第一篇：202_秋审计学答案456

04本题所述情况下，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

理由如下：

①因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审计单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。

②11月25日被审计单位已自行盘点。被审计单位交货期临近并不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。

③被审计单位应在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察被审计单位11月25日的存货盘点。同时，ABC会计师事务所对被审计单位变更委托应引起注意，已免其中有诈。因为马某的辞职不足以导致被审计单位变更委托另一家会计师事务所。ABC会计师事务所应坚持再次实施存货盘点。可安排在12月31日或之后进行。否则不得签发无保留意见的审计报告。

05(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司202_年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见.(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败.(3)上述修改对公司202_年度报告中的其他内容并无影响。

06审阅结论的类型及其适用条件

1、无保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：

（1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：

（1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。

该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。

在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审阅范围受限制的情况，典型的措辞如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务”。

第二篇：审计学答案

(1)违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再 次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在202_年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。

(2)违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考 虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。

(3)违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

(4)违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有 把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。

(5)不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。

(6)违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职业的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

2.（1）4，6不相关，其余相关

（2）注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。

4.答：（1）企业将按规定取得的价格上浮１０％的产品销售收入５万元，不能计入“营业外收入”。应该计入主营业务收入。调整分录：

借：营业外收入50000

贷：主营业务收入50000

（2）企业将提前报废固定资产净损失２万元，不能计入管理费用，应该计入“营业外支出”。调整分录：

借：营业外支出20000

贷：管理费用20000

（3）企业将应由购货单位承担的运杂费4000元，不能计入本企业的产品销售费用。

借：应收账款4000

贷：营业费用4000

（4）企业已发货的预售货款应该及时结转，确认收入。调整分录：

借：预收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000

或者：用“应交税费”

（5）银行存款利息１万元，应该冲减财务费用，调整分录：

借：银行存款10000

贷：财务费用10000

5.答：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。（4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入；（3）偷漏税金。

第三篇：《审计学》课后练习答案

第二章P36

1.(1)项目负责人缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑，该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范要求，由于D公司财务负责人是审计组项目负责人的妻子，所以存在关联方关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。

（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其业务环境是错误的。根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于必需的，即风险评估程序是必须的审计程序。

（3）没有对管理层的舞弊保持谨慎的态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的，项目组成员E发现有迹象表明存在重大错报风险，项目组应对舞弊进行追加的审计程序。

（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，项目组内部之间存在意见分歧时，不得出具审计报告，所以这样做是不恰当的。

（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务获某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行项目质量控制复核的，由于项目组成员E已经发现有迹象表明D公司存在重大错弊风险，同时项目组成员E已经提出执行项目质量控制复核，所以应该进行项目质量控制复核。

2.（1）（2）属于财务报表层次重大错报风险。

（1）管理层承受异常压力可能发生舞弊风险

（2）工作压力大，会计人员流动频繁，发生错弊的可能性大，与控制环境有关，与财务报表整体相关。

（3）与认定层次存货账户有关。完整性、计价和分摊认定

（4）与认定层次销售费用有关完整性、准确性认定

（5）不存在重大错报风险

（6）属于财务报表层次重大错报风险。他可能随便修改其中的财务数据，存在管理层凌驾于账户记录控制之上产生的风险。自动化程序和控制可能降低了发生无意识错误的风险，但并没有消除个人凌驾于控制之上的风险，当被审计单位运用信息技术进行数据的传递是，篡改可能不会留下痕迹或证据。

第三章P

531.（1）存货监盘记录比存货盘点表可靠。存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。

（2）应收账款函证回函比被审计单位应收账款明细账数据可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，比直接从被审计单位得到的记录更可靠

（3）银行对账单对银行存款余额调节表可靠。因为对账单是从被审计单位外部取得，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的。

（4）律师声明书比管理层声明可靠。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，而被审计单位管理层声明书是一种可靠性比较低的证据。

（5）内部在良好的公司的购货发票比内部控制较差的公司的购货发票可靠。因为内部控制良好出现错弊的可能性比内部控制差的公司小。

2.（1）询问 计价和分摊的认定

（2）分析程序 存在、完整性、计价和分摊的认定

（3）函证 存在、完整性、权利和义务、计价和分摊的认定

（4）检查 权利和义务、列报

（5）观察 存在、完整性权利和义务

（6）重新计算 计价和分摊

（7）重新执行 存在、完整性、权利和义务、计价和分摊

（8）监盘存在、完整性、权利和义务、计价和分摊

第八章 P16

41.甲公司和丁公司需要函证。一般情况下，注册会计师选择下列项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交友频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。按照要求，甲公司属于交易频繁单期末余额为零的项目，丁公司属于大额的项目。

