第一篇：第十九章 财务报告

第十九章 财务报告

一、单项选择题

1.如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并范围的是（）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本

B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本

C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本

D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本

2.A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为（）。

A.43%

B.60%

C.30%

D.55%

3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50万元。则编制甲公司编制2010年合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是（）万元。

A.300

B.320

C.420

D.470 5.甲、乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是一项无形资产引起的，在购买日该无形资产尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0。不考虑所得税等其他因素，则2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（）万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股权。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。乙公司2010年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元（不含增值税），成本为40万元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考虑所得税及相关其他因素的影响。则甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。A.600

B.582

C.618

D.570 7.接上题，乙公司2011年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2010年从乙公司购入商品全部对外出售。假定不考虑所得税及其他相关因素的影响。则在2011年期末编制合并报表时，子公司调整后的净利润是（）万元。A.1200

B.1190

C.1180

D.1170 8.甲公司2010年8月28日从其拥有70%股份的子公司处购进设备一台，该设备成本135万元，售价为175.5万元（含增值税，增值税税率为17%），另付运输安装费等3.75万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2010年年末编制合并报表时应抵销内部交易固定资产多提的折旧为（）万元。

A.3B.1C.4.0D.4.43 9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为自购买日起应在5年内摊销的无形资产产生，2010年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2010年期末甲公司编制合并抵销分录时，若不考虑所得税影响，长期股权投资应调整为（）万元。

A.600

B.620

C.500

D.520 10.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，甲公司2010年从母公司购入的50万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为40万元。2011年未对外出售，在母公司编制2011年合并报表时所作的抵销分录中正确的是（）。

A.借：递延所得税资产2.5，贷：所得税费用2.5 B.借：所得税费用2.5，贷：递延所得税资产2.5 C.借：递延所得税资产2.5，贷：未分配利润—年初2.5

D.借：递延所得税资产2.5，贷：营业收入2.5 11.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录 时，应当编制的抵销分录是（）。

A.借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失 B.借：资产减值损失，贷：应收账款——坏账准备 C.借：未分配利润——年初，贷：资产减值损失

D.借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初

12.以下关于非同一控制下企业合并编制合并报表的说法中，错误的是（）。A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认

B.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为合并商誉 C.调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响

D.调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易损益对被投资单位净利润的影响

13.甲公司、乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应自购买日按5年采用直线法摊销的无形资产引起的，2009年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2010年分配股利60万元，2010年又实现净利润120万元。假定不考虑其他因素的影响，在2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是（）万元。

A.0，60

B.0，120

C.70，108

D.70，98

二、多项选择题

1.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的联营企业A公司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 2.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（）。A.所有者权益为负数的子公司

B.已宣告破产的原子公司 C.对原子公司减少投资成为联营企业

D.设在境外的子公司

3.2011年12月31日，A公司的子公司B公司将存货出售给A的境外子公司C公司，C公司将其作为固定资产使用，该项内部交易在合并报表抵销分录中涉及的项目有（）。A.存货

B.营业收入、营业成本

C.营业外收入

D.固定资产——原价 4.下列关于合并报表的叙述中，正确的有（）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

5.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，不会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（）。

A.子公司依法减资支付给少数股东的现金

B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金

C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金

D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

6.甲股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2011年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2012年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。在不考了所得税等其他因素的影响下，编制2012年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A.借：应收账款——坏账准备

4.5

贷：资产减值损失

4.5 B.借：应付账款

225

贷：应收账款

225 C.借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初D.借：资产减值损失

4.5

贷：应收账款——坏账准备

4.5

7.下列说法中，正确的有（）。

A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据

B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含 的未实现内部销售损益予以抵销

D.子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售，不需要做抵销分录的处理

8.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元（不含增值税），至期末母公司本期购入该产品未实现对外销售全部形成存货，并为该项存货计提了5万元的存货跌价准备，2010年，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现净值进一步下跌为40万元。2010年母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80%留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备。则2010年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（）。

A.未分配利润——年初调减15万元

B.营业收入调减250万元和营业成本调减216万元 C.存货调减20万元

D.资产减值损失调减29万元

三、判断题

1.持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。（）2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。

