第一篇：高级财务会计 陈信元 课后答案 第六章

第六章

企业集团内部的债券业务

练习一

202_年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如 下：

000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定损失）

练习二

1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推 定收益）

*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额= 30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销

了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。

09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：

子公司正式账面：

202_.7.1 从外界购入母公司债券：

借：持有至到期投资—面值

500 000

贷：持有至到期投资—利息调整

500

银行存款

477 500 202_.12.31 确认投资收益：

借：应收利息

000（50 000*8%*1/2）

持有至到期投资—利息调整500（22 500/9）

贷：利息收入（投资收益）

500 母公司正式账面：（发行方）

202_.12.31 利息费用

000

应付利息

000

应付债券－利息调整000 抵销分录：

应付债券

488 000（970 000+6 000）*50%（202_.12.31）利息收入

500

持有至到期投资

480 000（477 500＋2 500）

营业外收入000

（或债券赎回损益）

利息费用

500（43 000×50%）202_年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）

202_年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）

202_ 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。2．若改为子公司为发行公司，各项指标与上面相同。

练习三

当海丰公司购入平湖公司的债券时：

1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝ －4 500（元）

202_年合并报表中的推定损益＝－4 500 元（利得）

2.202_ 年合并报表中应付债券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）

3.202_年合并报表中应付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）

4.海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝ 144 000（元）（但合并报表中该数字应为零）

当平湖公司购入海丰公司的债券时：

1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）202_ 年合并报表中的推定损益＝－1 500 元

2.202_年合并报表中的利息费用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）

海丰公司的利息费用已全部抵销

3.合并报表中的应收利息为0（元）

4.合并报表中应付债券的帐面价值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）（注意：上述推定损益的计算“＋”号表示损失，“－”号表示利得）

练习四

1.应收利息＝4 000-4 000＝0 对远东公司债券投资＝105 000-105 000＝0 债券折价＝15 000-15 000*10%＝13500 应付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000 8％应付债券＝1 000 000-100 000＝900 000 利息收入＝3 000-3 000＝0 利息费用＝86 000-4 300＝81 700 2.202_ 年合并报表中的相关抵销分录：

应付债券

500 利息收入000 营业外支出（或债券赎回损益）800

持有至到期投资

000

利息费用

300（86 000×10%÷2）应付利息

000

应收利息

000 3.202_ 年合并报表中的相关抵销分录： 应付债券

利息收入

000 未分配利润—期初

500（或同时借记：长期股权投资 5200 少数股东权益

1300）

持有至到期投资

000

利息费用600（86 000×10%）应付利息

000

应收利息

000 练习五

申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元（60 000×8%），可知每 年的折价摊销数为4 800 元，因债券于202_ 年1 月1 日到期，可知购买时（1999 年1 月1 日）未摊销的折价数为14 400 元（4 800×3）。

1． 202_ 年1 月1 日债券赎回损益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（损失）2． 广发公司购入申银公司债券时及该年度相关会计分录： 202_.1.1 购入债券

持有至到期投资—面值

000

持有至到期投资—利息调整440 银行存款

560 202_.7.1 收到利息

银行存款400 持有至到期投资—利息调整

240（60 000－58 560）÷6 利息收入

640 202_.12.31 确认利息收入

应收利息400 持有至到期投资—利息调整

240

利息收入

640（5 280/2）

3． 申银公司202_ 年应付债券的有关会计分录： 202_.7.1 支付利息

利息费用800

银行存款

400（60 000×8%÷2）应付债券－利息调整

400（4 800÷2）

202_.12.31 确认应付利息

利息费用

800

应付利息400

应付债券－利息调整400 4． A.确认投资收益48 000 元（60 000×80%）。

长期股权投资

000 投资收益

000 B.确认债券赎回损益12 960 元（计算一如前述，为损失）。

投资收益

960 长期股权投资

960 C.确认债券赎回损益本期已实现部分4 320 元（利息收入5 280－利息费用9 600）。长期股权投资320 投资收益320 5． 202_ 年度合并报表中的少数股东利润为12000 元（60 000×20%）； 归属于母公司股东的净利润为279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。

练习六

（1）顺销：

1)2)3)4)

（2）逆销：

1)2)3)4)

债券赎回损益=1 030 000-1020000=10 000（推定损失）

利息费用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即丽珠公司利息费用）应收利息：0 应付债券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即丽珠公司应付债券）债券赎回损益=4 900 000（丽珠公司账面应付债券）*（2 000 000/4 900 000+10（待摊折价））-1 900 000（持有至到期投资）=60 000（推定利得）