2.（1）实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本即发运凭证等，以证实这笔应收账款的真实性。

（2）检查银行存款日记账、收款凭证即银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。

（3）应要求对方列明不一致的原因。

（4）检查销售合同、客户签发的收货通知，查明是否存在编制虚假销售合同和客户签发的收货合同，虚增收入和应收账的情况等。

（5）检查银行存款日记账、收款凭证即银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。

3.（1）选B公司、D公司和E公司进行积极函证，选C公司进行消极函证。一般情况下，注册会计师选择下列项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交友频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。B公司属于大额或账龄较长的项目，D公司属于与债务人发生纠纷的项目，E公司属于关联方项目。C公司之所以用消极函证，账龄在一年之内，预期不存在大量的错误。

（2）对以传真和电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所。

（3）注册会计师应再次向债务人发询证函，在第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本即发运凭证等，以证实这笔应收账款的真实性。

（4）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库。

第九章 P178

1.（1）检查X公司在资产负责表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有关材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务

（2）检查X公司在资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

（3）检查X公司在资产负责表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

2.（1）检查长期借款、应付债券、长期应付款

（2）观察 长期应付款、长期借款

（3）重新计算、检查长期应付款、其他应付款

（4）重新计算 检查应付利息

（5）函证 长期借款、或有负债

3.审核决算日前后一段时间的现金支付样本。资产负责表日后以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项已经入账了，审查未入账的应付账款从年前的负责类的账面上是不能查出的，因为年前的账面根本未记录该笔负债。

第十章 P196

1.（1）仓库部门应根据从生产部门收到的经审批的领料单发出原材料，而不应只是口头通知。

（2）应采用永续盘存制，平时既登记存货的增加也登记减少，并随时结出余额，期末进行盘点与账面记录核对。而实地盘存制不利于对存货的管理，可能存货被盗或自然损耗或其他非正常损失也被倒挤入成本。

（3）不应根据盘点的数量，而应根据账面记录，如果达到再订货点，就应编制请购单，请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。采购部门对经过批准的请购单发出订购单。

（4）材料达到后应由验收部门而不是仓库部门比较所订货的商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

2.可能存在两处不合理之处。一是“累计折旧---土地”的本年增加数是20万元，这与国家规定土地不计提折旧的要求不符，二是“固定资产原价-----房屋及建筑物” 的本年减少数为52万元，小于“累计折旧-----房屋及建筑物”的本年减少数62万元。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

3.（1）对于承销的存货不应列入盘点范围，应向委托代销单位获取委托代管的书面确认函。

（2）检查固定资产增加的有关文件，检查与在建工程、固定资产有关的原始凭证和会计记录。

（3）注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第散发人员函证

（4）注册会计师在盘点中要特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时、残次的存货，因为原材料落满灰尘，检查它的存货跌价准备的计提情况。

第十一章 P21

41.（1）真实性、完整性、计价和分摊

（2）检查会计记录是否及时地按正确的金额，合理的方法在适当的账户和合理的会计期间予以正确的记录。抽查筹资业务的会计纪录，从明细账抽取部分会计纪录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。

2.可能存在两处不合理之处。上华股份有限公司从A银行第一营业部借入的长期借款1 200万元，期限为202_.8--202_.7，以及从B银行第一营业部借入的12 450万元长期借款，期限为202_.9--202_.8，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。另B银行3年期贷款利率远高于C银行4年期贷款利率不正常。

3.（1）要求被审计单位财务经理自始至终都在现场，并由助理人员进行监盘

（2）盘点结束时，要求财务经理在有价证券盘点表上签字确认。

（3）将盘点记录与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。

第十二章P2

311.（1）略

（2）①账实不符，盘点金额为785元，而现金日记账为1750元

②超过现金库存限额的部分应及时送存银行，而该企业的现金日记账为1750元，未及时送出银行，可能存在挪用现金和坐支现金的问题

③现金收支没有及时入账，按照现金财务制度的要求，对现金要做到日清月结，而被审单位有好几笔一月份的凭证还未入账。

④总务科李某1月8日前签写未经批准的借据一张，根据现金内部控制的要求，现金支出要经过有关人员的批准，而李某未经批准，可能存在虚报冒领的情况。

2.（1）货币资金余额虽然不大，但其增减变化和数额往往超过其他的账户，因而出错的可能性也较大。

（2）注册会计师编制的银行存款余额调节表是注册会计师亲自编制的，属于外部证据，而审阅的银行存款额调节表是被审单位自己编制的，调节表的准确性，在途存款和未提现支票的真实性有待审查。