（）3.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数。

（）4.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。

（）5.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

（）

6.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。

（）7.母公司将对子公司部分股权出售，则该被投资单位不再纳入合并报表范围。

（）8.甲公司的子公司A公司将商品卖给甲公司的境外子公司B公司作为固定资产使用，此项交易不用编制抵销分录。

（）

四、计算分析题

1.A公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

（1）2009年、2010年A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2%，2009年、2010年A公司应收B公司账款分别为1000万元、1200万元。

（2）2009年1月1日，A公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%,A公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。同日B公司直接从A公司购入其所发行债券的20%。要求：

（1）编制2009年和2010年内部应收账款与应付账款相关的抵销分录；（2）编制2009年和2010年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。

2.甲公司为乙公司的母公司，2010～2012年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：（1）2010年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，已使用2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司购入该设备后，预计其尚可使用寿命为8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。甲公司的A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。至2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

2010年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备20万元。

（2）2011年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。至2011年末年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元，乙公司相应计提的跌价准备分别为50万元和40万元。

（3）2012年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。

2012年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余15台A产品形成期末存货。2012年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。其他有关资料如下：

（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；

（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税的公允价格；（3）甲公司、乙公司适用所得税税率均为25%。（4）假定不用编制合并现金流量表的抵销分录

要求：编制2010～2012合并报表抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。（1）2009年1月2日作为合并对价相关资产的资料如下：

①库存商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元； ②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动（借方）为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；

③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，处置时发生应交营业税110万元；

④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允价值250万元；

⑤另支付银行存款40万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（2）2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元（假设不考虑所得税影响）。

（3）2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元（假设不考虑所得税影响）。

（4）内部交易资料如下：

①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），相关款项于当日以银行存款支付，6月18 日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。

②2009年甲公司向乙公司销售A产品1000件，每件价款为2万元（不含增值税），成本为1.6万元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司对该笔货款提取坏账准备20万元，2009年年末已对外销售A产品800件。至2010年末该批A产品尚有100件未对外出售。2010年年末甲公司没有提取坏账准备。其他资料：

（1）编制合并报表的调整分录、抵销分录时不考虑所得税的影响。（2）编制合并报表的抵销分录时需要考虑现金流量表的编制。要求：

（1）计算2009年1月2日甲公司合并成本。

（2）编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。（3）计算购买日合并报表应确认的商誉。

（4）编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵销分录。（5）编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵销分录。参考答案及解析

一、单项选择题 1.【答案】D 2.【答案】D【解析】因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为55%。

3.【答案】B【解析】报告期内处置子公司的，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

4.【答案】A【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。故抵销后合并报表上长期股权投资项目的金额为：420-120=300（万元）。

5.【答案】D【解析】年末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取盈余公积的金额=0+[100-（500-400）/5]-100×10%=70（万元）。

6.【答案】D【解析】合并财务报表调整分录中，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）-（60-40）]×60%=570（万元）。

7.【答案】B【解析】调整后金额=1200-（600÷10-300÷10）+（60-40）=1190（万元）。8.【答案】B【解析】抵销多提的折旧额=（175.5÷1.17-135）÷5×4/12=1（万元）。

9.【答案】A【解析】长期股权投资应调整为=500+120-（500-400）/5=600（万元）。10.【答案】C【解析】合并报表在抵销内部销售损益时，应确认内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益50-40=10（万元），使得存货账面价值小于计税基础10万元，也要调整递延所得税资产10×25%=2.5（万元），但因为是连续编制，所以使用“未分配利润——年初”来抵销。

11.【答案】D【解析】对期初内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初；然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。

12.【答案】D【解析】母子公司的内部交易的影响在抵销分录中考虑，并且在将长期股权投资从成本法调整为权益法时应调整净利润。

13.【答案】D【解析】期初未分配利润=100-（500-400）/5-100×10%=70（万元），期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积-分配现金股利=70+[120-（500-400）/5]-120×10%-60=98（万元）。

