第一篇：202_年注会审计第二章0201_j

第二章审计计划

本章考情分析

最近三年，本章考试题型除了选择题（围绕重要性），还考查简答题（围绕总体审计策略和具体审计计划）。如果综合题中考查审计报告类型，则一般也会涉及对“重要性”的应用。

最近三年本章内容平均考试分值为4分，预测202_年的考试分值在5分左右。

针对本章内容，请从以下八个重要知识点展开学习：

1.初步业务活动的目的和内容；

2.审计的前提条件；

3.教材图2-1；

4.重要性概念；

5.实际执行的重要性；

6.教材图2-2；

7.明显微小错报；

8.教材附录2-1。

本章教材变化

本章内容主要来源于202_年《审计》教材第六章，基于202_年《审计》教材，具体变化内容主要是：

1.在第一节“2.就管理层的责任达成一致意见”中，删除了“财务报告责任在管理层和治理层之间划分”的陈述。

2.将第三节的“

二、审计风险”，从本章移至第一章第五节；

3.将第三节“

四、评价审计过程中识别出的错报”中的“

（四）错报的沟通和更正”和“

（五）评价未更正错报的影响”从本章移至第十八章第一节。

本章重难点精讲

本章内容

第一节初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个目的：

1.具备执行业务所需的独立性和能力；

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容

注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，开展以下三个方面的初步业务活动：

1.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

2.评价遵守相关职业道德要求的情况；

3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

【例题•多选题】假设ABC会计师事务所拟承接甲公司202_年度财务报表审计业务，A注册会计师为审计项目合伙人。A注册会计师为了与甲公司管理层就其202_年度财务报表审计的业务约定条款达成一致意见（审计业务约定书前），需要在下列（）方面开展初步业务活动。

A.了解甲公司及其环境，包括了解甲公司内部控制

B.实施与审计准则一致的关于对甲公司财务报表审计的质量控制程序

C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况

D.就甲公司202_年度财务报表审计业务与甲公司达成一致意见

【答案】BCD

【解析】选项A不正确。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项A的风险评估程序是在承接业务后进行的。

二、审计的前提条件

（一）审计准则对“审计的前提条件”的定义

【知识点拓展】根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

理解要点如下：（What）

在“审计的前提条件”定义中，提到了两个“条件”：

其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

例如，假设ABC会计师事务所拟承接中国农业银行（该银行已在中国境内上交所和中国境外的香港联交所两地同时上市）202_年度财务报表审计业务，作为ABC会计师事务所，“审计的前提条件”之一是评价中国农业银行202_年度财务报表（试题仅涉及中国境内主板上市公司）是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则和金融企业会计制度”编制202_年度财务报表，则注册会计师能够得出的结论是“中国农业银行管理层在编制202_年度财务报表时，采用了可接受的财务报告编制基础”。

此为“审计的前提条件”的第一个条件，讨论的是管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。

其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同。（What）管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同即为“管理层认可并理解其对财务报表的责任”。管理层应当认可并理解其对财务报表的哪些责任？

根据CSA1111第六条第二款，管理层应当认可并理解其对财务报表的责任包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

此为“审计的前提条件”的第二个条件，强调的是管理层“先”承担其对财务报表的责任，注册会计师在“管理层承担了对财务报表的责任”后，再承担对财务报表的审计责任。

（二）注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”

【知识点拓展】根据CSA1111第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当（在签约前）考虑以下两个方面的工作：（What）

第一，确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；

第二，就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

【提示】以下内容是教材对注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”内容的展开：

1.确定财务报告编制基础的可接受性（How）

在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；

（2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求[简称“通用目的”]，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求[简称“特殊目的”]）；

（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；

（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

【提示】注册会计师专业阶段《审计》课程的考试内容仅涉及“通用目的”编制基础编制的财务报表审计，也是“整套财务报表”审计，对于“特殊目的”编制基础编制的财务报表审计业务以及“单一财务报表”审计业务的内容，《审计》教材从202_年开始全部删除，大家不需要考虑。

2.就管理层的责任达成一致意见（How）

按照审计准则的规定，注册会计师应当在哪些方面“就管理层的责任达成一致意见”？

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【例题•多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计业务委托，而不是考虑出具何种类型审计报告的问题。

（三）管理层确认的方式

按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据（用以支持财务或者一项或多项具体认定）的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