（3）货币资金比其他资产更易被偷盗或挪用，各种现金收入容易被截留，现金容易被挪用或虚报冒领，这些都会造成货币资金业务存在重大错报风险，所以注册会计师也要对此进行关注。

3.（1）检查银行存款收支的正确截止。注册会计师在请点支票及支票存根时，确定个银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，在结账日开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。

注册会计师应逐项复核客户的银行存款余额调节表，检查调节表计算的准确性。检查在途存款和未提现支票的真实性。

（2）注册会计师应逐项复核客户的银行存款余额调节表，检查调节表计算的准确性。检查在途存款和未提现支票的真实性。另外应检查现金日记账及银行存款日记账和相关原始凭证。

（3）注册会计师应直接向银行索取年末的银行对账单并据此编制并审核银行存款余额调节表

（4）对银行存款转账调拨进行分析。可通过编制银行存款转账调拨分析表来分析银行存款转账调拨的情况，当银行记录的转出和调入时间以及企业记录的调入和转出时间，当这四个时间都属于同一会计期间时，不会对存款余额在资产负债表上的表述产生影响，因此不存在挪移舞弊的问题，如果这四个时间不在同一会计期间，则往往预示着问题的存在（5）函证银行存款余额。通过向往来银行的函证可用于发现企业未披露的或有负债

（6）监盘库存现金。将盘点金额与现金日记账进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当的调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。

第四篇：审计学案例答案

王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。

A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？

B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？

参考答案：

王学民的话没有道理，主要错在两个方面：

注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。

编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。

案例2

审计人员王某在对A公司财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。

请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去同A 公司催讨这一差额款？

参考答案：

不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。

案例3：

审计人员职业道德

CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。

参考答案：

耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。

案例1

广生公司202_年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 202_年，而不是在202_年？

（2）那些证据将成为调整202_年财务报表的依据？

参考答案：

（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在202_年。如消防保险以及公安部门等。

（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在202_年的财务报表结算日之后，所以可确认202_年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故202_年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在202_年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。

案例2

202_年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？

（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？

（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？

（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

参考答案：

（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。

案例4

朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。

问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？

参考答案 ：

主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记也是不相容职务，集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。

案例5

最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，（1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型？

（2）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？

（3）永和豆浆店设立这些控制措施，的哪些成本和效益？

参考答案：

（1）永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。

（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。

（3）成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。

销售与收款循环审计案例

案例2

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：

（1）有一笔会计分录为

借：应收帐款65000

贷：应付工资65000

（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有

这么多产品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：

借：应收帐款——A公司800，000

贷：产品销售收入800，000

转帐凭证下未付原始单据。

问题：

（1）该企业可能存在什么问题？

（2）王成应如何审查上述帐项？

解答：

1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。

3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。

3（（（

第五篇：审计学复习题及答案

第一次作业

一、论述题

1、简述注册会计师职业道德中对其专业胜任能力的要求。

.答：注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

2、A会计师事务所接受委托，承办V 商业银行202_财务报表审计业务，假定存在以下情况：

（1）V商业银行以202_经营亏损为由，要求A会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予相应优惠。A会计师事务所同意了V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实客观。

要求：针对（1）、（2）情况，判断A 会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

答：（1）A会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。（2）A会计师事务所违反了不得以不恰当方式对外宣传的规定。A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是A会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经要求向非客户发放简介等宣传资料，因此，A会计师事务所进行了不恰当的对外宣传。

3、V公司是B会计师事务所的常年审计客户。202_年11月，B会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司202_财务报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务人员短缺，202_年向B会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入会计信息系统。B会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司202_财务报表审计项目组。

（2）甲注册会计师已连续5年担任V公司财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司202_财务报表时，B会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司202_财务报表审计项目组时，B会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

要求：分别判断上述两种情形是否对B 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

答：情况1不损害独立性。一方面，该注册会计师所从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，另一方面，由于进行录入的注册会计师不参加审计小组，避免了自我评价的产生。

情况2损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然担任本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作具有重要影响，因此可能存在关联关系对独立性的威胁。

