第一篇：税会课堂习题

《税务会计》测试题

一、单项选择题（每小题2分）

1.下列税率形式中，与征税对象的价值量无关的是（）。A.比例税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.定额税率

2.我国现行税法规定实行多次课征制的最典型税种是（）。A.增值税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.房产税 3.以商品或劳务的流转额为征税对象的税种叫（）。

A.流转税 B.所得税 C.财产税 D.资源税 4.按（）不同，税收可以分为从量税、从价税和复合税。A.征税对象 B.税负能否转嫁 C.计税依据 D.税收管理与使用权

5.我国现行已开征的税种中典型的价外税是（）。

A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.关税 6.下列应确定为增值税一般纳税人的是（）。

A.年应税销售额100万元的百货商店 B.非企业性单位

C.不经常发生增值税应税行为的企业 D.个人（个体经营者除外）

7.下列行为属于增值税混合销售行为的有（）。

A.中国电信在销售电话机的同时为客户安装 B.电脑公司既销售电脑又为客户提供修理服务

C.防盗门商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

8.企业外购的经营性货物，用于（）的其进项税额可以抵扣。A.实物股利分配 B.建造房屋 C.生产免税项目 D.生产不合格产品

9.联华超市销售的以下货物适用17%增值税税率的有（）。A.数字电视机 B.图书 C.新鲜水果 D.食用植物油 10.下列应确定为增值税一般纳税人的是（）。A.年应税销售额100万元的百货商店 B.非企业性单位 C.不经常发生增值税应税行为的企业 D.个人（个体经营者除外）

二、计算题（每小题5分）

答题要求:请列出计算过程,不是整数的保留到小数点后两位,金额以元为单位。

1.某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月份向小规模纳税人销售啤酒，开具的普通发票注明金额93 600元；请计算当月此项业务的增值税销项税额

2.某制药厂为增值税一般纳税人，某月购入一批材料取得增值税专用发票注明的价款20 000元、增值税3 400元。此批材料同时被用于应税和免税药物的生产。当月应税药物不含税销售额50 000元，免税药物销售额为70 000元。请计算上述业务不得抵扣的进项税额。

第二篇：浅谈如何做好税会会计工作

浅谈对税务会计师的认识与作用

税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是税务会计师专业资格证书以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。由于在税金上有分类，为所得税、流转科、财产税、行为税等，所以，税务会计也相应地分为所得税会计、流转税会计和财产税会计等分支。税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。在这里，就体现了税务会计与财务会计的本质区别：(1)目标不同，财务会计的目的是给决策者提供信息。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现方式是纳税申报；(2)财务会计的工作遵循的是会计准则和会计制度，税务会计的依据是税收法规；(3)财务会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。税务会计的要素有四项：应税收入、扣除费用、纳税所得(应税收益)和应纳税额；(4)财务会计规范化的程序是“会计凭证一会计帐簿一会计报表”的顺序。税务会计没有规范化的要求。但是，同时，税务会计的信息又以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统的建立了一套完备的企业财务活动的“数据库”，这个“数据库”为企业对外编制财务会计报告的基本“素材”。也是这个“数据库”具备着企业进行税务会计处理 1的基本“素材”。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。

与企业财务会计、管理会计相比，企业税务会计的特殊性还体现在：

（一）企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、先进先出法等。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

（二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

企业税务会计与财务会计同作为企业财务的核心，对企业的发展起着至关重要的作用，同时，税收作为国家财政收入的主要手段，管理好税收环节是每一个时代国家相同的基本任务，企业税务师的作用和社会地位在这种环境下日益显著，社会对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求也越来越迫切。