【链接】教材新增内容，该内容同时可见于第十八章第三节的“书面声明”的参考格式18-1的“提供的信息”。

三、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的基本内容

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（二）审计业务变更对业务约定书的影响

1.导致被审计单位变更业务的情形

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；

（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务

如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求

1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在前述

（二）中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；

2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；

3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；

4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

本节内容

第二篇：注会审计学习心得

注会审计学习心得

我的复习方法是，每章先听一遍课，自己把重点难点归纳总结一遍，再把《应试指南》上的题做一遍，就算完成了第一轮的复习。差不多到7月中旬，第一轮复习结束，说实话，除了实际工作中碰到过的一些内容，其他的理论知识没能记住多少，对审计仍然有种云里雾里的感觉。7月中旬开始第二轮复习，我采用的方式是“看书+背诵”，或许有些学员会认为这时候开始背似乎太早了点，到考试的时候肯定会忘记，但我要说，考试真正考到背诵的其实很少，多数题目还是靠理解和灵活运用，我所说的背诵，目的不在于要一字一句记住书上的原文，而是通过背诵这样一种方式把重要的知识点连贯地串连起来，在脑中留下较为深刻的印象，将标准的审计语言变得能脱口而出。个人认为这一点很重要，因为在考试的时候时间还是较为紧张的，对于简答题和综合题，如果明知道答案，但无法在第一时间用标准的审计语言表达出来会是很吃亏的，而对重要知识点的背诵很好地解决了这一问题。应该说，第二阶段是整个复习过程中最枯燥最痛苦的一个阶段，但一定要坚持，一旦有所松懈或想要放弃，复习进度就会来不及，一切都前功尽弃。8月中旬第二轮复习基本结束，这时候对于审计已经有了大致的概念，对教材的思路已经有了较为深刻的认识，只是熟练度还不够，一些细节的把握还没到位。所以，第三阶段我采用的复习方式是把以前做错的题目再拿来重做一遍。差不多到8月底9月初，网校就会陆续推出模拟卷和考前串讲，对于模拟卷，我认为不宜做太多，3套就差不多了，做多了发现也只是大同小异，考前串讲值得认真听一下，把老师提到的知识点再在脑中过一遍，不清楚的再翻书复习一下，这个就是冲刺阶段了，在这一阶段，千万不能做一些很难很偏的题，否则会大大影响备考的信心。在考前一两天，建议把审计报告等必须要牢记的知识点再仔细背诵一遍，不要再做新题了，把之前做错的题再拿来温习一遍就可以了。

财务成本管理

总体上来说，财管的复习计划包括三轮。第一轮是5、6月的时候，将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，记下看不懂的地方，带着问题听网校的课。我当时听的是徐经长老师的基础班，个人还是很崇拜徐老师的，自己看不懂的地方，基本上听过他的课都能弄懂了。同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录，争取将书本读薄。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。第一轮复习的时间较长，断断续续地大约持续了两个月的时间。

第二轮是7、8月的时候，这一轮复习主要是温故而知新。我重新看了一遍书，看的重点是在第一轮复习时做过记录的地方，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。还是要重新看一遍书，查缺补漏，加强对知识点的记忆。再将前两轮都做错的题目再做一次，正所谓事不过三，通常第三次都能做对的。在这一阶段，我还会将一些疑点在网上提问，我觉得这个功能还是非常有用的，老师解答问题的速度很快。另外，我还做了4、5套模拟题，都是掐着时间做的，尽量模拟考试的环境。

经过三轮复习，就差不多上考场了。当然，这是在复习时间较长的情况下的复习计划，如果时间不允许，也只能根据实际情况进行调整了。经过财管的备考，我归纳以下两点心得。

第一、做题很重要。有些科目要多看书，有些科目要多做题，财管属于后者。看书看明白了，不代表会做题，只有踏踏实实地去做题，才能检验自己是否掌握了那些理论。而且做题做多了，才会有题感。多做题不是说不断地找新题目做，而是要把做过的题目弄明白，将错题做多几次，直到做对。

第二、考试时要注意取舍。考试时间是很紧迫的，大部分人都是做不完题目的，所以要注意取舍。试卷在编排上没有从易到难的顺序，所以在考试中遇到很费时间且没把握的题目时要跳过，先攻下简单的题目。这个经

验尤其适用于计算题和综合题中。

公司战略与风险管理

这门科目内容较少且较简单，所以我花在这门科目上的时间也是比较少的。总体来说，复习计划也是分为三轮。第一轮是7月份的时候，我将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。

第二轮是8月的时候，这一轮复习主要是记忆，将第一轮复习时做过记录的地方背下来，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。