二、单选题

1、下列（D）职务属于不相容职务

A：经理和董事长B：保管员与车间主任C：采购员与供销科长D：记录日记帐和记录总帐

2、在我国的审计监督体系中，政府审计（A）

A：仅与被审计单位独立，不与审计的委托者独立B：仅与审计的委托者独立，不与被审计单位独立C：与被审计单位和审计委托者均不独立D：与被审计单位和审计委托者均独立

3、下述哪一类审计证据的证明力最强（C）

A：甲公司连续编号的采购订单B：甲公司编制的成本计算分配单C：甲公司提供的银行对帐单D：甲公司管理层提纲的声明书

4、审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（B）之间有一定的逻辑关系。

A：审计计划B：审计目标C：审计程序D：审计报告

5、根据我国《注册会计师法》的规定，下列各项中，（B）属于注册会计师法定业务。

A：进行会计审计人员培训B：审计业务C：做可行性研究D：会计制度设计

6、债券与股票的上市发行，需要（B）

A：一般授权B：特殊授权C：委托授权D：指定授权

7、作为有效的内部控制制度,记录应收帐款明细帐的人员,不应同时有权批准（C）

A:职工超时津贴B:顾客信用赊销C:注销应收帐款D:现金支付

8、审计人员为发现被审计重要比率及其趋势的异常波动，通常（C）A:检查B:计算C:分析性复核D:估价

9、下列各项中，（D）不属于独立性假设的基本内容。

A：审计人员与被审计单位之间不存在利害关系B：在审计过程中，审计人员可以不受干扰地发挥自己的能力C：审计的职业地位与所承担的义务相符合D：实施审计工作的地点要与被审计单位分开

10、相对而言，下列审计的独立性较差的是（B）A：政府审计B：内部审计C：民间审计D：地区交叉审计

第二次作业

一、多选题

1、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（B、D）

A:曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B:持有被审计单位发行的公司债券C:接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D:与被审计单位的一名独立董事有近亲关系

2、有权对审计工作底稿进行复核的人是（A、C、D）。A：项目负责人B：初级审计人员C：部门负责人D：审计机构负责人E：审计委托人

3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现

（B、C、D）A:资本性支出和收益性支出区分的错误B:闲置的固定资产C:增加的固定资产尚未做出会计处理D:减少的固定资产尚未做出会计处理

4、按照审计证据的证明力分类包括有（B、D）。A：口头证据B：辅助证据C：书面证据D：基本证据E：环境证据

5、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（A、C、D）A:执行同类审计业务的经验B:重要性和审计风险C:独立性D:能否保持应有的职业谨慎

6、盘点方式分为突击盘点和通知盘点，下列物品不适用于突击盘点方式的有（A、D、E）A：产成品B：现金C：有价证券D：在产品E：固定资产

7、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（A、C、D）A:被审计单位提供的销售合同B:被审计单位提供的供应商开具的发票C:被审计单位已对外报送的会计报表D:被审计单位管理当局声明书

8、下列各项中，属于环境证据的有（A、B、C、D）A：被审计单位的经营方针和经营理念B：被审计单位的管理制度C：被审计单位领导的道德和品格D：被审计单位的内部控制情况

9、注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（C、D）A:检查B:函证C:观察D:监盘

10、对注册会计师的职业道德基本要求，包括（A、B、D）A：独立B：客观C：守法D：公正E：坚持原则

第三次作业

一、论述题

1、X事务所的注册会计师王江在函证被审计单位Y公司的应收帐款时寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以”查无此单位”为由退回Y公司。

要求：（1）分析产生这种情况的可能原因。

（2）针对这种情况，指出王江应当采取的后续措施。

答：邮局退回的可能原因：（1）地址更换，客户甲公司已迁址到别处；（2）该笔应收账款不存在，Y公司存在造假行为。

后续措施：（1）查询客户甲公司的明细资料或与Y公司核对客户甲公司的正确信息；（2）通过甲公司所在地工商管理局查询该公司是否搬迁及搬迁后的地址。

2、X公司内部控制设计与运行的部分内容如下：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门的领料单发出材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一连留仓库部门据以登记原材料明细帐。

要求：请指出X公司上述内部控制在设计和运行方面的缺陷，并简要说明理由。

答:Ｘ公司原材料的发出业务存在内控设计上的重大缺陷：通常情况下，领料单应一式三联，除了“一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外，还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交财务部门分别进行材料收发核算和成本核算。

3、天健会计师事务所A注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）202_的会计报表进行审计。A注册会计师于202_年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，202_年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(3)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

答：A.就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员张红同时登记产品总账和明细账，不相容职务未进行分离；建议甲公司分配不同的会计人员执行产品总账和明细账的登记职责。B.就甲公司内部控制如（2）所述，借款应得到适当的授权或批准；建议甲公司在公司章程或相关决议中明确规定股东大会、董事会和经营团队的筹资权限和批准程序。C.就甲公司内部控制如（3）所述，银行出纳员既登记银行日记帐又编制银行存款余额调节表，凭证记录和审核的职责未进行分离；建议甲公司分配由银行出纳员以外的其他会计人员承担银行存款余额调节表的编制工作。

