第一篇：会计基础分录练习题(含答案)

《会计基础》会计分录练习题及答案

一、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，202_年月12月份发生下列业务：

1、开出现金支票从银行提取现金202_元备用；

借：库存现金 202_

贷：银行存款

202_

2、用现金支付生产车间办公用品费440元；

借：制造费用 440

贷：库存现金 440

3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行；

借：银行存款 80000

贷：应收账款---盛达公司 80000

4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到，该批产品成本为80000；

借：应收账款---前进工厂 117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费—应交增值税（销项税额）

17000 借：主营业务成本

80000

贷：库存商品

80000

5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元；

借：银行存款 150000

贷：应收账款---光明工厂 150000

6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张；

借：应收票据--大华公司 234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元；

借：银行存款 120000

贷：应收票据--胜利工厂 120000

8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元；

借：预付账款--宏达公司 50000

贷：银行存款 50000

9、收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库；

借：原材料—甲材料

80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：预付账款--宏达公司

50000

银行存款

43600

10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金；

借：其他应收款--张强 800

贷：现金

800

11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金；

借：管理费用 700

库存现金 100 贷：其他应收款--张强 800

12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付；

借：原材料—甲材料

500000

应交税金费—应交增值税（进项税额）85000

贷：应付账款—科达公司

585000

13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业；

借：在途物资—乙材料

300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款

351000

14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库；

借：原材料—乙材料 300000

贷：在途物资—乙材料

300000

15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元；

借：生产成本—A产品 400000

—B产品 480000

制造费用

20000

管理费用

5000

贷：原材料—甲材料

900000

—乙材料

5000

16、从市场上购入一台设备，价值100000元，增值税17000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付；

借：固定资产

100000

应交税费-应交增值税（进项税额）

17000 贷：银行存款

117000

17、经计算本月份应提固定资产折旧202_元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元；

借：管理费用 8000

制造费用 12000

贷：累计折旧

20000

18、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权；

借：无形资产—专利权 240000

贷：银行存款

240000

二、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，202_年月12月份发生下列业务：

1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户；

借：银行存款 1000000

贷：短期借款—工商银行 1000000

2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还；

借：短期借款—中国银行 500000

贷：银行存款

500000

3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付；

借：原材料—乙材料

70000

应交税费—应交增值税（进项税额）11900

贷：应付账款—新华公司

81900

4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元；

借：应付账款—新华公司 81900

贷：银行存款

81900

5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款；

借：银行存款 100000

贷：预收账款—长江公司 100000

6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付；

借：预收账款—长江公司 175500

贷：主营业务收入

150000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500

7、用现金发放本月份职工工资24000元；

借：应付职工薪酬 24000

贷：库存现金

24000

8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为202_元，厂部管理人员工资为4000元；

借：生产成本—A产品 8000

—B产品 10000

制造费用

202_

管理费用

4000

贷：应付职工薪酬

24000

9、计提本月份应负担的短期借款利息4000元；

借：财务费用 4000

贷：应付利息 4000

10、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。

借：应付利息 10000

贷：银行存款 10000

三、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，202_年月12月份发生下列业务：

1、收到国家有关部门投入的货币资金1000000元，已存入银行；

借：银行存款 1000000

贷：实收资本--国家资本金 1000000

2、收到信达公司投资转来的一台设备，合同约定价值为200000元，同意信达公司在东方公司注册资本中的份额为180000设备已交付生产使用；

借：固定资产 200000

贷：实收资本—法人资本金（信达公司）180000

资本公积

20000

3、向胜利工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为600000元，增值税为102000元，合计702000元，款项已收到并存入银行； 借：银行存款 702000

贷：主营业务收入

600000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000

5、销售多余的乙材料一批，不含增值税的售价为50000元，增值税为8500元，合计58500元，款项已存银行；

借：银行存款 58500 贷：其他业务收入

50000

应交税金—应交增值税（销项税额）8500

6、结转本月份销售A产品的销售成本390000元，销售B产品的销售成本120000元；

借：主营业务成本 510000

贷：库存商品—A产品 390000

—B产品 120000

7、结转本月份销售乙材料的成本30000元；

借：其他业务成本 30000

贷：原材料—乙材料 30000

8、月末将本月份归集的制造费用36720元分配计入A、B产品的生产成本，按A、B产品生产工人工资比例分配；已知A产品生产工人工资为8000元，B产品生产工人工资为10000元；

借：生产成本—A产品 16320

（36720×8000/(8000+10000）

—B产品 20400

(36720×10000/(8000+10000）

贷：制造费用

36720

9、本月份生产的A产品已全部完工并验收入库，结转其生产成本。已知月初A产品的生产成本为110000元，本月生产A产品耗用直接材料为400000元，直接人工为9120元，分配的制造费用为16320元。B产品月末均未完工；

借：库存商品—A产品 535440

贷：生产成本—A产品 535440

10、银行存款支付本月份销售A、B产品的运输费、包装费、保险费等计15000元；

借：销售费用 15000

贷：银行存款 15000

四、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，202_年月12月份发生下列业务：

1、因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行；

借：银行存款 220000

贷：投资收益 220000

2、取得罚款收入3000元，存入银行；

借：银行存款 3000

贷：营业外收入 3000

3、向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付；

借：营业外支出 150000

贷：银行存款 150000

4、月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元；

借：主营业务收入 1050000

其他业务收入 50000

投资收益

220000

营业外收入 30000

贷：本年利润

1350000

5、月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，税金及附加1547元，其他业务成本30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，销售费用15000元，营业外支出150000元；

