第一篇：第五章注册会计师法律责任

第五章注册会计师法律责任

一、单项选择题

1.以下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是()。

A.审计风险始终存在，注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报

B.如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败

C.审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失

D.注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败

2.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是()。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.审计失败必然会导致经营失败

3.B会计师事务所于202_年3月完成了U公司202_年度财务报表的审计业务并按约定期限提交了审计报告。在U公司将净审计的财务报表连同审计报告提交给全体股东后，部分股东提出了下列看法。其中，你认为与经营失败关系最为密切的看法是（）。

A.甲股东期末存货余额太低而怀疑注册会计师没有对在产品实施监盘程序

B.乙股东因对每股收益未能达到其预期而提出了更换公司销售经理的建议

C.丙股东因金融风暴的影响而对其能否按期从U公司收回投资产生了怀疑

D.丁股东对注册会计师能否通过实施审计程序查清财务报表中存在的所有重大错报提出了质疑

4.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是()。

A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规

C.是否按照执业准则的要求执业

D.是否有过失或欺诈行为

5.K注册会计师在执行U公司的年度报表审计业务时，未能查明U公司存在的下列性质的问题。你认为未能发现情况（）最能说明注册会计师缺乏应有的职业谨慎。

A.通过复杂的关联方交易隐藏的问题

B.明细账余额合计与总账余额不符

C.未按公安消防条例的要求存放危险品

D.不按国标规定生产，以次充好，坑骗消费者

6.在K注册会计师执行U公司202_年度财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。其中，你认为U公司与注册会计师双方都存在过失的情况是（）。

A.库存现金未经盘点

B.赊销前没有审查客户信用

C.未向重要债务人寄发询证函

D.发货后没有及时记账

7.注册会计师L通过实施审计程序，查明被审计单位U公司202_年度的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为100万元。在此情况下，如果注册会计师出具了（）的审计报告，很可能被判定欺诈。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

8．根据《证券法》的规定，会计师事务所或注册料计师如果在与发行证券相关的业务活动中存在以下行为或情况的，都要被处以一定金额的罚款，其中，罚款额度最高的是（）。

A.隐匿、伪造、篡改或毁损文件和资料的B.未按有关规定保存有关文件、资料的C.做虚假信息陈述或信息误导的D.作为主管人员，出具有重大遗漏的文件的9.根据《公司法》的规定，会计师事务所在验资业务中提供虚假材料的，则应由（）没收违法所得，并处以违法所得一倍以上、五倍以下罚款。

A.省级以上人民政府的财政部门

B.证券监管机构

C.企业登记机关

D.中国注册会计师协会

10.下列不属于注册会计师承担的行政责任的是()。

A.警告

B.罚款

C.暂停执业

D.吊销注册会计师证书

11.最高人民法院202_年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的立足点是为了()。

A.保护广大投资者的合法权益

B.保护注册会计师行业健康发展

C.维护公众投资者等利害关系人的经济利益

D.对于保护投资者合法权益和促进注册会计师行业健康发展二者的权衡

12.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（）情形，仍然要承担民事责任。

A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误

B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金

13.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.被明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

14.在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出现法律纠纷后作为减轻法律责任。

A.建立、健全会计师事务所的质量控制制度

B.审慎地选择被审计单位

C.深入了解被审计单位的业务

D.严格遵循职业道德和专业标准的要求

15.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，不能认同的是()。

A.会计师事务所在承接审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不签约

B.如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾

C.不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为

D.我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险

二、多项选择题

1.注册会计师法律责任是由于以下（）方面相关联的结果。

A.违反合约条款

B.民事侵权

C.应有职业谨慎

D.犯罪

2.注册会计师在执行U公司202_年度财务报表审计业务的过程中，遇到了以下情况。其中属于经营失败的是（）。

A.由于U公司业务复杂，注册会计师难以查明财务报表中存在错报

B.主管财务的副总经理贪污销售款，给U公司和投资人造成重大损失

C.因U公司治理层决策失误，耗巨资建成的项目因原材料短缺无法开工

D.由于202_年同业竞争加剧，U公司的净利润大幅降低，远低于预期

3.在以下与审计风险相关的各种说法中，你不认可的是（）。

A.只要注册会计师严格执行审计准则，就能发现被审计单位财务报表中的所有重大错报

B.即便是严格执行了审计准则，也不能查清被审计单位财务报表中的重大错报

C.执行审计准则，有助于注册会计师查清被审计单位财务报表中错报

D.对于某些新情况、新问题，审计准则并无明确的规定，需要不断地完善和修订

4.注册会计师在执行U公司202_年度财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。

A.尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊

B.因采用分析程序的结果显示U公司的毛利率处于正常的范围内，注册会计师据此取消了针对营业成本项目的实质性程序

C.注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出U公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现

D.虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了U公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到U公司会在审计报告日后的3个月破产

5.注册会计师L在对U公司202_年度财务报表实施审计时，没有对U公司的年末存货实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。注册会计师协会在业务抽查中注意到了这一情况，但依然认定审计意见是正确的，并且没有认定L存在过失。你认为原因是（）。

A.U公司的存货难以监盘，L据此取消了监盘程序

B.未实施监盘程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被审计单位的存货余额很小且占资产总额的比例很低

D.L实施了用以替代监盘程序的其他满意的替代程序

6.以下关于注册会计师过失的说法正确的有()。

A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎

B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求

C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计

D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

7.注册会计师K执行公开发行A股的U公司202_年度财务报表的过程中，通知其家人购买了该公司100万元的股票，并在审计报告发布的当天抛售了其中的50万元股票，获利80万元。在被举报并查清事实之后，依据《证券法》的相关规定，Ｋ注册会计师可能被处以下列（）的处罚。