应付利息=丽珠公司对外应付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司应付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000 应付债券：丽珠公司对外应付债券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司应付债券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000 持有至到期投资：0 练习七

（1）货币资金：50 000+15 000=65 000（2）固定资产净值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000（3）长期股权投资：0（4）应付债券=200 000*50%=100 000（5）股本=母公司股本=100 000（6）分派现金股利=母公司分派的现金股利=80 000（7）债券赎回损益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）（8）销售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000（9）利息费用=企业集团对外的利息费用=16 000/2=8 000（10）折旧费用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定资产折旧）=38 000

练习八

由于题设条件有错，此处不再编制工作底稿，相关程序参考第三章内容，重点掌握抵銷分录（1）存货相关抵銷分录（顺销）

长期股权投资000（45000*（1-60%））

主营业务成本

000 主营业务收入

000

主营业务成本

000 主营业务成本000

存货

24000（2）非专利技术抵銷（逆销）

长期股权投资000 少数股东权益

000 营业外收入000（3）债券业务抵銷（逆销）

应付债券

000 利息收入

750

持有至到期投资

750

利息费用

500

债券推定赎回损益500

第二篇：高级财务会计(陈信元)-第三章

第三章 练习一

（1）202_年9月30日永乐公司净收益=216000-144000=72000元

202_年12月31日永乐公司净收益=288000-192000=96000元

南洋公司投资收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）长期股权投资=120000+6000=126000元 练习二

（1）商誉=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元

（3）长期股权投资=600000+253500-150000*50%=928500元 练习三

借：投资收益

14500

贷：长期股权投资

14500 借：长期股权投资

14500

投资收益

15500

贷：分派现金股利

30000

借：股本

100000

资本公积

200000

盈余公积

450000

存货

60000

固定资产

50000

土地使用权

40000

商誉

50000

贷：长期股权投资

950000 借：销售成本

管理费用

贷：存货

固定资产

无形资产

练习四

借：投资收益

贷：长期股权投资

借：投资收益

长期股权投资

贷：分派现金股利

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

存货

固定资产

60000

4500

60000

2500

202_ 8000

8000 12000

8000

20000

100000

100000

60000

40000

30000

120000

商誉

20000

贷：长期股权投资

470000 借：销售成本

38000

贷：存货

30000

固定资产

8000

借：应付股利

贷：应收股利

练习五

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：投资收益

少数股东权益

贷：分派现金股利

长期股权投资

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

借：少数股东损益

20000

20000 20000

20000 40000

5000

25000

20000 120000

80000

30000

20000

40000

240000

50000 10000

贷：少数股东权益

10000 借：应付股利

8000 贷：应收股利

8000（1）少数股东损益=10000（2）流动资产=375000（3）投资收益=0（4）股本=300000（5）长期股权投资=0（6）合并商誉=40000（7）合并净利润=140000（8）合并盈余公积=170000（9）合并未分配利润=90000（10）少数股东权益=55000 练习六（1）权益法

借：投资收益

234000

少数股东权益

60000

贷：分派现金股利

240000

长期股权投资

54000 借：盈余公积

48000

贷：提取盈余公积

48000 借：股本

1200000

资本公积

720000

盈余公积

600000

未分配利润

360000

存货

112000

固定资产

448000

商誉

贷：长期股权投资

少数股东损益

借：销售成本

管理费用

贷：存货

固定资产

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

借：应付股利

贷：应收股利

（2）成本法

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：投资收益

少数股东权益

贷：分派现金股利

420000

3000000

860000 112000

56000

112000

56000 78000

78000 180000

180000 54000

54000 234000

60000

240000

长期股权投资

54000 借：盈余公积

48000

贷：提取盈余公积

48000 借：股本

1200000

资本公积

720000

盈余公积

600000

未分配利润

360000

存货

112000

固定资产

448000

商誉

420000

贷：长期股权投资

3000000

少数股东权益

860000 借：销售成本

112000

管理费用

56000

贷：存货

112000

固定资产

56000 借：少数股东损益

78000

贷：少数股东权益

78000 借：应付股利

180000 贷：应收股利

180000（3）

1.母公司理论：商誉=420000，少数股东权益=780000，少数股

东损益=120000 2.经济实体理论：商誉=560000，少数股东权益=1018000，少数股东损益=78000 3.变通的经济实体理论：商誉=420000，少数股东权益=878000，少数股东损益=78000 练习七