二、多项选择题

1.【答案】AB【解析】选项Ｃ错误，甲公司不能直接、间接控制A公司；选项D不属于甲公司的子公司，但在实务中经甲公司的母公司授权也可纳入甲公司的合并范围。2.【答案】BC【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，但不包含已宣告被清理整顿、已宣告破产、被处置的原子公司以及母公司不能控制的其他被投资单位。联营企业不属于控制范围，不能纳入母公司合并报表的合并范围。

3.【答案】BD【解析】该项内部交易抵销分录涉及的项目有“营业收入”、“营业成本”、“固定资产——原价”，分录为： 借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原价

该抵销分录不涉及“存货”和“营业外收入”项目。

4.【答案】ABD【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

5.【答案】BCD【解析】本题要求选出不会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项B、C和D均为投资活动事项，选项B、C、和D这个正确。

6.【答案】BCD【解析】选项C、D为分两步将本期末4.5（225×2%）万元的坏账准备抵销成0的过程。

7.【答案】AC【解析】选项B，子公司资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制，应将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围；选项D，需要将内部销售收入进行抵销。8.【答案】ABCD【解析】内部交易所涉及抵销分录为：

借：未分配利润——年初

20（100-80）

贷：营业成本借：营业成本

12[(100-80)×60%]

贷：存货借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：营业收入

250

贷：营业成本

250 借：营业成本

40[(250-200)×80%]

贷：存货

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失（采购企业成本=250×80%=200（万元），计提存货跌价准备=200-180=20（万元）,但是按照销售企业成本=200×80%=160（万元），不必计提存货跌价准备，所以应予以抵销。）

三、判断题

1.【答案】错【解析】持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入母公司的合并范围。

2.【答案】错【解析】母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。3.【答案】对

4.【答案】错【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。5.【答案】对 6.【答案】对

7.【答案】错【解析】母公司持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权的，仍然将被投资单位作为子公司纳入母公司合并报表范围。8.【答案】错【解析】对于母公司所拥有的子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。

四、计算分析题 1.【答案】

（1）2009年度与内部应收账款相关的抵销分录：

借：应付账款

1000

贷：应收账款

1000 借：应收账款——坏账准备

20（1000×2%）

贷：资产减值损失借：所得税费用

5（20×25%）

贷：递延所得税资产

2010年度与内部应收账款相关的抵销分录：

借：应付账款

1200

贷：应收账款

1200 借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备

4（1200×2%-20）

贷：资产减值损失

或合并编制

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

资产减值损失

借：未分配利润——年初

5（20×25%）

贷：递延所得税资产

借：所得税费用

1（4×25%）贷：递延所得税资产

或合并编制

借：未分配利润——年初

5（20×25%）

所得税费用

1（4×25%）

贷：递延所得税资产

6（24×25%）（2）2009年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录： A公司（或B公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元）应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：

借：应付债券

035.43（1043.27-7.84）

贷：持有至到期投资035.43 借：投资收益

52.16

贷：财务费用

52.16 借：应付利息

贷：应收利息

2010年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录： A公司（或B公司）对上述债券的处理如下：

实际利息费用（或投资收益）=（1043.27-7.84）×5%=51.77（万元）应付利息（或应收利息）=1000×6%=60（万元）应摊销的利息调整=60-51.77=8.23（万元）所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券

1027.2（1043.27-7.84-8.23）

贷：持有至到期投资

1027.2 借：投资收益

51.77

贷：财务费用

51.77 借：应付利息

贷：应收利息

2.【答案】（1）2010年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销

借：营业外收入

128（688-700+140）

贷：固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

8（128/8×6/12）

贷：管理费用

②内部存货交易的抵销

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（2）2011年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

②内部存货交易的抵销 抵销A产品的影响

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

借：存货——存货跌价准备

500

120[（5-3）×（100-40）]

[（128-8+120-20）×25%]

128

120

60[（5-3）×30] 500 120 20 55 128 16 120 60

贷：未分配利润——年初借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

抵销B产品的影响

借：营业收入

400（50×8）

贷：营业成本

400 借：营业成本

20[10×（8-6）]

贷：存货借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

因内部未实现销售损益为20，所以抵消存货跌价准备应以其为限。借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：所得税费用