在这样的环境下，我们该如何做好税务会计的工作呢？

一、充分了解税务会计工作的基本特征并能严格执行

一是会计知识要扎实。作为税务会计师，专业的基础知识是开展工作的第一个层次，是税务会计工作必备的前提条件。税务会计工作者的知识面广，基础知识扎实，才能更好的开展工作。二是税法要精通，税法变化频繁，要持续不断的进行学习，掌握最新法律法规，才能与时俱进，不落后。三是要掌握税务会计的特点，包括法律性、广泛性、统一性、独立性。法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为；广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行业；统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。四是要明确税务会计的目标，即纳税人通过税务会计所要达到的目的。不同的使用者有不同的要求：企业经营者，要求得到准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供依据；企业资产所有者和债权人要求得到税务资金运转的信息，以最大限度利用货币的时间价值；税务管理部门要求了解纳税人的税收计缴情况，以进行监督调控，保证国家财政收入的实现。五是要了解税务会计的任务。税务会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义务，又要在税法允许的范围内，保护纳税人的合法利益。具体包括：按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益。六是要知道税务会计的作用。有利于纳税人贯彻税法，保证财政收入，发挥税法作用；督促纳税人认真履行义务；促进企业正确处理分配关系；维护纳税人的合法权益等等。六是要坚持税务会计的原则。依法原则，即依照税法进行会计处理；确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务；税法中的程序规定优于实体问题的原则，纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督。

二、确实维护企业自身的权益。

企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，企业税务会计在企业中独立就显得尤为重要。税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，税收直接影响企业的现金流量、经营利润乃至影响到企业的生存，因此，做好税收筹划对于企业的发展至关重要。税收筹划是纳税人在合乎法律的大前提下，为达到潜在税收负担最小化，税后收益或所得最大化的目标，采用将其组织机构、产品业务等进行统一规划，充分发挥税收的调节作用，使国家的税收政策得以正确的贯彻实施，同时促进纳税人增强税收法律意识，用好用足税收政策，取得更大的经营效益。

一是采用合理折旧方法减轻企业税负折旧的计算和提取直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重，由于折旧方法存在差异，为企业进行税收筹划提供了可能。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业在选择折旧方法时要考虑税制、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、各年收益分布情况等因素。由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。加速折旧法，早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高，晚期利润低成比例配合，使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。二是根据自身的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年

限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节约税收支出及企业的其他理财目的。企业对折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收的角度考虑。企业必须充分考虑各方面因素后（关键是要有利于企业管理目标的实现），对固定资产的折旧年限做出选择。三是利用成本费用的充分列支减轻企业税负从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。如：在税法允许的前提下按规定提足折旧、职工福利费、工会经费、教育经费、坏帐准备、存货跌价准备等；对于需要分期摊销的费用，尽量缩短摊销期限；对于因购建固定资产、无形资产而发生的借款利息，尽量缩短购建期，增加税前扣除额等。四是合理选择存货计价方法减轻企业税负存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。

不同的物价环境，对企业存货计价方法的选择会产生不同的影响。这就要求企业在利用存货计价方法选择进行税收筹划时，必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的基础上，对下一会计的物价趋势做出客观、准确的判断。

税务筹划涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用税务筹划，不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定，唯有如此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个安全的环境。虽然在理论上税

务筹划与偷税有不同含义，但在实践中一般要通过税务机关的认定和判断，而认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结果，因此企业在运用税务筹划时，还必须了解主管税务机关的观点，在反复研讨的基础上做出筹划，否则，一旦被视为偷税，就会得不偿失。企业自身的情况是税务筹划的出发点，因此税务筹划不仅必须掌握企业内部信息，如理财目标、经营情况、财务状况、对风险的态度等信息，还要了解企业过去和目前的有关情况，包括有关申报、纳税及与税务机关关系等情况，这将有助于制定合理有效的企业税务筹划方案。税收筹划只能降低税负，不能消除税负。所以，纳税人在进行税收筹划时，要充分了解国家的税收优惠政策，最好的税收筹划方法是用足税收优惠。做好税收筹划还要考虑国家的经济环境，结合企业自身的实际情况，咨询税收筹划专家，充分了解税收政策，掌握会计核算方法，达到税收筹划的目的。

总结：

税务会计师作为企业与国家税局有关部门的联系纽带，在日常工作中除了要具备过硬的专业技术能力，同时对形象各方面的要求也相当严格，面对税务机关，他就是企业的“门面”，企业的代表。

第三篇：岗位练兵习题—货物和劳务税

货物和劳务税试题

单选题

1.组织安排会议或展览的服务按照（B）征收增值税。

A、信息技术服务 B、文化创意服务 C、会议展览服务 D、鉴证咨询服务

2.分支机构，应按月将当月《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税额归集汇总，填写《企业分支机构传递单》，报送主管国税机关签章确认后，于次月（B）日前传递给总机构。