（一）母公司理论

（1）借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）借：盈余公积

贷：提取盈余公积

（3）借：投资收益

少数股东权益

贷：分派现金股利

长期股权投资

（4）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

固定资产

商誉

贷：长期股权投资

24000

24000

42000

42000

40000

4000

20000

24000 50000

150000 42000 8000 30000 10000

240000

少数股东权益

50000（5）借：管理费用

10000 贷：固定资产

10000（6）借：少数股东损益

10000

贷：少数股东权益

10000

（二）经济实体理论

（1）借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）借：盈余公积

贷：提取盈余公积

（3）借：投资收益

少数股东权益

贷：分派现金股利

长期股权投资

（4）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

固定资产

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

22000

22000

42000

42000

38000

4000

20000

22000 50000

150000 42000 8000 37500 12500

240000

60000

（5）借：管理费用

12500 贷：固定资产

12500（6）借：少数股东损益

9500

贷：少数股东权益

9500

（三）变通的经济实体理论

（1）借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）借：盈余公积

贷：提取盈余公积

（3）借：投资收益

少数股东权益

贷：分派现金股利

长期股权投资

（4）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

固定资产

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

（5）借：管理费用

22000

22000

42000

42000

38000

4000

20000

22000 50000

150000 42000 8000 37500 10000

240000

57500

12500

贷：固定资产

12500（6）借：少数股东损益

9500

贷：少数股东权益

9500

练习八 略

第三篇：高级财务会计答案

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202_年10月全国自考高级财务会计真题参考答案

一、单项选择题

1.远期外汇买卖的目的是（）

A.交易方便

B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险

答案：D

2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）

A.企业计税工资与实际发放工资的差异

B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出

答案：B

3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二

者的关系是（）

会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能

答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益

4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）

A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期

D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期

答案：B

5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。

A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系

答案：C

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第四篇：《高级财务会计》作业及答案

汕头大学继续教育学院202_年春季学期

《高级财务会计》练习题

年级专业：______________________ 姓名：_______________学号：____________________

一、单项选择题

1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是(B)A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)与每股盈利之间的比例。

A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价

4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为(B)A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入

5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入(B)科目。A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用(C)A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法

二、多项选择题

1.根据历史记载，在会计发展几千年来，大致经历了以下阶段(ABC)A.古代会计 B.近代会计 C.现代会计 D.传统会计 E.高级会计

2.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵销的是(ACD)A.母子公司间存货销购 B.母公司从关联公司购货

C.母子公司间无形资产转让 D.母子公司间固定资产的购销 E.母公司对其他公司股权投资

3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股说明书 B.上市公告书 C.报告 D.中期报告 E.月度报告

4.租赁业务按租赁目的可分为(CE)A.直接租赁 B.杠杆租赁 C.经营租赁 D.转租赁 E.融资租赁

5.房地产销售收入确认的方法有(ABCD)A.完全应计法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.递延法

6.负商誉的会计处理方法有(BD)A.直接作为递延借项 B.直接作为递延贷项

C.作为负商誉 D.冲减长期投资以外非流动资产的公允价值 E.无形资产

三、名词解释

1.实物资本维护

指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模

2.时态法

指现金应收和应付项目按资产负债表日现行汇率折算，其他资产和负债项目依特性分别按现行汇率和历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

四、简答题

1.试分析上市公司报告与临时报告的相同点与差异。

报告与中期报告的相同之处是主要的，两者均是对一定时期公司经营情况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息。两者差异：

(1)内容不同，报告的内容比中期报告内容更丰富、复杂；(2)报出时间不同；(3)编制目的不同。

2.租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在哪些方面? 租赁会计是以租赁业务过程中各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。

租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在：(1)收入确认原则，租赁业务收入确认有别于其他会计收入的确认。

(2)重要性原则，在计算应收租金、各期收益及尚未实现租赁收益等比较复杂。(3)谨慎性原则。(4)配比原则。

五、综合题

（一）华悦公司为上市公司，20×7年发生的长期股权投资业务的有关资料如下：

（1）20×7年1月1日，华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票面值为1元／股，公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％。华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成，华悦公司作为对价的房屋账面余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用（律师费、审计费等）100万元。202_年1月1日，A公司净资产账面价值为5 000万元（其中股本202_万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。（采用什么方法提折旧）

购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系。

20×7A公司实现净利润500 万元（假定有关收入、费用在中间均匀发生），当年提取盈余公积50万元，未对外分配现金股利。

A公司与华悦公司202_年发生的内部交易事项如下：

① 202_年6月20日，华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元，售价为24万元，尚可使用年限为2年，华悦公司与A公司均用直线法提折旧。款已收。

② 202_年12月，A公司销售一批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为 360万元，款已收。202_年12月31日，华悦公司还有40％的存货未对外售出。