第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。网校的老师会总结一些考点，我着重将这些考点再背一遍，加深记忆。另外，我还做了4、5套模拟题，主要是客观题。

经过三轮复习，就差不多上考场了。经过公司战略与风险管理的备考，我归纳以下两点心得。

第一、战线不必拉得太长。前面已经说过，这门科目相对较简单，所以可以在考试前两个月再开始复习。第二、充分利用网络资源。我个人认为《公司战略与风险管理》09年的教材编得不是太好，尤其是前面公司战略的部分，很多问题都没有说明白。所以我建议以前没有学过公司战略的考友可以充分利用网络资源，加深自己对课本内容的理解。比如说什么五力模型、波士顿矩阵，书上讲得不是太清楚，也没有具体的应用举例，就可以参考网络上对相关知识点的介绍。

零基础考生注会之心得

我是一名数学系学生，在学注会之前基本不知道会计是什么，所以不用担心自己没有基础，不需要任何基础，需要的是你的决心。

我觉得注会的6门课之间有很大的区别，但不能就说哪门难，哪门容易，特别是对个体而言。对我个人而言，最容易，花的时间较少的是会计和财管这两门，最让我头痛的恰恰是很多人口中最容易的经济法，所以每个人都有自己的特点，要自己试了才知道，我下面说的也仅仅是个人的理解和一些方法，可能对像我这样的纯理科生参考意义更大些。

先说会计，很多人说难，我觉得这是最容易的一门，只要做到两个字，理解。用徐经长老师每堂课必说的一句话就是“把这个道理搞清楚”。不要去背会计分录，每个分录搞清楚为什么这样做，这样做是不是体现了权责发生制，体现了会计信息质量要求。只要理解透了，分录自然就写出来了。建议大家学完一遍会计以后，再回头把第一章这看似没用的一章仔仔细细读一读，体会下，我认为对整门课的理解是相当有意义的。会计中的计算，只要脑子里有清清楚楚的分录，那计算也就剩下计算器里的加减乘除了。

审计，第一遍学会很晕，看了后面忘了前面那种感觉。建议第一遍不必把书看的太仔细，只要把整个审计的结构，流程在脑海中构建出来，然后第二遍再仔仔细细的看书，一点一点去填充，饱满知识结构。这样就比较容易记忆，而且不容易知识前后混淆。在最后的冲刺阶段，要把各位老师在冲刺串讲班强调的需要背诵的背下来，虽然不一定就能考到，但至少能打下一个比较好的审计语言基础，在时间紧张的考试中尤为重要。

再说财管，这是注会课程里最理科的课了，可能是文科生的噩梦吧，呵呵。虽然用不上什么高深的数学知识，但需要一个良好的数学底子。需要清晰地思路，精准快速的计算。公式很多，如果能理解其中的数学

含义应该很容易记，如果实在理解不了的话，那就去听陈华亭老师的课吧，他会告诉你一些形象的记忆方法。这门课需要大量的习题练习，特别对于数学底子不太好的学员，没什么别的方法。

税法，最大的特点就是碎。税率，要记的不多，也容易记住,难记的是纳税时间，地点，税收优惠，每个税种都会有，特别容易记错位。我的方法是直接放弃，多做些题，把题目中出现频率较高的，还有叶青老师特别提的几条记一记，其他就管不了了，毕竟我一次准备6门课顾不过来的。关键是熟练掌握重要的那些计算，比如增值税出口退税，消费税的复合计税，土地增值税的计算等。我的哲学就是把算的题目都算对，所以关键是要找到适合自己的方法，能考60分就行。

最后是公司战略和经济法，这两门纯文字的很是让我头痛。在理解上难度不大吧，主要是记忆，背诵。这方面能力强的可能会比较轻松。我自己也没什么太好的方法，就是多看书，感觉这两门课看书比做题重要，我那时题目做多了，看书时间少了，结果都考的不怎么好，特别是经济法，很遗憾的少了2分。

