优惠申请表”）；
12、预缴税单复印件；
13、受理清单；
14、其他
三、上报时间：申报与纸质资料上报截止5月10日。
清算申报表有退税的（主表40行为负数）请另外根据退税要求提供相应资料，可联系专管员。
客户端的操作说明、操作视频以及清算相关政策都会通过市局网站进行推送，请仔细阅读下发的“网上培训操作指南”，按照指南要求登录财税网获取培训资料。
第四篇：所得税汇算清缴
税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。
第五篇：企业所得税汇算清缴程序
根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的规定，企业所得税的汇算清缴应按以下程序进行：
（一）汇算清缴期限企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴
纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项；终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在终了后四个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。
应注意的是：
1、实行按月或按季预缴所得税的纳税人，其纳税最后一个预缴期的税款应于终了后15日内申报和预缴，不得推延至汇算清缴时一并缴纳。
2、若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理。
3、若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。主管税务机关经查明事实后，予以核准。
4、纳税人在纳税中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。
5、纳税人在纳税中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税可以连续计算。
（二）汇算清缴程序
1、填写纳税申报表并附送相关材料
纳税人于终了后四个月内以财务报表为基础，自行进行税收纳税调整并填写纳税申报表及其附表〔包括销售（营业）收入及其他收入明细表、成本费用明细表、投资所得（损失）明细表、纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、税前弥补亏损明细表、免税所得及减免税明细表、捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除明细表、境外所得税抵扣计算明细表广告费支出明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表资产折旧、摊销明细表、坏账损失明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表〕，向主管税务机关办理纳税申报。纳税人除提供上述所得税申报及其附表外，并应当附送以下相关资料：
（1）财务、会计决算报表及其说明材料。包括资产负债表、损益表、现金流量表等有关财务资料；
（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；
（3）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；
（4）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；
（5）纳税人发生的应由税务机关审批或备案事项的相关资料；
（6）主管税务机关要求报送的其他有关证件、资料。
2、税务机关受理申请，并审核所报送材料
（1）主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表后，经审核其名称、电话、地址、银行账号等基本资料后，若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的，将要求纳税人提供变更依据；如变更内容属其他部门管理范围的，则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续，并将变更依据复印件移交主管税务机关。
（2）主管税务机关对申报内容进行审核，主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。审核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，将及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。纳税人应按税务机关的通知作出相应的修正。
（3）主管税务机关经审核确认无误后，确定企业当应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下企业所得税。
3、主动纠正申报错误
纳税人于终了后四个月内办理了纳税申报后，如果发现申报出现了错误，根据《企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的相关规定：纳税人办理所得税申报后，在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的，可以填报《企业所得税纳税申报表》向税务机关主动申报纠正错误，税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。
4、结清税款
纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。
5、办理延期缴纳税款申请
根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的相关规定，纳税人因有下列特殊困难：
（1）水、火、风、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害，或者可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。纳税人应提供灾情报告或者公安机关出具的事故证明；
（2）因国家调整经济政策的直接影响，或者短期货款拖欠，当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人应提供有关政策调整的依据或提供货款拖欠情况证明和货款拖欠方不能按期付款的证明材料。
从而不能按期缴纳税款的，纳税人应当在缴纳税款期限届满前（一般各地主管税务机关均规定应当在期限届满前15日内提出，具体请参见各地税务局的规定）向主管税务机关提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算等。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，或者计划单列市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。
税务机关将在自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；若不被批准，从缴纳税款期限届满之日起纳税人将被加收滞纳金。