二、判断题

1、“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。√

2、审计人员应选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。X3、在我国，注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。√

4、如果应收帐款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收帐款总体是合理的。√

5、口头证据比实物证据可靠性更强。X6、设计和建立内部控制制度是企业管理层的会计责任。√

7、以销售发票为起点到销售帐簿的顺查，可以确认主营业务收入的”真实性”认定。X8、公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。X9、U公司记录了未曾发生的销售交易，违反了与交易相关的“发生”目标。√

10、一般授权是指授权处理一般性的交易，而特别授权只是指授权处理非常规性交易事件。√

第四次作业

一、单选题

1、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的”认定”是（C）

A：存在或发生B：完整性C：估价或分摊D：表达与披露

2、适当的职责分离要求分离（A）

A：授权、记录和保管职责B：授权、执行和付款职责C：验收、运输和保管职责D：授权、批准和执行职责

3、审计业务约定书，是由会计师事务所与（C）共同签署的A：注册会计师B：委托人C：被审计单位D：财务报表使用者

4、审计计划应当（B）编制

A：被审计单位B：审计项目的负责人C：审计执行人D：审计小组的专家

5、注册会计师若按业务循环法划分被审计单位的交易和帐户，一般情况下，应将应付工资及应付福利费项目划入（C）A：销售与收款循环B：购货与付款循环C：生产循环D：筹资与投资循环

6、注册会计师为审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（A）

A：以帐簿记录为起点做销售业务的截止测试B：以销售发票为起点做销售业务的截止测试C：以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D：向债务人函证

7、下列各项中，通常被认为是一项控制测试的是（C）A：向银行发询证函B：清点并记录库存现金C：审核支票上的签名D：获取或编制资产负债表日的银行存款调节表

8、对实物资产的监盘可以取得证明力很强的实物证据，从而（A）A：证明实物资产是否确实存在B：证明被审计单位是否对实物资产拥有所有权C：证明资产的价值和完整性D：证明资产购置的合理性

9、购货发票属于（D）A：实物证据B：内部证据C：口头证据D：外部证据

10、（A）审计的独立性表现为双向独立 A：注册会计师审计B：财经法纪审计C：政府审计D：内部审计

第五次作业

一、判断题

1、注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能保证发现被审计单位所有的错报与漏报。X2、样本的设计不影响审计证据的充分性。√

3、如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在”流动负债”项目内，则违反了"估价或分摊”认定。√

4、“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。X5、注册会计师应对各种重要的口头证据作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认，从而形成书面证据。X6、注册会计师对审计重要性水平评估越高，所需收集的审计证据的数量就越少。√

7、在执行小规模企业会计报表审计业务时，注册会计师可以无需对其内部控制进行了解。X8、检查发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于保证销售业务的真实性。X9、询证函应由注册会计师亲自编制和寄发。X10、由于审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。因此，注册会计师的审计意见仅能够保证已审会计报表的可靠性。X

第六次作业

一、论述题

1、注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情况，以帮助决定可要求：（1）计算上述情况下的检查风险水平。

答：DR=AR/IR*CR

情况一：DR=2%/100%*100%=2%

情况二：DR=4%/60%*50%=13.33%

情况三：DR=6%/30%*40%=50%可接受的检查风险

2、如何查找未入账的应付帐款？

答：（1）检查会计结束后银行存款支付的记录。审计人员通过检查会计结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付帐款，然后检查与该应付帐款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付帐款正确的归属期。（2）检查期末的验收报告。通过审查会计结束前几周内的验收报告，并追查至供应商的销售发票和应付帐款帐薄，审计人员可以查明是否所有收到的存货和相关应付款均已入帐。（3）检查供应商的对帐单。分析对帐单和被审单位所列示的期末余额的差异。

3、乙注册会计师在对P公司202_财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得202_年12月31日银行存款余额调节表；

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；

（3）取得开户银行202_年1月31日的银行对帐单。

要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

答：乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在,还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？

答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

二、判断题

1：根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对所发表的审计意见负责。答案：正确

2：被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制的银行存款余额调节表调整后的数额为准。答案：错误

3：不论固有风险和控制风险如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。答案：正确

4：我国审计监督体系以政府审计为主导，注册会计师审计为重要组成部分，内部审计为辅助答案：错误

5：注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任因业务约定的终止而终止。答案：错误

6：重要性、审计风险、审计证据三者中的任何两者均是反向变动关系。答案：正确

7：企业规定赊销、发货均须经过审批，主要目的在于保证销货业务按照定价企业政策规定的价格开票、收款。答案：错误

8：若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予于适当披露。答案：正确

9：如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。答案：错误

10：在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。答案：正确