26.5

贷：递延所得税资产

26.5 注：2011年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2011年抵销分录上资产的调整数×25%=[（128-8-16）+（60-20-40+10）+（20-20）]×25%=28.5(万元)，2011年年初递延所得税资产为55，故本年应抵销的金额为55-28.5=26.5（万元）。（3）2012年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润——年初

128

贷：营业外收入

借：营业外收入

24(16+8)

贷：未分配利润——年初借：营业外收入

贷：管理费用

②内部存货交易的抵销对A产品的抵销

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

借：营业成本

30[15×(5-3)]

贷：存货借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

借：营业成本

25（50/30×15）

贷：存货——存货跌价准备借：资产减值损失

贷：存货——存货跌价准备对B产品的抵销

借：未分配利润——年初

贷：营业成本借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备③合并编制递延所得税资产的相关分录

借：递延所得税资产

28.5

贷：未分配利润——年初

28.5 借：所得税费用贷：递延所得税资产注：2012年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2012年抵销分录上资产的调整数×25%=[（30-50+25-25）+(20-20）)×25%=7.5（万元），抵销时分两步将递延所得税调整为7.5万元。

五、综合题【答案】

（1）计算2009年1月2日甲公司合并成本。

合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元）（2）编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。

借：长期股权投资——乙公司

6000

累计摊销

200

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益

50（300-250）

贷：主营业务收入

1000

应交税费——应交增值税（销项税额）

170

其他业务收入

无形资产

2340

2200

应交税费——应交营业税

营业外收入

90（2200-2000-110）交易性金融资产——成本

350 银行存款

借：主营业务成本

700

存货跌价准备

贷：库存商品

800 借：其他业务成本

1500

公允价值变动损益

400

贷：投资性房地产——成本

1500

——公允价值变动

400 借：投资收益

贷：公允价值变动损益

50（3）计算购买日合并报表应确认的商誉

合并报表应确认的商誉=6000-[6000+(700-600)]×80%=1120（万元）

（4）编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： ①内部固定资产交易的抵销

借：营业收入

2210（877.50／1.17）

贷：营业成本

600

固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

15[150÷5×（6／12）]

贷：管理费用借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50（含税金额）

贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50 ②内部存货交易的抵销

借：营业收入

2000（1000×2）

贷：营业成本

2000

借：营业成本

80[200×（2-1．6）]

贷：存货

借：应付账款

2340

贷：应收账款

2340 借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失③将乙公司账面价值调整为公允价值

借：固定资产

贷：资本公积

借：管理费用

5（100/20）

贷：固定资产——累计折旧

④将成本法调整为权益法

子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易（150-15）-存货交易80+坏账准备20=800（万元）（不考虑所得税因素）借：长期股权投资

640（800×80）

贷：投资收益

640 借：投资收益

80（100×80%）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

40（50×80%）

贷：资本公积

调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600（万元）

⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本

4000

资本公积——年初

1700（1600+100）

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

900（300+800-100-100）

商誉

1120 贷：长期股权投资

6600

少数股东权益

1370（4000+1700+50+100+100+900）×20%

②对投资收益抵销

借：投资收益

640

少数股东损益

160（800×20%）

未分配利润——年初

300 贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

900（5）编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。①内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润——年初

贷：营业外支出

借：营业外支出

15[（750-600）÷5×6／12]

贷：未分配利润——年初借：营业外支出

22.5[（750-600）÷5×9/12]

贷：管理费用

22.5 ②内部存货交易的抵销

借：未分配利润——年初

80[200×（2-1.6）]

贷：营业成本

借：营业成本

40[100×（2-1.6）]

贷：存货

借：应付账款

2340

贷：应收账款

2340 借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初③将乙公司账面价值调整为公允价值

借：固定资产

贷：资本公积——年初

借：管理费用

5（100/20）未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧

④将成本法调整为权益法

借：长期股权投资

600

贷：未分配利润——年初

560（640-80）

资本公积

子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复（150-15）+（80-40）=1370（万元）（不考虑所得税因素）借：长期股权投资