A.5B.10C.15D.20 3.下列哪些情况不属于免征增值税的情形的是（C）

A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 B.会议展览地点在境外的会议展览服务 C.标的物在境外使用的不动产租赁服务 D.存储地点在境外的仓储服务

4.下列不属于适用零税率的国际运输劳务的是（D）

A.在境内载运旅客或者货物出境 B.在境外载运旅客或者货物入境 C.在境外载运旅客或者货物 D.在境内载运旅客或者货物 5.根据增值税条例实施细则，下列关于固定资产进项税说法不正确的是（C）

A.外购用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税不得抵扣。

B.外购既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税可以抵扣。

C.纳税人购进自用的小汽车不可以抵扣其进项税 D.纳税人购进的管理部门用的电脑可以抵扣进项税。

6.下列有关营改增纳税地点的说法，不正确的是（A）

A.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

B.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

C.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

7.以下选项中不适用零税率的国际运输劳务包括（D）。

A.我国某船运公司将货物自我国运往南非 B.我国某船运公司将货物自南非运往我国 C.我国某船运公司将货物自英国运往南非 D.英国某船运公司将货物自我国运往南非

8.下列关于试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的说法不正确的是（A）

A.分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，适用税率或者征收率

B.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用税率

C.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率

D.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率

9.下列选项不属于有偿销售货物、提供增值税劳务或服务的是（B）

A.销售货物，从购买方取得货币 B.面向社会公众无偿提供应税服务 C.关联企业间无偿移送货物 D.企业间进行非货币性物资交换

10.购买用于工程研发的电脑设备10台，取得的增值税专用发票注明金额10万元，税金1.7万元，企业应做的会计处理是（D）。

A.借：研发支出 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n B.借：固定资产 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n C.借：研发支出 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n D.借：固定资产 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n 11.纳税人实行零税率的，该经济业务对应的进项税额（A）

A.可以抵扣 B.不得抵扣 C.无法确定 D.部分抵扣

12.下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（D）

A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税

B.航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C.远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 D.航空地面服务属于航空运输服务的范围

13.下列有关营改增中纳税义务发生时间和纳税地点的表述，错误的是D A.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天

C.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

14.深圳B公司提供的往返香港的食品交通运输服务，假定该企业拥有《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，则该企业可以享受（B）税收优惠。

A.不得免税 B.零税率 C.免税 D.减税

15.远洋运输的期租业务，属于水路运输服务。期租业务是指（A）

A远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

B远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

C航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

D远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。16.增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，在申报期结束后(B)个工作日内到主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

A、10 B、20 C、30 D、40 17.下列关于增值税征税范围的说法中，表述有误的是（C）。

A、电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。B、自2013年2月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

C、在资产重组过程中，通过合并、分立等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其它单位的，其中涉及的货物转让应征收增值税。

D、集邮商品的生产、调拨，需要缴纳增值税。

18.下列行为不属于视同销售的有（C）

A、将自产的钢材用于厂房建设。B、将使用过的微机无偿捐赠给希望小学。C、将购进的电饭煲发给职工。D、将自有的一台设备对外投资。

19.通达公司与科力公司5月16日签订代销合同，5月27日通达公司发出一批商品到科力公司，通达公司6月23日收到货款，6月29日收到代销清单，通达公司纳税义务发生时间为（C）

A、5月16日B、5月27日C、6月23日D、6月29日 20.按照最新政策规定，下列关于增值税放弃免税权的陈述正确的是（B）。

A.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，纳税人自提交备案资料的当月起，按现行规定计算缴纳增值税

B.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应按照现行规定认定为增值税一般纳税人

C.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的当月起36个月内不得申请免税

D.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权

21.某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2011年10月提供汽车修理业务取得收入25万元，销售汽车装饰用品取得收入20万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，当月购进税控收款机一台，普通发票上的金额为5850元。则应缴纳的增值税税额为（D）万元。