借：本年利润 729545

贷：主营业务成本

510000

税金及附加

1547

其他业务成本

30238

管理费用

18760

财务费用

4000

销售费用

15000

营业外支出

150000

6、计算全年应交的所得税，税额为402750.15元；

借：所得税费用 402750.15

贷：应交税金—应交所得税 402750.15

7、将上述所得税费用结转本年利润；

借：本年利润 402750.15

贷：所得税费用

402750.15

8、结转企业全年实现的净利润817704.85元；

借：本年利润 817704.85

贷：利润分配 817704.85

9、按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元；

借：利润分配 81770.49

贷：盈余公积 81770.49

10、经董事会决定向投资者分配股利400000元。

借：利润分配 400000

贷：应付股利 400000

第二篇：基础会计常用分录小结

基础会计常用分录小结

一、短期借款：

1、借入短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款

2、按月计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息

3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用 应付利息

贷：银行存款

4、到期偿还短期借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款

二、应付票据：

1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据

银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 贷：银行存款

2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据 贷：银行存款

3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据 贷：短期借款

三、应付账款：

1、发生应付账款：

借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款

2、偿还应付账款： 借：应付账款

贷：银行存款/应付票据

3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用： 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款

4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款

贷：营业外收入——其他

四、预收账款：

1、收到预收账款： 借：银行存款 贷：预收账款

2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：预收账款

3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方 收到预付款项： 借：银行存款 贷：应收账款 收到剩余货款： 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款

五、应付职工薪酬：

1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：

借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）

利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬——工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：

自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2、发放职工薪酬：

（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 发放：

借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 代扣代缴：

借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款

（2）支付职工福利费：

借：应付职工薪酬——职工福利 贷：库存现金

（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金 贷：银行存款

（4）发放非货币性福利：

企业自产产品作为福利发放给员工： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金： 借：应付职工薪酬——非货币性薪酬 贷：银行存款

六、应交税费：

（一）应交增值税：

1、采购物资和接受应税劳务：

借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据

2、进项税额转出：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）库存商品/原材料

3、销售物资或者提供应税劳务： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

4、视同销售行为：

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

5、出口退税： 借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

6、交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

小规模纳税人的核算：

1、小规模纳税人购进货物： 借：原材料/材料采购/在途物资 贷：银行存款

2、小规模纳税人销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

（二）应交消费税：

1、销售应税消费品： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2、自产自用应税消费品：

借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税

3、委托加工应税消费品：

收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料

借：委托加工物资

贷：应交税费——应交消费税 借：原材料

贷：委托加工物资

收回的委托加工物资直接用于对外销售 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：应付账款 借：原材料

贷：委托加工物资

对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理： 借：应收账款/银行存款

贷：应交税费——应交消费税

4、进口应税消费品：

借：材料采购/固定资产/库存商品 贷：应付账款/银行存款

（三）应交营业税：

1、计算应交营业税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、销售不动产时： 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3、交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款

（四）应交资源税：

1、对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

2、自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本/制造费用

贷：应交税费——应交资源税

3、交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款

（五）应交城市维护建设税：

1、计算应交城市建设维护税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

2、交纳城市维护建设税：

借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款

（六）应交教育费附加：

1、计算应交教育费附加： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——教育费附加

2、交纳教育费附加：

借：应交税费——教育费附加 贷：银行存款

（七）应交土地增值税：

1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

2、土地使用权在无形资产科目核算的： 借：银行存款

贷：应交税费——应交土地增值税

3、交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款

（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：

1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：管理费用

贷：应交税费——房产税 ——车船使用税 ——矿产资源补偿税

2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：应交税费——房产税 ——车船使用税 ——矿产资源补偿税 贷：银行存款

（九）应交个人所得税：

1、计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

3、交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款

七、应付利息：

1、计提利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息

2、支付利息时； 借：应付利息 贷：银行存款

八、应付股利：

1、确认应付股利或利润时：

借：利润分配——应付现金鼓励或利润 贷：应付股利

2、支付： 借：应付股利 贷：银行存款

九、其他应付款；

1、计提应付租入包装物租金 借：管理费用 贷：其他应付款

2、支付：

借：其他应付款 贷：银行存款

十、长期借款：

1、取得长期借款： 借：银行存款

贷：长期借款——本金

2、计提利息： 借：财务费用 应付利息

3、归还长期借款： 借：长期借款——本金 贷：银行存款

十一、应付债券：

1、企业按面值发行债券： 借：银行存款

贷：应付债券——本金

2、计提利息：

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷：应付债券——应计利息

3、债券还本计息： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款

第三篇：会计基础基本分录

一、企业筹集资金的核算

（一）、投入资本的核算 《会计基础》基础分录汇总

借：银行存款（收到的现金投资）

固定资产（收到的机器设备、房屋、建筑物投资）

原材料——X材料（收到的材料投资）

无形资产（收到的专利权、非专利技术、商标权等投资）

贷：实收资本——X投资者

（二）、借入资金的核算：

1、借入时：借：银行存款

贷：长期借款（一年以上）

短期借款（一年以内）

2、计、付息时： 借：财务费用

贷：银行存款（已经支付）

应付利息（未付的）

3、归还时：借：短期借款

长期借款

贷：银行存款

（三）应付债券的核算

发行时：借：银行存款

贷：应付债券

二、生产准备业务的核算

（一）固定资产购建的核算

1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产借：在建工程

贷：银行存款（工程直接支付的有关费用）原材料——X材料（工程领用的材料）

应付职工薪酬（工程支付的薪酬）

完工：借：固定资产

贷：在建工程

（二）材料采购业务的核算

1、购入直接验收入库：借：原材料——X材料（不含税的价款+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（价款×17%）

贷：银行存款（付了款）

应付账款（未付款）

预付账款（原已预付）

2、购入未入库：借：在途物资——X单位（X材料）应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、预付账款等

入库借：原材料——X材料

贷：在途物资——X单位（X材料）

3、预付货款：借：预付账款——XX单位

贷：银行存款

4、偿还前欠货款：借：应付账款——XX单位

贷：银行存款

三、生产过程的核算

1、领用材料：借：生产成本——X产品（生产产品领用的材料）

制造费用（车间领用的材料）

管理费用（厂部管理领用的材料）

贷：原材料——X材料

2、应付工资、计提福利费：借：生产成本——X产品（生产产品工人工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（厂部管理人员工资）