1096（1370×80）

贷：投资收益

1096 借：投资收益

720（900×80%）

贷：长期股权投资

720 借：长期股权投资

48（60×80%）

贷：资本公积

调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024（万元）

⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本

4000

资本公积——年初

1750（1600+100+50）

——本年

盈余公积——年初

200

——本年

未分配利润——年末

1250（900+1370-120-900）

商誉

1120 贷：长期股权投资

7024

少数股东权益

1476（4000+1750+60+200+120+1250）×20% ②对投资收益抵销

借：投资收益

1096（1370×80%）

少数股东损益

274（1370×20%）

未分配利润——年初

900

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

900

未分配利润——年末

1250

第二篇：财务报告

财务报告医院财务报告是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总形成的一个完整的报告系统，用以

反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。医院财务报告由财务报表

和财务情况说明书组成。医院财务报表包括资

产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表及基本数字

表组成职业道德

会计职业道德是指在会计执业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的执业行为准则和规范。我国会计职业道德规

范的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁

自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与

管理、强化服务

4支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在检票时无条件支付确定的金额给收款

人或者持票人的票据。支票上有“现金”字样的为现金支票，现金支票支农用于支取现金。支

票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票

只能用于转账。单位和个人在用一票据交换区

域的各种款项结算，均可以使用支票。签发支

票必须记载下列事项：表明“支票”的字样、无条件很支付的委托、、确定的金额、付款人的名称、出票日期、出票人的签章。欠缺记载上

列事项之一的，支票无效。支票的金额、收款

人的名曾，可以由出票人授权补记。未补记前

不得背书转让和提示付款。签发支票应使用碳

素墨水填写。

财务电子

财务电子信息网络系统各类计算机维护管理人

员的职责、权限必须分离，应做到相对独立、互相监督、相互制约。不同类的计算机维护人

员不得授予相同的计算机维护管理权限。财务

电子信息计算机网络系统，应建立健全系统分

析、系统设计、系统程序、系统测试、系统运

行等系统开发的文档资料。

财务电子信息网络系统应对用户设置用户身份

证、用户操作权限、用户登录时间及工作限制、计算机数据操作权限限制。必须建立并保存财

务电子信息网络系统安全日记、使用日记、审

核日记、数据使用、备份及维护记录文档，对

数据修改必须设立严密的管理操作流程并保存

修改痕迹。应建立单独的数据修改记录文档。

所有日记及文档必须加密。

财务电子信息计算机网络系统对食用的财务应

用软件进行升级时，必须对原先使用的财务应

用软件及其运行环境一起进行只读类型的介质

载体双备份，交财务档案管理员存档保存。

财务电子信息计算机网络系统必须安装计算机

杀毒软件，合理设置计算机杀毒软件，定期对

系统进行查，杀毒，定期对杀毒软件进行升级

维护

票据管理

医院必须持有发改委核发的《收费许可证》与财政厅核发的票据另够本到财政厅票据中心购买我院使用的门诊发票、住院发票、行政事业单位收款收据、行政事业单位听一首非票据等票据。意愿所有票据的印刷及购买需有财务部门统一办理。意愿所有票据的管理、发放和回收管理实行专人负责，建立登记薄严格登记管理制度。领用部门需实行专人领用，专人保管，领用时需有责任人签字，保证票据的安全使用。各种票据在使用时必须按票据号码顺序使用，各联复写，项目填写完整清楚，收款人签名处均需完整签名，并在票据上加盖本单位财务专用章或收费章。填写错误的票据需加盖作废章，与记账联一并保存。所有发票（含门诊发票）记账联交由财务科二次核对、保管（门诊、住院发票初次核对在住院处）定期对回收的票据进行核销，移交档案管理人员，以备查对。发现问题及时查找原因，并及时处理。专管人员再回收票据时，检查号码顺序，检查开出内容的合法性，发现问题应及时汇报，并制定改正措施。专管人员负责有关票据的连续，保证单位各收费点的票据供给，确保使用的连续性。定期对票据进行清查，做到账实相符。按会计档案的相关规定进行销毁，并取得销毁证明。对违反规定有下列行为的医院应根据情节轻重进行处理1转借、转让和代开票据2私售和盗卖票据3未经批准拆本使用票据4丢失票据5损撕毁票据6未按会定开具票据7未按规定缴销票据

