模块一　会计基础知识介绍

五、长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。

（一）长期股权投资的成本法

1.成本法的定义及其适用范围

（1）定义：指投资按成本计价的方法。

（2）适用范围：适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

2.账务处理

阶段

账务处理

①购入时

区分同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并

②持有期间

借：应收股利

贷：投资收益

③计提减值时

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【补充例题·计算题】

2×19年6月20日，甲公司以1

500万元从非关联方购入乙公司80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。

2×19年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

【正确答案】

甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　15

000

000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15

000

000

借：应收股利

200

000

贷：投资收益

200

000

（二）长期股权投资的权益法

1.权益法核算的明细科目（4个明细）

长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

2.权益法的定义及其适用范围

1.定义

权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法

2.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算

3.初始投资成本的调整（二者孰高）

（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（不利差额），两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款等

（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（有利差额），该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款等

借：长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）

贷：营业外收入

【补充例题•计算题】

甲公司于2019年1月1日，购入乙公司30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15

000元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1

000元，假定不考虑其他相关因素。

第一种情况：购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为40

000元（不利差额）

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　14

000

应收股利

000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15

000

判断：

初始投资成本14

000元，大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额=40

000×30%=12

000（元），不调整长期股权投资。

第二种情况：购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60

000元（有利差额）

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　14

000

应收股利

000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15

000

判断：

初始投资成本14

000元，小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60

000×30%=18

000（元），调整长期股权投资，并确认营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本

000

贷：营业外收入

000

4.投资损益的确认

（1）被投资单位赚钱时，投资方按比例

借：长期股权投资——损益调整（两种情况：账面净利润、调整后的净利润）

贷：投资收益

（2）被投资单位赔钱时，投资方按比例

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

【补充例题•计算题】（不需要调整）

甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。假定2018年1月1日甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方未发生过内部交易。乙公司2019年净利润为2

000万元。

【正确答案】

借：长期股权投资——损益调整　　　　400（2

000×20%）

贷：投资收益

400

【特别提示】

对净利润的调整至少涉及2个方面：

①投资时点的评估增值或减值：投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额

②投资后的内部交易：未实现的内部交易损益

5.取得现金股利或利润的处理

成本法

权益法

宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

发放现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

6.其他综合收益的处理

（1）被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

（2）被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：

借：其他综合收益

贷：长期股权投资——其他综合收益

【补充例题•计算题】

甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性资房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额1

500万元，计入了其他综合收益（贷方）。不考虑其他因素。

【正确答案】

按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1

500×25%=375（万元）

借：长期股权投资——其他综合收益

750

000

贷：其他综合收益

750

000

7.被投资单位所有者权益其他变动的处理（其他权益变动）

（1）采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积，并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反向。

（2）被投资单位所有者权益其他变动包括内容：

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括：

①被投资单位接受其他股东的资本性投入；

②被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分；

③以权益结算的股份支付；

④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）等。

【补充例题•计算题】

A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1

000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：

【正确答案】

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1

000×30%=300（万元）

借：长期股权投资——其他权益变动

000

000

贷：资本公积——其他资本公积

000

000

六、长期股权投资的减值

长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。

七、长期股权投资的处置

成本法

权益法

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（可借可贷）

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

（可借可贷）

——其他综合收益

（可借可贷）

——其他权益变动

（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

同时：

借：资本公积——其他资本公积

（按比例或全部结转）

贷：投资收益

或反之

借：其他综合收益（按比例或全部结转）

贷：投资收益/留存收益

或反之