我是从08年12月开始学的，零基础，开始听网校各门课的基础班，第一遍平均半个月一门课，每门课分开学的。这一遍就是把要理解的东西都理解了，要记的能记多少算多少，然后每听完一章，把随堂练习做了。3月份开始就第一轮复习了，听强化班，因为有了基础这遍会比较轻松，通常我都是听1.5-2倍语速的，听完课马上做梦想成真的经典题解，那会做的还是08年的。等到5月份09年新教材出来的时候，我已经做完一套经典题解了，基本上能把模拟试卷做及格了。只要把新教材变化的地方着重看一看，大多时间还是在题，有时实在做累了，就听听09年的强化班课程，毕竟听课比做题轻松多了。这几个月我做完了一套梦想成真的应试指南和一套全真模拟试卷。模拟卷要自己对着时间做，给自己压迫感，提高做题速度。但是现在想想建议会计，财管，税法多做题，审计，经济法，公司战略可以少做些题，多看书和历年试卷。到最后十几天，就狂背书，把该背的都背了，心里踏踏实实的上考场吧。可能有人问我哪有那么多时间做那么多题，想想高三每天的作业量吧，拿出高三那种劲头，几本参考书，几十张卷子算的了什么呢？

找到适合自己的学习方法，只要坚持不懈，终会梦想成真！

第三篇：202_注会审计第一章讲解

本章考情分析

本章是202_年教材新的一章，其中，前两节属于202_年教材，后四节属于202_年教材。

在最近的三年里，本章累计考了15分选择题，年均5分。这表明本章属于高频率、高分值、中难度的章。

近3年题型题量统计表

学习提示：

1.考试

本章是新增章，按以往惯例，今年考试可能会受到额外关照。即使不受到关照，本章相关内容在以前的考分也不低。

2.学习

（1）本章不少内容如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，都将在教材后续内容再次讲解。这表明，有些内容在本章仅作简要介绍，需要在后续内容中深化。

（2）相对来说，第1、6节没有第2、3、4、5节重要，其中，第3节直接涉及到综合题，需要理解；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。

3.教材

审阅业务没有介绍，拿来就用；鉴证对象的说法与以前不同。

第一节审计的性质

一、审计的含义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式[肯定的语气、明确的结论]提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

上述定义可以从以下几个方面理解：

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.审计的保证程度是合理保证[满足使用者的通常要求]。合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证[审计存在固有限制]。

4.审计的基础[基础不牢，大厦将倒]是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务

报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。[例题•单选题]以下有关审计目的的说法中，错误的是（）。A.为合理利用财务信息提供建议

B.以合理保证的方式提高财务报表的质量 C.增强预期使用者对财务报表的信赖程度 D.改善财务报表的质量或内涵 [答案]A

[解析]审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

二、合理保证与有限保证 1.合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。

2.两种保证程度的区别

表1-1合理保证与有限保证的区别

[例题•单选题]以下有关审计业务的说法中，正确的是（）。

A.审计业务是有限保证鉴证业务

B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低 C.获取证据的主要程序是询问和分析

D.注册会计师在审计报告中以消极方式提出结论 [答案]B

[解析]A、C、D都是审阅业务的特征。

[例题•单选题]A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（）。[202_/有限保证]

A.有限保证的鉴证业务 B.绝对保证的鉴证业务C.其他鉴证业务

D.合理保证的鉴证业务 [答案] A

[解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

第四篇：202_年注会审计学习心得

转载请注明.源自中华会计网校

一、初步业务活动

1.时间：计划审计工作前

2.目的：（1）确保CPA具备执行业务的所需的独立性和专业胜任能力——能不能审。

（2）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况——可不可审

（3）与被审计单位不存在业务约定条款的误解

3.内容：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序

（2）评价职业道德规范遵守情况

（3）签订和修改业务约定书

4.业务约定书：事务所与被审计单位签订，记录和确定审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任及报告格式。

5.审计业务变更原因：情况变化对审计服务需求产生影响、审计业务性质误解、审计范围限制

二、审计计划

1.总体审计计划：范围、时间、方向

（1）审计方向：重要性水平、重大错报风险领域、重要的组成部分和账户、内控有效性的审计证据

（2）审计资源：项具体领域调配的资源，分配资源的数量，何时调配，如何管理、指导监督资源的利用

2.具体审计计划：风险评估程序、计划的进一步审计程序、其他审计程序

（1）风险评估程序：目的——足够识别和评估重大错报风险

内容——了解被审计单位及其环境（六个方面）、评估两个认定（报表层和认定层）

（2）进一步审计程序：控制测试和实质性程序

-随着审计工作的推进，对审计程序的计划会进一步深入，并贯穿于整个审计过程

学到这一章的时候大家就对审计的框架有一个初步了解了吧！要掌握注册会计师的审计思路：先做审计计划，然后就要着手实施审计计划了。进行风险评估（对被审计单位进行了解，从而知道重大错报发生的可能性及其领域），发现了风险就要风险应对（控制测试+实质性程序），期间要搜集很多审计证据，而审计证据的收集的方法之一就是审计抽样。当一系列的工作完成了，就要编制工作底稿了！