1所得税

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自给率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3资产负债率=1.46/2.82*100%=51.77% 流动比率=5200/4800=1.08

流动比率=（5200-800-320）/4800=0.85

应收账款周转率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流动资产周转率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存货周转率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企业

借：其他应收款（个人往来）XXX 2000 贷：银行存款 2000

2采购

借：管理费用 1800

现金 200

贷 其他应收款（个人往来）XXX

3麻醉机

借：专用基金（修购基金）支出 20000 贷：银行存款 20000

借：固定自残（专用设备 20000

贷：固定基金（转入 20000

4西药

借：药品（药库药品）西药 115000

贷：应付账款（药品款）XX公司 10000药品进销差价 15000

5医院贷款

借：其他支出（利息支出 680000

贷：银行存款 680000

1门诊收预交金流程

先将业务管理中的门诊收预交金界面打开，刷病人的卡、核对姓名输入金额（注：刷POS机病人和使用支票病人要调整付款方式、银行名称、支票号码（或POS机票号），再确定，然后核对预交信号在出票。应告知待病人该票据不能丢失，退钱和打发票都要凭此预交金办理相关业务

2放担保流程

先将医院信息系统住院收费管理系统打开，登陆后，再进入业务管理的祝愿担保与批准欠费设置，根据担保人填写的担保合同进行放担保，本院职工相互不能担保，对于本院职工的家属（不是本院职工）可以担保，担保金额为一万元，本院在职职工住院必须交2000uan现金后方能用住院处名义担保，费用到36000元以后继续交押金，不允许再担保，本院退休职工住院必须交1000元现金后方能用住院处名义担保，费用到36000元以后继续交押金，不允许在担保，如果是总值班要求对急救病人放担保。由总值班来担保，担保金额为2000元。最后，放担保应注意将情况要写在原因说明中，出现问题由放担保人负责。应告知担保人员要及时结算，否组将扣工资

3兵团医保登记流程

先进入病人管理的住院登记中，将病人的各项信息录入，在录入门诊诊断时应按F8键找到相应的病，进行登记保存，保存后进入费用管理的住院费用转换中，将结算单位选择正确（建工师农六师兵团直属）再进到病人管理的住院修改中做医保灯具，不用输入密码。进入兵团医保接口将入院留别选普通医疗住院，就诊列别选普通住院，治疗方式选一般治疗，保存后医保登记成功，应告知病人医保本在我院保存，出院结算后将以保本退还病人，还应告知病人住院预交金是翻倍使用，所交预交金用完后还需要继续交，出院后多退少补。

4完善退费流程

患者在医院就诊，去的医院证实收据后，因故需退费，须提供正式收据、退费证明、检查或治疗申请单、药品处方等原始付费凭证。以上单据需经医师或药师、医疗主管部门和财务部门负责人签字同意后退费。领取退费时领款人须在退款发票上签字，收费员要严格遵守退费管理规定，严格审核退费手续，认真核查后予以办理退费。对违反规定私留患者收据、不符合退款手续和舞弊行为的，一经发现，应及时向上级主管人员报告，收费员要将当天的提款单据与相对应的收据核对后妥善保管，随收费明细帐上报，做到日清日结。稽核会计要逐日、逐笔审核退费。相关检查、治疗科室要密切配合协作，对退费情况进行监督。财务部门定期对退费金额及项目进行统计，并报相关管理部门进行综合分析。异常情况应及时上报审计监察部门。

第三篇：财务报告范本

一、基本情况

公司性质、法人代表、注册资本金、经营范围，主要生产产品、内设机构（突出研发机构）、职工总数和科技人员数。

二、经营情况 1、2015年各产品生产、销售情况，突出高新技术技术产品生产和销售情况 2、2015年研发投资和研发项目情况，对外投资情况 3、2015年筹资情况，突出对研发项目和新产品开发项目的筹资情况

三、财务指标

2015年12月31日，公司主要财务指标情况，如资产总额、负债、所有者权益（净资产）。2015年全年实现营业收入、发生营业成本、各项费用支出，其中销售费用、管理费用、财务费用，投资收益，全年取得营业外收入、发生营业外支出，年未实现利润总额、上缴所得税、分配给投资人利润和提取法定盈余金。１、资产负债率：