A.依法处理尚未出售的股票

B.没收其已获得的80万元利润

C.处以110万元的罚款

D.处以3年零6个月的徒刑

8.按《证券法》的规定，J会计师事务所为K上市公司提供年度财务报表审计后，如存在毁损审计工作底稿的行为，最高可能被处以（）处罚。

A.行政警告

B.三十万元以上六十万元以下的罚款

C.撤销会计师事务所

D.三万元以上三十万元以下的罚款

9.K会计师事务所的注册会计师A和B注册会计师执行了上市公司U公司202_年度财务报

表审计业务。按双方签署的审计业务约定书，该项业务的收费为80万元。假如在出具的审计报告中被查出存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，则Ｋ事务所可能受到（）处罚。

A.暂停或撤销Ｋ会计师事务所的证券服务业务许可

B.没收Ｋ事务所业务收入80万元，并处350万元罚款

C.吊销K事务所主任会计师及A和B注册会计师的执业证书

D.给予A和B注册会计师各5万元的罚款

10.最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说，利害关系人是指同时具备以下（）特征的自然人、法人或者其他组织。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告

B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、证券等相关交易活动

C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失

D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同

11.根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。

A.已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎

B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的12.会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一，将不承担民事责任（）。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

13.当利害关系人向人民法院提起诉讼，并将会计师事务所列为被告时，根据最高人民法院的《司法解释》中对诉讼当事人的列置的规定，（）。

A.如果利害关系人拒不起诉被审计单位，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告

B.如果利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或抽逃出资，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼

C.如果被起诉的会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将后者列为共同被告参加诉讼

D.如果利害关系人提出被审计单位的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足的部分的，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼

14.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（）情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

15.注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求中包括（）。

A.强化执业监督

B.保持职业谨慎

C.签订业务约定书

D.增强执业独立性

第二篇：浅谈注册会计师法律责任

论文关键词：注册会计师 法律责任 对策

论文摘要：长期以来，人们对注册会计师的法律责任存在一些模糊认识，而会计责任、审计责任、法律、审计期望差以及违约、过失和欺诈与注册会计师法律责任关系密切，这也是会计报表使用人最为关注的问题。了解这些问题之间的区别与联系，对注册会计师在执业过程中避免法律诉讼有着很重要的意义。

一、注册会计师法律责任的产生

(一)明晰相关概念

1．会计责任和审计责任会计责任和审计责任是两个不同的概念。会计责任是被审计单位对会计报表所负有的责任，这种责任是法律强加给被审计单位的法定职责，也是企业对社会和政府应尽的义务。会计责任的基本内容包括会计处理方法的选择、建立适当的内部控制等。而审计责任以注册会计师的行为为基础产生，是注册会计师对其职业工作承担的职业责任和应尽义务。不管审计准则如何规定，要实施必要的程序方法，取得必要的证据，由于企业外部的审计报告使用人只能按审计报告来理解。所以，注册会计师的审计责任主要来自审计报告。我国《独立审计准则》第8条规定：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保持会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任；按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。《独立审计准则》同时还指出：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。准则对会计责任和审计责任进行详细的区分，可以有效地指导注册会计师的执业行为。这表明我国的审计准则在对待会计责任和审计责任上采取了积极明确态度，肯定了被审单位在审计业务中的会计责任，更有利于明确审计责任。

未经审计的会计报表，只有会计责任。对经过审计的会计报表，会计责任被人为叠加在审计责任上，所以审计后的财务报表对注册会计师来说可能包含会计和审计责任两种责任。因审计实施总是发生在会计工作之后，所以他们在时间上的先后关系，使审计责任发生时必然存在会计责任。此时，会计责任被报表使用人转嫁到审计责任中。因此，会计责任和审计责任虽是截然不同的两种责任，但两者无法分离，相互联系而且相互影响。审计责任是否履行体现在执业质量上，审计责任履行越充分，注册会计师的执业质量越高，可能负担的法律责任就越小。否则，执业质量低，法律责任的风险就会增大。因此，注册会计师的法律责任应是因其审计责任引起的，如果会计责任被包含在审计责任中，会计责任也可以通过审计责任，影响注册会计师的法律责任。所以，研究注册会计师的法律责任的首要任务，是明晰会计责任和审计责任及其关系，这有利于注册会计师法律责任的确定和划分，也有利于审计报告的使用人区分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任，同时也为注册会计师的自我保护提供了重要的法律依据。

2．审计准则和法律及法律责任审计职业界历来以审计准则作为判断注册会计师的法律后果和法律责任的程度。然而，审计准则仅仅是评价审计责任的一个恰当标准，它只对一定范围即审计职业本身有约束力，对法律对象没有严格的约束力，而法律是具有普遍约束力的。所以，注册会计师的法律责任判定，应依据法律原则而不仅仅是审计准则。因此，这就是在与注册会计师的法律诉讼中，注册会计师仅仅按准则解释其行为，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注册会计师的法律责任与审计责任在概念上是有区别的。从这一点上讲，注册会计师的法律责任与其说是一个审计问题，不如说是一个与法律关系密切的问题，因为法律原则的影响力更大。如果希望从职业的立场完全解决注册会计师的法律责任恐怕不太现实，不如更多地从法律角度研究和解决这个问题。