贷：应付职工薪酬 ——工资

——职工福利（按工资的14%提取）

3、计提折旧： 借：制造费用（生产产品和车间的固定资产计提的折旧）

管理费用（厂部管理计提的折旧）

贷：累计折旧

4、支付有关费用：借：制造费用（车间管理有关费用）

管理费用（厂部管理有关费用）

贷：银行存款

5、差旅费：（1）预借：借：其他应收款 ——XX人

贷：库存现金

（2）报销 ：借：管理费用（实际报销额）

库存现金（退回额）

贷：其他应收款——XX人（原预借额）

库存现金（补付额）

6、计提、支付利息：借：财务费用

贷：应付利息（提取未支付）

银行存款（直接支付）

7、提现：借：库存现金

贷：银行存款

8、发放工资：借：应付职工薪酬

贷：库存现金

9、结转制造费用：借：生产成本——X产品

贷：制造费用

10、结转完工产品成本：借：库存商品——X产品

贷：生产成本——X产品

四、销售生产过程的核算

1、销售产品：借：银行存款（收到了货款）

应收账款（未收到了货款）

预收账款（原已预付了货款）

贷：主营业务收入——X产品（不含税的售价）

应交税费——应交增值税（销项税额）（不含税的售价×17%）

2、发生销售费用：借：销售费用

贷：银行存款

3、计算出应交有关营业税金： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交X税

4、结转销售成本： 借：主营业务成本——X产品（已销售产品的制造成本）贷：库存商品——X产品

5、预收货款：借：银行存款

贷：预收账款——X单位

6、收到前欠货款：借：银行存款

贷：应收账款——X单位

五、利润及利润分配的核算

1、结转费用类账户：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

其他业务成本

营业外支出

所得税费用

公允价值变动损益

投资收益（净损失）

2、结转收入类账户：借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益（净收益）

营业外收入

贷：本年利润

3、取得营业外收入时：借：固定资产清理/应收账款/银行存款/待处理财产损溢贷：营业外收入

4、发生营业外支出时：借：营业外支出

贷：固定资产清理/应付账款/银行存款/待处理财产损溢

5、收到投资利润：借：银行存款

贷：投资收益

6、计算出应纳税额时:借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

7、交纳税金：借：应交税费——应交X税

贷：银行存款

8、结转本年净利润：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

结转本年净亏损，分录相反。

9、、提取盈余公积的核算： 借：利润分配

贷：盈余公积

10、向投资者分配利润的核算：借：利润分配

贷：应付股利（或应付利润）

11、结转已分配利润：借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利（或 应付利润）

第四篇：《会计基础》分录 模型

第四章 主要经济业务的会计分录模型

第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50

1．提现备用 【例4-1】

借： 库存现金

贷： 银行存款——××银行

2．将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行

贷： 库存现金 3.收到现金时

借： 库存现金

贷： 有关科目

以现金支付各种款项

借： 有关科目

贷： 库存现金 4.销售各种货物收到存款

借： 银行存款

贷：有关科目

以存款支付各种款项

借： 有关科目

贷： 银行存款

二、交易性金融资产

账务处理

书P51 1．取得交易性金融资产并支付交易费用

（1）转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】

贷： 银行存款——××银行

（2）购买股票 借： 交易性金融资产——成本

投资收益

贷： 其他货币资金——存出投资款

（取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益）2．出售交易性金融资产并支付交易费用

出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款

贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益

（出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。）

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57

（1）料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 银行存款

（2）料已收、款未付

（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 应付账款——×单位

（2）-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】

贷： 银行存款

（3）料未收、款已付

（3）-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款

（3）-2材料验收入库、结转材料采购成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

贷： 在途物资——×材料

（4）采用预付款项购货

（4）-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】

贷： 银行存款

（4）-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 预付账款——×公司

（4）-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】

贷： 银行存款

（5）料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本

（5）-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】

贷： 应付账款——暂估应付账款

（5）-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账

借： 原材料

□

【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价

□

（5）-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账

借： 原材料——×材料 【例4-16】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款

3.材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发票价格。

②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。则分配材料运费的计算公式：

费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率（1）根据分配的运费，支付材料运杂费时：

借： 在途物资 —— ×材料

（运费）

【例4-18】

—— ×材料

（运费）

应交税费 — 应交增值税 —进项税

（总运费×7%）

贷： 银行存款

或

库存现金

（2）当材料验收入库后，结转原材料的采购成本

书P60

借： 原材料—— ×材料

(买价+运杂费)

【例4-19】

贷： 在途物资—— ×材料

(买价+运杂费)

4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷： 原材料 【例4-23】

二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1．购买原材料的核算 书P63-64

①料已收、款已付

书P64【例4-24】

①-1购料： 借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷： 银行存款（买价+运费+税金）

①-2材料验收入库时：

借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）

贷： 材料采购——× 材料

①-3结转入库材料的成本差异(节约差)：（即实际成本-计划成本＜0）

借： 材料采购——×材料

贷： 材料成本差异——原材料

（提示：超支差作相反的分录）

②料未收、款已付 书P64【例4-25】

借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷： 应付票据——×单位（买价+运费+税金）

当材料抵达验收入库，按计划成本入账

借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）贷： 材料采购——× 材料

同时结转材料成本差异(超支差)：（即实际成本-计划成本＞0）

借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料（提示：节约差作相反的分录）

③料已收、款未付

对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。

借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲回：

借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口

2．原材料的发出核算（即各部门生产领料）书P65

采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】

原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100％

根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：

本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异

结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异

② 原材料发出的账务处理

②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用

借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 原材料——×材料

②-2 月末，结转材料成本超支差异时：

借： 生产成本——×产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 材料成本差异——原材料

（提示：若 节约差做相反分录）

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。

二、库存商品的账务处理 书P67 1．月末，完工产成品验收入库

借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】

贷：生产成本——×产品

2．月末，销售商品结转销售成本

借： 主营业务成本——×产品(单价×数量)贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】

三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1．购入不需要安装的固定资产

书P69 【例4—31】

借： 固定资产——×设备

（买价+运杂费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷：

银行存款

（买价+应交增值税+运杂费）

2．若购入需要安装的固定资产

2—1 当设备交付安装时

借： 在建工程

（买价+应交增值税+运杂费）

贷：

银行存款

（买价+应交增值税+运杂费）

2—2 安装设备支付工资、材料等费用时

借： 在建工程

（工资、材料、办公费用之和）

贷：应付职工薪酬——工资

（支付工资用）

原材料

（领用材料用）

2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时

借： 固定资产——×设备

贷： 在建工程

3．固定资产的折旧 书P69

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。

其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率 =(1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。