A.1.21B.1.44C.1.31D.1.23 22.某商业企业为增值税一般纳税人，2012年10月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于11月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售金银首饰取得实际收入50万元，收购的旧货作价40万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。该企业2012年10月应纳增值税(B)万元。(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)A.28.85B.27.98C.28.90D.27.32 23.某饮料厂是增值税一般纳税人，本月购进苹果支付收购价款10万元，运输途中发生交通事故，损失苹果价值1.74万元。本月由于管理不善库存苹果发生霉烂损失金额34.8万元。该企业应转出进项税额（D）

A、4.75万元 B、4.53万元 C、5.46 万元 D、5.2元 A、8532.3元 B、8330元 C、7736.7元 D、7650元

24.某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元/套，护肤品的生产成本50元/套。2010年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税(D)元。(成本利润率为5%，消费税税率为30%)A.2700 B.4200 C.4050 D.6300

多选题

1.提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（BCD）。

A、银行开户许可证

B.零税率应税服务的载货、载客舱单 C、提供零税率应税服务的发票 D.主管税务机关要求提供的其他凭证

2.下列那些情形不属于在境内提供增值税应税服务：（AB）。

A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

C、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务。

D、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内使用的有形不动产。

3.下列选项中那些属于非营业活动的情形（ABD）。

A、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

B、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

C、单位或者个体工商行为客户提供交通运输业和现代服务业服务。

D、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

A、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、增值免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

D、接受的旅客运输服务。

E、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

4.下列哪些情形不属于在境内提供应税服务（AB）

A.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

B.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境内使用的有形动产。C.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务。

D.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

5.增值税扣税凭证，包括（ABCDEF）

A增值税专用发票B海关进口增值税专用缴款书 C农产品收购发票D农产品销售发票 E运输费用结算单据 F通用缴款书。

6.水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动，包括远洋运输的（AD）

A.程租业务B.湿租业务 C.光租业务D.期租业务

7.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的（ABCD）等服务的业务活动。

A.桌面管理与维护B.内部数据分析

C.信息系统应用D.呼叫中心和电子商务平台

8.下列增值税一般纳税人销项税额计税依据处理正确的有(B、D、E)。

A、电器超市推出以A牌旧冰箱+500元可换取同品牌不含税价为2000元的新冰箱的业务，超市按每台500÷1.1 7计算此项业务的应税销售额。B.企业销售设备一台，按协议约定，5年后返还不含税售价200万元的10%款项给购买方，企业按200万元作为增值税销项税额的计税依据计算了销项税额。

C.商场当月销售货物500万元，其中300万元开具了增值税专用发票，150万元开具了普通发票，50万元未开具发票，商场当月按450万元计算了增值税销项税额。

D.对化妆品销售收取的包装物押金500元，企业在收取时未计算增值税销项税额。

E、某商场为增值税一般纳税人，当月采取以旧换新方式销售金戒指，每只新金戒指的零售价格为l2500元，每只旧金戒指作价9650元，每只金戒指取得差价款2850元，该商场以2850÷1.1 7作为增值税销项税额的计税依据计算了销项税额。

9.农产品增值税进项税额核定扣除的方法有（B、C、D）。

A、能耗法 B、投入产出法 C、成本法 D、参照法 E、比率法

10.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除（C、D、E）后的余额为销售额。

A、车辆购置税 B、进口增值税、关税 C、向承租方收取的有形动产价款本金

D、对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）E、发行债券利息 11.一般纳税人发生下列业务，不得开具增值税专用发票的情形有（A、C、D、E)。

A、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品。

B、一般纳税人向小规模纳税人销售货物。

C、商业企业一般纳税人向供货方收取的各种返还收入。D、营改增试点一般纳税人向消费者个人提供应税服务。E、增值税一般纳税人销售免征增值税的货物。

12.下列货物在生产、批发、零售环节均免增值税的是（AB）

A、农膜 B、有机肥产品 C、农药 D、初级农业产品

13.下列环节既征消费税又征增值税的有（ABD）

A、卷烟的批发环节

B、钻石及钻石饰品的零售环节 C、铂金首饰的生产环节 D、卷烟的生产环节

14.下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（BC）

A、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志

B、电力公司向发电企业收取的过网费 C、经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入 D、修配车间工人修理故障机器