２、流动比率：

３、速动比率： ４、应收帐款周转率

５、存货周转率

６、净资产收益率 ７、销售利润率

８、高新技术产品（服务）收入占收入总额比例

9、高新技术产品销售利润率

10、资本保值增值率

第四篇：2014财务报告

2014财务报告

——衣佳人服装有限责任公司

仿真实习第一，下面本人查找问题如下：

其一、年初至今，财务部整个条线人员一直没有得到过稳定，大事小事，压在身上，往往重视了这头却忽视了那头，有点头轻脚重没能全方位地进行管理；

其二、主观上思想有过动摇，未给自己加压，没有真正进入角色；

其三、忽略了团队管理，与各级领导、各个部门之间缺乏沟通；

其四、工作思路上没有创新意识，比如目标管理思路上不清晰，绩效管理上力度不够，出现问题后处理力度不够；

以上几点是我部门与个人存在的最主要的问题根源，财务部门作为公司的一个主要职能监督部门，“当好家、理好财，更好地服务企业”是我财务部门应尽的职责。在公司加强管理、规范经济行为、提高企业竞争力等等方面我们负有很大的义务与责任。只有不断的反省与总结，管理工作才能得到提高！。

根据这些问题，下面就工作计划与思路提出几点：

一、完善公司内部管理制度；部门责任领导明确分工的职责，加强责任考核；

部门责任领导之间明确分工职责，按照年初签定的责任合同，组织落实强化到位，相互信任，遇事不推诿，搞好通力协助，对分管内容加强责任考核力度，做到奖罚分明;

二、我们将根据库房各位管理人员的特点，一方面将对人员重新组合搭配，进行高效有序的组织。

三、加强团队建设，充分发挥财务职能部门的作用：

四、加大各项费用控制力度，充分发挥财务的核算与监督职能；

五、做好财务分析，为公司提供有效的参考依据；

我知道合理高效的财务分析思路与方法，是企业管理和决策水平提高的重要途径，并将使我们的工作事半功倍。

以上工作是我财务部这一年的主要工作总结，希望下一会更好。

第五篇：财务报告（精选）

石景山二小2010年财务报告 我受学校工会委托作2009-2010学学校财务工作报告，请予审议，并提出宝贵意见。

2009-2010学是我校快速发展的一年，学校的教育教学质量、学校管理、校园建设等各方面都取得了一定成绩。在这一年里，学校财务工作按照要求，逐步规范了财务管理体制和运行机制；在经费使用上，始终坚持服务于教学，有利于教职工积极性的提高；坚持做好民主理财，杜绝挪用等不良现象发生；在积极开源节流的同时，通过对现有资源的优化配置和合理使用，提高了各项办学资金的使用效益，保证了学校各项事业的持续、稳定、协调发展。下面我就如下几点向大会汇报工作一、一年来工会财务工作的回顾

1、全体工会干部统一思想，认真宣传落实《工会法》中有关工会经费拨交问题的具体规定，出色地完成了会费的缴纳工作。

2、积极做好经费上缴工作，及时足额完成上级下达的经费上缴指标。

3、加强工会经费管理，严格遵守国家有关财政法规，严格执行工会制定的财务管理制度，接受工会经审委员会的监督审查，提高

二、2009-2010学主要财务工作

1、完善制度，规范管理。

为规范学校财务管理，学校明确了财务管理方式，支出标准，审批程序，完善了我校财务管理的制度体系。根据我校财务管理的有关制度，我们严把开支关，精打细算，杜绝浪费，确保后勤保障工作的有序运行，为落实学校三年规划保驾护航。严格和完善日常采购报销手续，每张外来的原始票据和自制的凭证都有经办（有验收）、有主管、有审核的签字，最后有校长的一支笔签批。每一笔报销业务都严格标准，一事同仁，不搞例外，发现票据内容不完整等现象，拒绝报销，待手续补齐后，做到帐物相符、帐证相等，再办理报销业务。作业本等收入，一律开具正规的政府非税收入收据，并按时上交非税局，决不挪作他用。