按月计提折旧时 书P70 【例4—32】

借： 制造费用

管理费用 销售费用 贷： 累计折旧

4．固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。

（1）固定资产转入清理，注销固定资产账面价值

书P70

借：固定资产清理

（差额）

借：累计折旧

（已提折旧额）

贷：固定资产

（账面原价）

【例4—33】

（2）支付清理费用 或 支付清理的工资费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬——工资

（3）收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库

借： 银行存款

（固定资产的残料收入）

其他应收款—保险公司

（保险公司应该赔的款）

原材料

（收回固定资产残料入库）

贷： 固定资产清理

【例4—33】

应交税费—应交增值税—销项税

（出售固定资产收入的增值税）

（4）出售房产收取价款时

借：银行存款

（收到实际价款）

贷：固定资产清理

（收到实际价款）

同时，应计提的营业税（出售不动产应缴营业税）

借：固定资产清理

（买价×营业税率）

贷：应交税费—应交营业税

（买价×营业税率）

（5）收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款—某保险公司

（6）结转固定资产的损益

（提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益）

（6）—1 净收益：

借： 固定资产清理

贷： 营业外收入——利得

（6）—2 净损失：

借： 营业外支出——损失

【例4—33】

贷： 固定资产清理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项的账务处理

书P73 1． 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理

（1）销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73

借： 应收账款——×公司 【例4—35】

应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)（2）收到前欠货款

借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司

（3）商业汇票到期，收到票据款

借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司

2．其他应收款发生和收回的账务处理

（1）预借差旅费

借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款

（2）会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费

借： 管理费用（行政管理人员用）

制造费用（车间管理人员用）销售费用（销售管理人员用）

库存现金（收回余款用）【例4—40】 贷： 其他应收款——××

库存现金（补付款用）

3．应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。

(1)当期应计提坏账准备金额的计算（采用应收款项余额百分比法计提坏账准备）书P75

当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率

一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额

如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(2)计提坏账准备的账务处理（重点：备抵法）

① 企业计提坏账准备

借： 资产减值损失

书P75 【例4—

41、42】 贷： 坏账准备

② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款

如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。

借： 坏账准备

书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位

③ 企业收回已转销的坏账损失时

③—1转冲坏账准备

借：

应收账款—XX单位

贷： 坏账准备

③—2 收回以前欠的货款

借：

银行存款

贷： 应收账款—XX单位

④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时

书P75 【例4—43】

借：坏账准备

贷：资产减值损失

二、应付款项的账务处理 书P76(一)应付账款的账务处理

1．企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：

借： 在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

原材料

（实际或计划价 料已验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付账款——XX单位

（买价+税金）

2．企业支付前欠应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款

3．对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：

借： 应付账款——XX单位

书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入

(二)应付票据的账务处理

书P76 1．不带息应付票据的处理（1）开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

（料已验收入库用）

【例4-46】

在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付票据——XX单位

（票据面值）（2）以商业汇票抵付货款即应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位

（3）企业支付银行承兑汇票手续费时：

借： 财务费用

贷： 银行存款

（4）票据到期，企业支付票据款

借： 应付票据 —— XX单位

（票据面值）

【例4-46】 贷： 银行存款

（票据面值）

（5）若票据到期，如果企业存款不足支付款时：

属商业承兑汇票的，借： 应付票据——XX单位

（票据面值）【例4-46】

贷： 应付账款——XX单位

（票据面值）

属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

借： 应付票据——XX单位

贷： 短期借款——XX单位

2．带息应付票据的处理 书P77

（1）企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。

①开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

（料已验收入库用）

在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付票据——XX单位

（票据面值）②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位

贷： 应付票据——XX单位

③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用

贷： 银行存款

（2）月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77

贷： 应付利息

（3）应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：

借： 应付票据—— XX单位（票据面值）

应付利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）

贷： 银行存款（按实际支付的金额即票据的到期值)

(三)其他应付款的账务处理 书P77

1．企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金

借： 银行存款

书P78

【例4-47】

贷： 其他应付款——XX

2．实际支付各种应付、暂收款项时，借： 其他应付款——XX

贷： 银行存款

三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1． 企业按月计提 或分配应付职工薪酬

借：

生产成本——基本生产成本

（生产工人的工资用）

制造费用

（车间管理人员的工资用）

管理费用

（行政管理人员的工资用）

销售费用

（专设销售人员的工资用）在建工程

（建造厂房人员工资用）

贷：

应付职工薪酬—工资

【例4-48】

2.若企业按月计提或分配职工福利费：（按工资一定比例计提）

借：

生产成本——基本生产成本

（生产工人的工资用）

制造费用

（车间管理人员的工资用）

管理费用

（行政管理人员的工资用）

销售费用

（专设销售人员的工资用）在建工程

（建造厂房人员工资用）贷：

应付职工薪酬—福利费

（按工资一定比例计提）

3.按月发放职工工资时：

（1）提取现金备发工资

借： 库存现金

贷： 银行存款

（2）以现金发放时

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 库存现金

（3）若银行代发工资

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 银行存款

书P79 【例4-49】

四、应交税费的账务处理 书P80 1．一般纳税人的账务处理

（按实际成本核算）

（1）-1 一般纳税人购进货物时

借： 在途物资

（料未验收用）

借： 原材料或库存商品

（料已验收用）

借： 固定资产

借： 应交税费—应交增值税（进项税）

贷： 银行存款

（实际款已付）

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票)