（4）其他有关资料：

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。

②华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。要求：

（1）判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。

（2）编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录。

（3）编制华悦公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录。

（4）编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。（金额单位以万元表示）。

（1）由于华悦公司与万达公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。(2分)（2）①202_年1月1日：

借：固定资产清理 2 700 累计折旧 800 贷：固定资产 3 500（1分）

②借：长期股权投资 6 100 贷：固定资产清理 2 700 营业外收入——非流动资产处置收入 3 300 银行存款 100（2分）（3）202_年1月1日合并日合并报表的抵销分录：

借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000（2分）

借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 200 未分配利润 1 800 商誉 500 贷：长期股权投资 6 100 少数股东权益 1 400（3分）（4）202_年12月31日 ①调整分录：

借：管理费用 100 贷：固定资产 100（2分）

借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320（2分）12月31日基于投资关系的抵销分录：

借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 250 未分配利润 2 150 商誉 500 贷：长期股权投资 6 420 少数股东权益 1 480（3分）

借：未分配利润——期初 1 800 投资收益 320 少数股东收益 80 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 2150（2分）（5）

①固定资产交易抵销分录： 借：固定资产 6 贷：营业外支出 6（1分）借：管理费用 1.5 贷：固定资产——累计折旧 1.5（1分）借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24 贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24（1分）

②存货交易抵销分录： 借: 营业收入 360 贷：营业成本 360（1分）借: 营业成本 24 贷：存货 24（1分）借：购买商品、接受劳务支付的现金 360 贷：销售商品提供劳务收到的现金 360（1分）

（二）远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，适用的所得税税率为25%。

202_年有关所得税业务事项如下：

（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为202_万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司202_年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司202_年支付800万元购入交易性金融资产，202_年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。

（4）202_年12月，远洋公司支付202_万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。

（5）202_年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的子公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。（金额单位以万元表示）

（1）存货不形成暂时性差异。理由：202_年末远洋公司的库存商品账面余额为202_万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为202_万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为202_万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。

应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为202_万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）

远洋公司的账务处理是：

借：商誉 37.5 贷：递延所得税负债 37.5

第五篇：202_高级财务会计试题及答案

202_年自考高级财务会计押密试题及答案（3）

一、单项选择题

1．外币交易与折算业务属于(A．各类企业均可能发生的特殊会计业务)2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是(B．企业清算)3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是(D．货币计量假设的松动)4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的()A．结算日汇率

5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指(B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额)6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生(D．应纳税暂时性差异)7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于(C．3 000万元)8．下列不属于上市公司披露信息的内容是(A．公司管理办法)9．租赁业务按其目的不同分为(C．经营租赁和融资租赁)10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为()A．营业外收入

11.下列关于创立合并表述正确的是(D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业)12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的(C．母公司理论)13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是()C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为()C．上抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是(C．优先股)16.假设同生公司202_年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，202_年12月31日一般物价指数为310，编制202_年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为()B．413 333.33 采集者退散

17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是(A．报告期末以等值货币为计价单位)18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是(A．增补折旧费)19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是(B．可比性原则)20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是(B．清算期间处置资产发生的损益)

二、多项选择题。

21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有()A．母子公司之间内部往来的会计业务 D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有()A．与该企业共同控制合营企业的合营者 C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商 23.2企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点()A．租赁资产的使用权和所有权分离 B．“融资”与“融物”相结合 E．租赁资产分期获得补偿 24.在融资租赁中，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产人账价值的不同情况，对未确认融资费用选择分摊率时应()A．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

B．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

C．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

E．以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

25.套期保值按照套期关系可以划分为 A．公允价值套期 B．现金流量套期 E．境外经营净投资套期 26.合并会计报表的合并理论主要有(A．母公司理论 D．实体理论 E．所有权理论)27.母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有()A．已宣告被清理整顿的子公司 B．非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C．已准备关、停、并、转的子公司 D．母公司不再控制的子公司 28.一般物价水平会计的主要内容一般有以下几项()A．划分货币性项目与非货币性项目 B．按一般物价水平变动编制调整传统财务会计报表各项数据 C．计算货币性项目的购买力损益E．编制一般物价水平的会计报表

29.一般物价水平会计具有如下特征()A．以名义货币为计价单位 C．历史成本与一般物价水平变动为计价基准 E．不单独建立账户体系

30.在现时成本会计中，下列有关存货核算的说法正确的有()A．购进时按现时成本人账 C．销售时按现时成本结转销售成本

D．领用时按现时成本注销存货账户 E．储存中的存货随现时成本的变动调整其账面金额

三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31.确认递延所得税资产应注意哪些问题？

答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。(2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商 誉或计入合并当期损益的余额。