2、提高效率，保障重点。

在这一年里，学校财务工作在校行政会的领导下，按照“安全为先、教学为主”思路，积极调整支出结构，严格控制支出，合理使用和调度资金，争取把有限的资金都用在刀刃上，最大限度地提高办学资金的使用效益。在本中，为改善办学条件，保障学校各种设施的安全运行，共投入资金74.7万多元，通过合理安排和使用资金，提高了资金的使用效益，保障了学校的安全运行和教学工作的开展，基本保证了学校各项事业的持续、稳定、协调发展。

3、严格标准，控制收费。

在本中，我们严格执行国家的收费政策和收费标准，杜绝乱收费。尽管我们的经费非常紧张，但我们除了按规定收取作业本费外没有向学生收取任何费用，期中、期末试卷费等全部在学校公用经费中支出。

三、新学期的财务工作打算

1、量入为出，勤俭持家，为学校各项工作的正常开展提供有力的财力保障。

现在，国家实施义务教育保障机制改革，坚决制止向学生乱收费，用向学生乱收费来增加学校财力的路子是走不通的，近年来生源不断下降，随之公用经费收入也会逐年减少。所以，我们必须树立过紧日子的思想。为了保持学校正常运转，不得不精打细算，每学期初，我们都要作好财经开支计划，突出重点，保证服务于教学，把有限的资金投入到有效的点子上，注重提高资金使用效益。紧紧围绕学校根本任务和中心工作，按照“安全为先、教学为主”原则，量入为出、精打细算、勤俭持家，杜绝不必要的浪费和超标准的开支，将有限的资金用在刀刃上，进一步提高资金的使用效益，确保学校安全运转和教育教学工作的正常开展。

2、进一步规范财务管理，增强财务工作的透明度。

刚刚过去一学年我校财务总体运行状况是好的，财务运行取得的成绩和效益也是非常不错的，但针对财务管理中出现的新情况、新问题，我们还要进一步健全完善各项财务管理制度，使我校的财务管理工作更加规范化、制度化、科学化。我们要加强预算管理，增强年初预算在财务管理中的制约作用，尽量避免支出的随意性。其次，我们要建立民主理财的机制，定期向教职工公布学校收支情况，进一步增强学校财务工作的透明度。

3、做好绩效工资的测算，为学校制订绩效工资制度提供依据。从2009年1月1日起，义务教育阶段学校实施绩效工资，财务部门要做好绩效工资的测算工作，为学校制订合理可行的绩效工资制度提供准确的数据。同时，要以实施绩效工资为契机，大幅度降低人员支出在公用经费中所占的比例，乃至杜绝在公用经费中进行人员支

出，将国家补助的公用经费更多地用于教学设施的添置和教职工的培训上，强化学校的办学条件，提升学校的办学品位和内涵，提高教师的专业水平。

4、进一步提高财务人员的业务能力，为行政会的决策当好参谋。当今社会，信息技术高速发展，日新月异，财务管理手段也在不断地更新，财务人员要加强学习，不断强化会计基础，提高自己的业务能力和理财水平，要准确、及时地向校长和校行政会报送有关报表，使校长及时了解学校的财务运行状况，为校长和校行政会提供决策依据，当好校长的参谋。

各位老师，回顾过去，我校在上级各部门的大力支持下，在以张校长为核心的校领导班子有力领导下，在全校教职工的辛勤努力下，我校出现了良好的发展势头，财务状况也出现了明显的好转，摆脱了过去负债累累的被动局面。展望未来，学校财务机遇与挑战并存，一方面，国家加大学校乱收费的管理力度，另一方面，国家在不断提高义务教育经费保障水平。随着国家义务教育经费保障水平的提高和绩效工资制度的实施，学校财力将不断增强，办学经费会更加充裕，广大教职工的工资福利待遇将会得到大幅度提高。

各位老师，同志们，让我们在校工会的领导下，相互包容，相互理解，团结一致，继续发扬艰苦奋斗、敬岗爱业的工作作风，努力工作，勇于拼搏，共创凉中美好的未来。谢谢！