（1）-2 若购进农副产品

借：

在途物资

（买价进项税）（料已收）

借：

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×13%）

贷： 银行存款

（实际支付款用）

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付用)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票购料)（2）企业接受投资或捐赠转入的货物

借：原材料

借：固定资产

借：应交税费—应交增值税—进项税

贷：实收资本

（接受投资用）

贷：营业外收入

（接受捐赠用）

应交税费—应交所得税

（接受捐赠按规定应交的税金）

（3）一般纳税人销售货物或提供劳务时

借： 银行存款（款已收）

应收账款——XX单位（款未收）

贷： 主营业务收入（销售产品或提供劳务用）

其他业务收入（出租包装物等用）应交税费——应交增值税（销项税）（售价×17%）

同时，按货物成本 结转销售成本

借： 主营业务成本

其他业务成本 贷： 库存商品

（4）以银行存款上缴税款时

借： 应交税费——应交增值税（已交税金）【例4—52】

贷： 银行存款

（5）企业计算并结转应纳的营业税

应交的营业税 = 营业额×营业税率

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交营业税

企业缴纳营业税时

借： 应交税费——应交营业税

贷： 银行存款

（6）应交城建税和教育费附加的核算

书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：

应纳税额 =（应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税）× 适用税率

（6）-1.计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

（6）-2.以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】

借： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷： 银行存款

2．小规模纳税人的账务处理（按实际成本核算）

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3％)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

（1）小规模纳税人购进货物时

借： 在途物资（料未收，买价+买价×3%）

借： 原材料（料已收，买价+买价×3%）书P81【例4-50】

贷： 银行存款（买价+应交增值税）

贷： 应付账款——XX单位（买价+应交增值税）

贷： 应付票据——XX单位（买价+应交增值税）

提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。

（2）小规模纳税人销售产品时（应开出普通发票）

借： 银行存款（款已收用）

借： 应收账款——XX单位（款未收用）【例4—51】

贷： 主营业务收入

贷： 应交税费—应交增值税（销项税）（售价×3%）

提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。

不含税销售额 = 含税销售额 ÷(1+征收率)应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率

五、借款的账务处理 书P84 1．短期借款的账务处理

（1）借入各种短期借款

【例4—55】

借： 银行存款

（本金）

贷：短期借款

（本金）

（2）计算并预提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 财务费用

贷： 应付利息

（3）借款到期，还本付息

【例4—57】

借： 短期借款

（本金）

应付利息

（已经预提的利息）

财务费用

（未预提利息用）

贷： 银行存款

（本利和）

（4）按规定，用存款直接支付利息

借： 财务费用

（未预提利息用）

应付利息

（已经预提的利息）

贷： 银行存款

2．长期借款的账务处理 书P84（1）借入长期借款时（提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整）

借： 银行存款

（借款本金）

【例4—58】

贷：长期借款—本金

（借款本金）

（2）借款利息的处理

书P85

资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用

借：

管理费用

（属于筹建期间用）

在建工程

（属于购建工程未竣工前用）

财务费用

【例4—59】

（属于生产经营用、工程竣工后用）

贷： 长期借款—应付利息

（按合同利率×本金）（3）支付利息并归还长期借款的本金

借： 长期借款—本金

长期借款—应付利息

（已经预提的利息）财务费用

（未预提的利息用）

贷： 银行存款

【例4—60】

第四节 资本的增减

一、接受投资的账务处理

书P87 1．接受现金资产的投资

借： 银行存款

（实际收到存款）

贷： 实收资本

（不超过注册的资本用）

【例4-61】

资本公积—资本溢价（超过注册资本金用）

【例4-62】

2.接受非现金资产投资

书P87

借： 银行存款

原材料

应交税费—应交增值税（进项税）

固定资产

【例4-63】

无形资产

（收到无形资产用）

贷： 实收资本

（不超过注册的资本用）

资本公积—资本溢价

（超过注册资本金用）

二、实收资本的减少（即注册资本的减少）

书P87

借： 实收资本

【例4-64】

贷： 银行存款

第五节 收入、成本和费用

一、收入的账务处理 书P89 1．销售产品、款已收

借：银行存款 【例4—65】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)2.赊销产品

借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——×公司

3.预收货款销售业务

3-1 根据购销合同，预收货款

借： 银行存款 书P89 【例4—67】

贷：预收账款——×公司

3-2 销售产品

借： 预收账款——×公司 【例4—68】

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】

贷： 预收账款——×公司

4．出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】

借： 银行存款（款已收用）

应收账款——×公司（款未收用）贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

二、成本的账务处理 书P90 1．发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理(1)生产产品，领用材料

借：生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】

(2)分配本月职工工资

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】

(3)按月计提折旧费

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：累计折旧 书P92【例4—73】

2．月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】

制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量

各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率

结转制造费用：（即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方）

借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品

— X 产品

贷：制造费用 — 基本车间

3.月末，结转完工产品的生产成本并验收入库

书P93【例4—75】（即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方）

借：库存商品

— X 产品

贷：生产成本 —

基本生产成本 — X 产品

三、费用的账务处理 书P94 1．结转销售产品的成本 【例4-75】

借： 主营业务成本——×产品

贷： 库存商品——× 产品

2．结转销售材料的成本 【例4-76】

借： 其他业务成本

贷： 原材料

3．计提本月营业税金 【例4-77】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——营业税

4．本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用

借： 销售费用 【例4-78】

贷： 库存现金 或 银行存款

5．本月发生各项管理费用

5-(1)以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费

借： 预付账款——××费 【例4-79】

贷： 银行存款

5-(1)当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时

借： 管理费用 【例4-80】

贷：预付账款——××费

6.报销业务招待费

借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金

7．计提本月短期借款的利息

借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息

四、营业外收支的账务处理 书P96 1．取得营业外收入 即没收罚款收入

借：库存现金 【例4-83】

贷：营业外收入

2．发生营业外支出 即捐款、罚款

借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款

第六节 财务成果的计算

一、利润的账务处理 书P97

1．利润的计算各项利润的公式：

（1）营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入（2）营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