(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。32.简述现时成本会计核算的一般程序。

答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某发生的外币经济业务如下：

(1)3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。

(2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。

(3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。

(4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。(5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：

“应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币155 000元；“应付账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币460 000元。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

(1)借：应收账款——美元户（22 000美元）165 000 来源：考试大

贷：主营业务收入 165 000(2)借：银行存款——美元户（10 000美元）77 000

财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币户 78 000(3)借：银行存款——人民币户 136 800

财务费用 1 800

贷：应收账款——美元户（18 000美元）138 600(4)借：应付账款——美元户（90 000美元）693 000

贷：银行存款——美元户（90 000美元）693 000(5)年末外币账户调整

应收账款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：应付账款 3 000

短期借款 10 000

贷：应收账款 5 000

财务费用 8 000

34.某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。

请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。34．编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。20X1年末：

借：递延所得税资产 2 500 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 750 000

贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000

贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：

借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000

贷：递延所得税资产 750 000

应交税费 500 000

35.假设202_年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。202_年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司202_年和202_年的销售毛利率均为20%。要求：编制202_年和202_年合并会计报表的抵消分录。

35.202_年的抵消分录 借：营业收入 10 000

贷：营业成本 9 200

存货 800 202_年的抵消分录

(1)借：年初未分配利润 800

贷：存货 800(2)借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 800

存货 200

36.资料：某母公司20 x7年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。

母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。

要求：(1)编制20×7合并工作底稿中的抵消分录；(2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录。36.编制分录

37．资料：华明企业为增值税一般纳税人，20 x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：(1)账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。(2)处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。(3)清算组支付财产估价费10 000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。37.编制会计分录：

答案详解

一、单项选择题

1．A 各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。采集者退散

2．B 特殊经济时期的特殊会计业务内容包括通货膨胀会计和企业停业与破产清算会计。3．D 通货膨胀会计否定了币值不变的特定条件。4．A 见单一交易观点的涵义。

5．B 用人民币兑换外币时，汇兑损益为银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额。6．D 应纳税暂时性差异产生的条件之一就是负债的账面价值小于其计税基础。7．C 见股份有限公司上市条件。

8．A 公司管理办法不属于上市公司信息披露的内容。9，C 租赁的分类。10.D 经营租赁的账务处理。Il.C 见新设合并的涵义。

12.C 母公司理论的基本特点之一就是以是否控制作为确定合并范围的标准。13．C 不纳入合并财务报表的企业范围。

14.C 连续编制抵消分录时，应将商期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。

15.C 货币性项目的涵义。

16.B 200 000×310/150 =413 333.33 17.A 现时成本会计报表的涵义，它是以报告期末名义货币为计价单位编制的。18．A 现时成本会计特有账户是持产损益和增补折旧费。

19.D 破产清算会计否定持续经营假设，也就否定了资本性支出原则。20.B 见清算损益核算的内容。

二、多项选择题

21.AE 22.ACD 23.ABE 24.ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28.ABCE 29.BCE 30.ACDE

三、简答题

31.确认递延所得税资产应注意哪些问题？

答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。32.简述现时成本会计核算的一般程序 7 答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。

四、核算题

33．编制某企业有关外币业务的会计分录。(1)借：应收账款——美元户（22 000美元）165 000 来源：考试大

贷：主营业务收入 165 000(2)借：银行存款——美元户（10 000美元）77 000

财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币户 78 000(3)借：银行存款——人民币户 136 800

财务费用 1 800

贷：应收账款——美元户（18 000美元）138 600(4)借：应付账款——美元户（90 000美元）693 000

贷：银行存款——美元户（90 000美元）693 000(5)年末外币账户调整

应收账款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：应付账款 3 000

短期借款 10 000

贷：应收账款 5 000

财务费用 8 000

34．编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。20X1年末：

借：递延所得税资产 2 500 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 750 000

贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000

贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：

借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000

贷：递延所得税资产 750 000

应交税费 500 000 36.编制分录

(1)编制20 x7合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 50 000

贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 250

贷：资产减值损失 250

(2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录 借：坏账准备 250

贷：未分配利润——年初 250

借：应付账款 50 000

贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 80

贷：资产减值损失 80 37.编制会计分录：(1)借：银行存款 230 000

清算损益 70 000

贷：应收账款 300 000(2)借：银行存款 58 500

清算损益 5 000

贷：库存商品 55 000

应交税费——应交增值税（销项税额）500

(3)借：清算费用 10 000

贷：银行存款 10 000|