这是我和大家分享的对审计学习思路（理论的）。希望能够有所帮助！

第五篇：注会《审计》第27章练习

第27章练习

一、单项选择题

1.下列关于注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告的特殊考虑的描述中，错误的有（）。A.为增强信息使用者了解对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人将整套财务报表附于审计报告后

B.注册会计师应当在引言段中说明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议

C.注册会计师应当在意见段中说明财务报表组成部分是否按指定的编制基础编制，以消极的方式发表审计意见

D.如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不能对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响

2.关于特殊目的审计业务，下列表述中正确的是（）。

A.对按照特殊基础编制的财务报表出具审计报告是指对按企业会计准则和相关会计制度规定的编制基础中的特殊基础编制的财务报表进行审计并出具审计报告 B.对财务报表的组成部分进行审计，财务报表组成部分可以是财务报表特定项目、特定账户，但财务报表组成部分不能是特定账户的特定内容

C.对合同的遵守情况进行审计，注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位合同中任意条款遵守情况发表审计意见

D.对简要财务报表进行审计并发表审计意见之前，注册会计师已经针对该简要财务报表所依据的财务报表执行了审计并发表了审计意见

3.在编写验资报告时，对于验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项应该在（）段中说明。A.引言 B.范围 C.意见 D.说明

4.出现下列情形时，注册会计师不应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的是（）。A.注册会计师发现前期出资不实的情况以及明显抽逃资金迹象

B.出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定

C.首次出资额和出资比例不符合国家有关规定

D.被审验单位减少注册资本，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保

5.对于设立的有限责任公司，注册会计师应当关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，并关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起（）内缴足。A.5年

B.2年

C.3年 D.4年 6.当被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本时，注册会计师应（）。

A.出具保留意见的验资报告

B.在验资报告意见段后增列说明段，说明理由 C.在验资报告意见段前增列说明段说明理由

D.拒绝出具验资报告

7.审验华清公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是（）。A.检查出资时该专利技术是否以整体作价

B.检查华清公司是否将该专利技术的相关资料移交给被审验单位(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论

C.检查华清公司出资的该无形资产是否已经办理了产权转移手续

D.索取华清公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于华清公司

二、多项选择题

1.在企业所发生的下列各种情况中，需要聘请注册会计师进行变更验资并出具变更验资报告的是（）。

A.已设立企业A公司由X、Y、Z三方共同出资组建。202_年10月，出资者X欲将其所持股份全部转让给Y、Z两方，退出A公司

B.B公司因无力偿还其欠供应商昌盛公司已长达4年的300万元材料款，在法院的调节下昌盛公司欲以债转股的方式将此300万元债权转为260万元股权

C.C股份有限公司欲注销股份200万元，使其注册资本由现在的1800万元减少至1600万元 D.D公司继202_年、202_年两次出资后，各出资者将按合同约定于202_年12月31日前缴纳最后一期出资

2.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的是（）。A.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的30％，且不低于法定的注册资本最低限额

B.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％，且不低于法定的注册资本最低限额

C.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的25％ D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％

3.下列关于注册资本与实收资本的描述中，正确的有（）。

A.有限责任公司的注册资本是指在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额 B.发起设立方式的股份有限公司的注册资本是指在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额

C.采取募集设立方式设立的股份有限公司注册资本是指在公司登记机关登记的实收股本总额

D.实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或股本总额

4.被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（）。A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致

B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符

C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明

D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定

5.被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（）。

A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况 B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章

C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致

D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件

6.下列有关说法中正确的有（）。

A.注册会计师在对合同遵循情况出具审计报告时，应当在意见段中指明应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款

B.验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用

C.注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告

D.出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资，应进行评估或价值鉴定，并办理有关财产权转移手续，否则拒绝出具验资报告并解除业务约定

三、简答题

1.ABC会计师事务所的A注册会计师在202_承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下，请代为判断其相关审验结论是否正确。对于不正确的，请说明不正确的理由。（1）某公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该事项。

（2）B公司拟增加注册资本3 000万元。某股东根据协议，投入货币资金1 000万元，A注册会计师获取并审验了B公司提供的银行收款凭证，审验了由注册会计师亲自从银行获取的银行确认1 000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。（3）C公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5 000万元，并已作增加固定资产、增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5 000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。（4）D公司由于经营管理不善造成重大亏损，致使202_年12月31日的净资产为400万元（注册资本500万元）。为改善财务状况，缓解经营困难，丁公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认丁公司新增注册资本1 000万元，并在验资报告说明段中说明D公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。