（3）营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用

资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益

（4）利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用

2．期末结转各项收人、利得及费用、损失等

书P98

2-1 结转各项收入、利得

借： 主营业务收入 【例4-85】

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润

2-1 结转费用、损失类

借： 本年利润 【例4-85】

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

管理费用

财务费用 销售费用 营业外支出

企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额-所得税费用

三、利润分配的账务处理 书P99 1．结转本期净利润（若 亏损做相反的分录）

借： 本年利润 【例4—87】

贷： 利润分配——未分配利润

2．按净利润的比例提取法定盈余公积

借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积

3．提取任意盈余公积

借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积

4．向投资者分配利润

借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利

5．利润分配明细账户的结转

借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

第八章

财产清查

一、财产清查结果的处理

书P182

（一）财产清查结果的要求及步骤

对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后

（二）财产清查结果的核算

设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理

1．库存现金溢余、短缺的账务处理

（1）库存现金溢余

① 审批前： 借： 库存现金

贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢

② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷：其他应付款 — ×人或单位

贷：营业外收入（现金溢余用）

（2）库存现金短缺

① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷： 库存现金

② 审批后： 借： 其他应收款（出纳员或某人赔款用）

借： 管理费用（无法查明原因用）

贷：待处理财产损溢 — 流动资产

2．存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理

⑴ 存货盘盈

① 审批前： 借： 原材料

贷；待处理财产损溢——流动资产

② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：管理费用

⑵ 存货盘亏

① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：原材料

② 审批后： 借： 管理费用→（正常的自然损耗或净损失）

借： 其他应收款 →（由过失人赔款）

借： 营业外支出 →（自然灾害造成的毁损）

贷： 待处理财产损溢——流动资产

3． 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理（1）固定资产盘盈：

① 审批前： 借： 固定资产（按评估作价或净值）

贷： 以前损益调整

② 审批后： 借： 以前损益调整

贷： 营业外收入

（2）固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产

借： 累计折旧

贷： 固定资产

② 审批后： 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢——固定资产

第五篇：会计基础分录练习

1．7 月2 日，和谐通信有限公司（以下省略）收到通信总公司投入的资本金150 000 元，款项已划入银行账户。借：银行存款 150 000 贷：实收资本--通信总公司 150 000 2．7 月 3 日，从工商银行借入长期借款 110 000 元，款项已划入企业开户银行 账户。借：银行存款 110 000 贷：长期借款 110 000 3．7 月5 日，收到顺达公司投入的生产车间设备一台，经评估确认价值为45 000 元，可直接投入使用。借：固定资产 45 000 贷：实收资本――顺达公司 45 000 4．7 月7 日，收到青青股份有限公司的商标权投资，其商标权评估价值为348 000 元。借：无形资产—商标权 348 000 贷：实收资本--青青股份有限公司 348 000 5．7 月8 日，向金羊城公司购入甲材料40 千克，单价50 元，货款2 000 元，增值税率17%。用电汇方式支付货款，邮电费23.4 元，手续费1 元。借：材料采购—甲材料 2 000 应交税费－应交增值税（进项税额）340 财务费用 24.4 贷：银行存款 2364.4 6．7 月8 日，向绿原公司购入乙材料30 盒，单价100 元，货款3 000 元，增值 税率17%，用转账支票付讫。借：材料采购—乙材料 3 000 应交税费－应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3 510 7．7 月8 号，销售给大唐公司产品一批，其中销售55 型手机5 部，单价1 000 元，销售货款计5 000 元；66 型手机2 部，单价3 500 元，销售货款计7 000 元，增值税税率17%，全部款项已收妥入账。借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12000 应交税费－应交增值税（销项税额）2 040 8．7 月10 日，向赤兔公司购入丙材料一批10 吨，单价420 元，货款4 200 元，增值税税率17%，另加付运费300 元（销售应税货物而支付的运输费用，依10% 的扣除率计算进项税予以抵扣，即运费的增值税进项税额为30 元，净运费270 元），用转账支票结算方式。借：材料采购—丙材料 4 200+270＝4470 应交税费（应交增值税—进项税额）744 贷：银行存款 5 214 9．7 月10 日，向德龙公司购入丙材料一批15 吨，单价400 元，货款6 000 元； 购入丁材料4 吨，单价2 000 元，货款8 000 元，增值税税率17%。购入材料的 货款尚未支付。借：材料采购—丙材料 6 000---丁材料 8 000 应交税费－应交增值税（进项税额）2 380 贷：应付账款 16 380 10．7 月10 日，公司开出转账支票，支付给德龙公司承运丙材料和丁材料的运 输费用1 900 元（运输费用按照丙材料和丁材料的重要进行分配）。分配率=1 900＼19=100（元＼吨）丙材料应分配的采购费用＝15*100=1 500 丁材料应分配的采购费用=4*100=400 借：材料采购—丙材料 1 500---丁材料 400 贷：银行存款 1900 11．7 月10 日，财务科开出现金支票，从银行提取现金35 415 元以备发 放职工工资。借：库存现金 35 415 贷：银行存款 35 415 12．7 月10 日，公司向银行存款支付上月应交增值税7 460 元。借：应交税费---应交增值税（已交税金）7 460 贷：银行存款 7 460 13．7 月10 日，公司以现金35 415 元，支付职工工资，并根据工资结算汇总表结算 有关代扣款项（托儿费和房租）工资结算汇总表 部门 应付工资 代扣款项 实发 领款 基本 奖金 津贴 扣保险 合计 托儿费 房租 工资 签章 55 型 工人 7 500 1 900 2 650 1 100 10 950 850 1 103 8 997 车间 干部 2 000 500 600 300 2 800 360 927 1 513 66 型 工人 8 500 2 200 3 100 1 260 12 540 490 1 100 10 950 车间 干部 2 500 550 620 305 3 365 690 2 675 机修车间 4 600 490 1 600 680 6 010 900 5 110 厂部 5 000 1 170 1 500 750 6 920 750 6 170 合计 30 100 6 810 10 070 4 395 42 585 2 600 4 570 35 415 制表人： 记账： 借：应付职工薪酬 42 858 贷：库存现金 35 415 其他应付款－托儿费 2 600 －房租 4 570 14．7 月17 日，公司购买办公用品520 元，以转账支票支付。借：管理费用 520 贷：银

行存款 520 15．7 月18 日，以转账支票支付开西广告公司广告费50 000 元，款项已从银行划 出。借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000 16．7 月22 日，向银行申请办理汇票，以7 000 元支付欠青峰公司的购料款，邮 电费70 元，手续费1 元。借： 财务费用 71 贷：银行存款 71 借：其他货币资金 7 000 贷：银行存款 7 000 17．7 月24 日，上月一笔应付九顶公司的账款4 000 元，批准列入企业的资本公 积，因核实对方机构撤销确实无法支付。借：应付账款－九顶公司 4 000 贷：资本公积 4 000 18．7 月25 日，公司收到银行转来的电费付款通知，7 月电费4 000 元，经查电 表确定车间生产用电5 000 度，管理部门用电3 000 度。分配率=4000＼8000=0.5 生产车间应分配的电费=0.5*5 000=2 500 管理部门应分配的电费=0.5* 3 000=1 500 借：制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：银行存款 4 000 19．7 月25 日，公司收到银行转来的付款通知，7 月电话费3 560 元。借：管理费用 3 560 贷：银行存款 3 560 20．7 月26 日，公司业务员林建参加展销会回来，报销差旅费800 元，退回现在 100 元。借：销售费用 800 库存现金 100 贷：其他应收款 —林建 900 21．7 月26 日，采购员周舟借支差旅费2 350 元，出纳员先开出现金支票去银行 提现，然后支付给采购员周舟现金。借：库存现金 2 350 贷：银行存款 2 350 借：其他应收款—周舟 2 350 贷: 银行存款 2 350 22．7 月28 日，公司采用电汇结算方式，以银行存款支付前欠德龙公司购料款 25 000 元，邮电费50 元，手续费1 元。借：应付账款 25 000 财务费用 51 贷：银行存款 25 051 23．7 月28 日，公司销售给东方有限公司66 型手机53 部，单价3 000 元，货 款159 000 元，增值税税率17%，收到两个月期限商业汇票一张。借：应收票据 186 030 贷：主营业务收入 159 000 应交税费—应交增值税（销项税额）27 030 24．7 月29 日，公司盘点财务物资，发现盘亏一台电视，原值2 500 元，已经 提取折旧2 000 元；盘盈丙材料0.3 吨，原因不明。借：待处理财产损溢 500 累计折旧 2 000 贷：固定资产 2 500 借：原材料---丙材料 0.3*400＝120 贷：待处理财产损溢 120 25．7 月29 日，向金羊城公司购入甲材料一批200 克，单价50 元，计10 000 元；乙材料一批60 盒，单价6 000 元，增值税税率17%。货款由银行电汇，邮电费50 元，手续费1 元。借：材料采购—甲材料 10 000---乙材料 6 000 应交税费---应交增值税（进项税额）2720 财务费用 51 贷：银行存款 18771 26．7 月31 日，以转账支票付给平安运输公司承运甲材料200 千克，乙材料60 盒的运输费用1600 元（运输费用按照甲材料和乙材料的价值进行分配）。分配率=1 600＼16 000=0.1 甲材料应分配的材料采购费=0.1*10 000=1 000 乙材料应分配的材料采购费=0.1*6 000=600 借：材料采购---甲材料 1 000---乙材料 600 贷：银行存款 1 600 27．7 月31 日，公司以银行存款支付给蓝天幼儿园代扣职工的托儿管理费2 600 元（转账支票结算）；支付给房产公司代扣职工的房租费4 570 元（同城 委托收款结算）。借：其他应付款 —托儿费 2 600---房租 4 570 贷：银行存款 7 170 28．7 月31 日，公司以现金购买银行借款合同书印花税15 元，公司转让商标使 用权合同书印花税120 元，仓库租赁合同书印花税30.2 元。借：管理费用 165.2 贷：库存现金 165.2 29．7 月31 日，销售给大都公司55 型手机65 部，单价1 000 元；66 型手机12 部，单价3 100 元，货款尚未收到。借：应收账款 119 574 贷：主营业务收入 102,200 应交税费—应交增值税（销项税额）17 374 30．以银行存款18 000 元支付仓库租金，开出转账支票一张。借：管理费用 18 000 贷：