（5）F公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1 000万元出资设立注册资本为人民币1 000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该独资企业实收的注册资本为人民币1 000万元。

（6）H公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1 200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，H公司申请减少注册资本200万元。在对于减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。

2.ABC会计事务所的黎平和张华注册会计师承接了Ｗ有限责任公司的验资业务，在出具验资报告时，可能遇到解除业务约定书或需要在验资报告中说明的情况，请回答下列问题：（1）注册会计师进行验资业务时，在何种情形下应拒绝出具验资报告并解除业务约定？并做出举例。（至少3个）

（2）注册会计师进行验资业务时，可能在说明段中说明的事项有哪些？

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 A

【答案解析】 选项A错误之处：为了避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。

选项C错误之处：特殊目的审计业务是合理保证鉴证业务，要以积极方式发表审计意见。选项D错误之处：如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。【答疑编号87647,点击提问】【加入我的收藏夹】

2.【正确答案】 D

【答案解析】 选项A的正确说法：对按照特殊基础编制的财务报表出具审计报告是指对按企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（即特殊基础，如计税基础）编制的财务报表进行审计并出具审计报告；选项B的正确说法是：对财务报表的组成部分进行审计，财务报表组成部分可以是财务报表特定项目、特定账户，也可以是特定账户的特定内容；选项C的正确说法是：对合同的遵守情况进行审计，注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位合同中有关财务会计条款遵守情况发表审计意见。【答疑编号87649,点击提问】【加入我的收藏夹】

3.【正确答案】 D

【答案解析】 验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。

【答疑编号87651,点击提问】【加入我的收藏夹】

4.【正确答案】 A

【答案解析】 选项A应该在验资报告说明段中说明而不能拒绝出具验资报告及解除业务约定。

【答疑编号87657,点击提问】【加入我的收藏夹】

5.【正确答案】 B

【答案解析】 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足。【答疑编号87658,点击提问】【加入我的收藏夹】

6.【正确答案】 B

【答案解析】 验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A，其说明段应列示意见段之后。

【答疑编号87661,点击提问】【加入我的收藏夹】

7.【正确答案】 B

【答案解析】 对于专利技术的检查，无须检查“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。【答疑编号87663,点击提问】【加入我的收藏夹】

二、多项选择题

1.【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A中，A公司的出资者、出资比例均发生了变化，但注册资本金额并未变化。A公司应按规定向企业登记机关申请办理变更登记手续，但无须提交验资报告。【答疑编号87666,点击提问】【加入我的收藏夹】

2.【正确答案】 BD

【答疑编号87670,点击提问】【加入我的收藏夹】

3.【正确答案】 ABCD

【答疑编号87671,点击提问】【加入我的收藏夹】

4.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 上面四项都是实物出资的审验程序。出资者以实物出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验，交接手续在产权转移手续之前办理。【答疑编号87673,点击提问】【加入我的收藏夹】

5.【正确答案】 ACD

【答案解析】 检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但一般无“受理章”这一提法。

【答疑编号87675,点击提问】【加入我的收藏夹】

6.【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C注册会计师不应拒绝出具验资报告，而是在验资报告说明段对此进行说明。

【答疑编号87705,点击提问】【加入我的收藏夹】

三、简答题

1.【正确答案】（1）注册会计师的审验结论不正确。在验资过程中，如果非货币性资产出资没有办理产权转移手续，注册会计师不应当出具验资报告。

（2）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师还应当审验被审验单位开户银行出具的对账单。

（3）注册会计师的审验结论不正确。按照相关会计制度的规定，在不涉及产权变更又无国家明文规定的情况下，企业将其现有资产进行评估增值，并调整相关资产的账面余额，不符合历史成本原则。

（4）注册会计师的审验结论正确。

（5）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师没有验证利润获取地外汇管理部门的批准文件，所以得出此审验结论是错的。

（6）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资前后的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。【答疑编号87700,点击提问】【加入我的收藏夹】

2.【正确答案】（1）注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：

①被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（0.5分）②被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（0.5分）

③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的；（0.5分）

例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定： ①出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；

②被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；

③被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保； ④外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况； ⑤出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；

⑥首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；

⑦全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。

（采分点：任意答对三个，可得4分）

（2）验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。（1分）对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。（1分）

注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：

①注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。（0.5分）②已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理；（0.5分）③被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（0.5分）④验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（0.5分）⑤注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（0.5分）【答疑编号87702,点击提问】【加入我的收藏夹】