银行存款 18 000 31．7 月31 日，公司将上月由于自然灾害造成的待处理甲材料损失2 200 元，批准列入企业营业外支出。借：营业外支出 2 200 贷：待处理财产损溢 2 200 32．7 月31 日，公司出售不需用的包装盒100 个，取得现金578.69 元，并已送 交银行。借：银行存款 578.69 贷：其他业务收入 578.69 33．7 月31 日，公司上年应收海河公司1 800 元的货款，因该公司倒闭 无法收回，转作管理费处理。借：管理费用 1 800 贷：应收账款－海河公司 1 800 34．7 月31 日，公司工会组织文艺活动，花费2 160 元，以转账支 票付讫。（如果企业不提福利费就计入管理费用）借：应付职工薪酬 2 160 贷：银行存款 2 160 35．7 月31 日，公司向希望工程捐款8 000 元。借：营业外支出 8 000 贷：银行存款 8 000 36．7 月31 日，公司职工狄江报销医药费1 000 元，其中应由个人负担 30%，以现金支付。借：应付职工薪酬 700 贷：库存现金 700 37．经主管部门批准，对前面的盘点做出处理；盘亏电机损失列入营业 外支出；盘盈丙材料冲减管理费用。借：营业外支出 500 贷：待处理财产损溢 500 借：待处理财产损溢 120 贷：管理费用 120 38．7 月31 日，公司的供应部门报来7 月份采购清单，7 月份采购的甲 材料，乙材0 料，丙材料和丁材料已经全部搬验收入库手续，并均已 给予入库。材料采购成本计算表 年 月 日 项目 甲材料240 千 克 乙材料90 盒 丙材料25 吨 丁材料4 吨 总 计 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 货款运 输费 合计 制表： 记账： 借：原材料---甲材料 202_+10000+1000＝13000---乙材料 3000+6000+600＝ 9600----丙材料 4470+6000+1500＝ 11970----丁材料 8000+400 ＝ 8400 贷：原材料---甲材料 13000---乙材料 9600----丙材料 11970----丁材料 8400 39．7 月31 日，仓库转来7 月份发出用于55 型手机，66 型手机以及管 理方面的各类材料的领料清单（发出材料按先进先出法计价）。材料领料单汇总表 料别 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 55 型手机耗用 120 6000 90 9000 18 7200 2220 0 66 型手机耗用 80 4000 150 1500 0 7 2800 2180 0 车间一般耗用 38 1900 60 6000 7900 厂部一般耗用 4 800 0 8000 合计 238 1190 0 300 3000 0 25 1000 0 4 800 0 59900 借：生产成本—55 型手机 22200 66 型手机 21800 制造费用 7900 管理费用 8000 贷：原材料---甲材料 11900----乙材料 30 000----丙材料 10 000----丁材料 8 000 40．7 月31 日，公司计算分配7 月份应付职工工资。（见13 题）借：生产成本—55 型手机 10950---66 型手机 12540 制造费用 12175 管理费用 6920 贷：应付职工薪酬 42585 41．7 月31 日，公司按照工资总额的14%提取应付福利费。生产工人福利费： 借：生产成本—55 型手机 1533---66 型手机 1755.6 制造费用 1704.5 管理费用 968.8 贷：应付职工薪酬 5961.9 42.7 月31 日,公司按照规定的折旧率计提固定资产折旧。固定资产折旧计算表 折旧 月初固定 资产原价 月折旧率 折旧额 合计 制造费 用 生产车间 房屋建筑 250 000 0.5% 1250 6390 机器设备 230 000 0.9% 202_ 机修车间 房屋建筑 200 000 0.6% 1200 机器设备 170 000 1.1% 1870 管理费用 厂部 非生产用 150 000 0.8% 1200 1200 合计 7590 借：制造费用 6390 管理费用 1200 贷：累计折旧 7590 43．7 月31 日，公司汇总7 月份制造费用总额并进行分配（制造费用选择生产 工人的工资比例作为分配标准，在55 型手机与66 型手机之间进行分配，制造 费用分配率的小数点

后保留四位）。制造费用分配率=本期制造费用总额/生产工人总工资=30669.5/（10950+12540）=1.3056 55 型手机应负担的制造费用=10950*1.3056=14296.77 66 型手机应负担的制造费用=12540*1.3056=16372.73 借：生产成本—55 型手机 14 296.77---66 型手机 16 372.73 贷：制造费用 30 669.5 44．7 月31 日，公司结转7 月份完工产品成本，7 月份投产的55 型手机和66 型手机已经全部完工入库。借： 库存商品---55 型手机 48979.77---66 型手机 52468.33 贷：生产成本---55 型手机 48979.77----66 型手机 52468.33 45．7 月31 日，公司结转7 月份已销售产品的生产成本，结转生产成本采用先 进先出法。借：主营业务成本-64219.69 贷：库存商品--55 型手机 200*70＝14 000---66 型手机 52468.33/70*67＝50219.69 46．7 月31 日，结转出售包装盒的实际成本。借：其他业务支出 500 贷：周转材料（或包装物、原材料）500 48．7 月31 日，公司在有效期内摊销专利权和商标使用权。无形资产摊销表 年 月 日 名称 原值 摊销期限 已摊销价值 本次摊销价值 剩余价值 专利权 100 000.00 5 年 30 000.00 100000/5/12＝1666.67 商标权 348 000.00 10 年 0.00 2900 借：管理费用 4566.67 贷：无形资产 4566.67 49．7 月31 日，公司预提应由7 月份负担的银行借款利息。预提费用计算表 年 月 日 借款类型 借款本金 月利率 本月预提额 备注 短期借款（农行）25 000.00 3.1% 长期借款（建行）150 000.00 2.8% 长期借款（工行）110 000.00 2.2% 借：财务费用 739.50 贷：应付利息 7 39.50 50．7 月31 日，结转7 月份应交未交增值税并计提应缴城市维护建设税，教育 费附加 借：营业税金及附加 3975 贷：应交税费－应交城市维护建设税 2782.50 应交税费－应交教育费附加 1192.50 51．7 月31 日，结转7 月取得的各项收入。借：主营业务收入 273,200 其他业务收入 578.69 贷：本年利润 273 778.69 52．7 月31 日，结转7 月的各项支出。借：本年利润 178 212.26 贷：主营业务成本 64 219.69 其他业务支出 500 营业税金及附加 3 975 管理费用 47 080.67 销售费用 50 800 财务费用 936.9 营业外支出 10700 53．7 月31 日，计提并结转和谐通信有限公司7 月应缴纳所得税额及企业盈余 公积金，盈余公积金的提取比例为10%。项目 金额 1.利润总额（见本年利润余额）95566.4 3 2.所得税（利润总额*25%）23891.6 1 3．净利润（利润总额-所得税）71674.8 2 4.盈余公积（净利润*10%）7167.48 5.未分配利润（净利润-盈余公积）64507.3 4 借：所得税费用 23891.61 贷：应交税费－应交所得税 23891.61 借：本年利润 23891.61 贷：所得税费用 23891.61 借：利润分配—提取法定盈余公积 7167.48 贷：盈余公积－法定盈余公积 7167.48 54．7 月31 日，公司计提所得税及企业盈余公积金后，剩余利润的90%向投资 者进行分配（分配比例为投资者的投资比例）。利润分配表 项目 1.未分配利润 64507.3 4 2.应付股利（未分配利润*90%）58056.6 1 3.通信总公司 4.顺达公司 借：利润分配---应付利润 58056.61 贷：应付利润 58056.61