15.按增值税现行规定下列表述中，不符合税法有关规定的有（ABC）。

A.对化肥生产企业生产销售的钾肥免征增值税

B.对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

C.一般纳税人取得的国际货物运输发票，可以计算抵扣的进项税额

D.因转让著作所有权而发生的销售电影母片业务不征收增值税

16.下列关于减免税内容表述错误的有（AC）

A、对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。

B、债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，C、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品增值税实行即征即退50%的政策

D、以农作物秸杆为燃料生产的电力实行增值税即征即退的税收优惠。17.关于促进残疾人就业的税收优惠政策，下列表述正确的有（ACD）

A.增值税实行限额即征即退的办法，按月办理退还 B.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省人民政府批准的平均工资标准的6倍确定

C.生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入不享受促进残疾人就业的税收优惠政策

D.本月已交增值税额不足退还的，可在本（指纳税，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还

18.下列哪些货物适用13%的税率（ABD）

A、挂面 B、棉籽油 C、巴氏杀菌乳 D、煤气

19.下列项目中，属于免税的有(ACD)。

A．养鸡场销售肉鸡 B．药厂销售自产农药

C．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 D 农机公司销售外购农业机具

20.下列各项中，属于增值税征收范围的有（AD）。

A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入

21.某商场（增值税一般纳税人）独家代理销售某厂家彩电，按销售量挂钩进行平销返利。2011年10月向彩电厂购进电视机取得税控增值税专用发票，注明税额420万元；当月按平价全部销售，月末彩电厂向该商场支付返利247万元。该商场平销返利业务的处理符合有关规定的有（AC）。

A.商场应按420万元确认销项税额 B.商场应按424.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为384.11万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

计算题

1.某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营情况如下：

（1）期初库存外购己税烟丝30万元，本期外购己税烟丝取得增值税专用发票，注明价款200万元，税额34万元；支付本期外购烟丝运输费用5万元，税额0.55万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；

（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予价外补贴，收购发票上注明收购价款240万元；另外，取得运输公司开具的货运增值税专用发票上注明运费12万元、税额1.32万元。

（3）本月生产甲类卷烟领用库存烟丝210万元。（4）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价1.5万元，共计应收含税销售额702万元。另外，取得运输公司开具的货运增值税专用发票上，注明支付运费14万元、税额1.54万元。

（5）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入5.265万元，己向对方开具了普通发票。

（6）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价0.702万元并开具普通发票，共计取得含税销售额14.04万元。

（7）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

（8）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入4.212万元。

（其他相关资料：烟叶税税率20%，烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的专用发票均已通过认证）

要求：根据上述资料，计算企业本月应纳增值税、消费税。（要求按业务逐笔计算销项、进项等，以万元为单位，精确到小数点后三位。）

(1)外购烟丝进项税额=34+0.55=34.55(万元)(2)外购烟叶进项税额=240×(1+10%)×(1+20%)×13%+1.32 =42.504(万元)(3)允许扣除领用烟丝已纳消费税=210×30%=63(万元)(4)销售甲类卷烟销项税额=702÷(1+17%)×17%=102(万元)销售甲类卷烟进项税额=1.54(万元)销售甲类卷烟应纳消费税=702÷(1+17%)×56%+400×150÷10000

=342(万元)(5)取得延期付款补贴收入销项税额=5.265÷(1+17%)×17% =0.765(万元)取得延期付款补贴收入消费税=5.265÷(1+17%)×56%=2.52(万元)(6)销售给职工甲类卷烟销项税额=1.5×20×17%=5.1(万元)销售甲类卷烟应纳消费税=1.5×20×56%+20×150÷10000

=17.1(万元)(7)烟叶变质进项税额转出=42.504÷120×3.5=1.24(万元)(8)出租汽车销项税额=4.212÷(1+17%)×17%=0.612(万元)

应纳增值税=102+0.765+5.1+0.612-(34.55+42.504+1.54)+1.24

=31.123(万元)

应纳消费税=342+17.1-63+2.52=298.62(万元)2.某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2011年3月相关经营业务如下：

（1）接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN0的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。

（2）接受报社委托，印刷有统一刊号（CN）的报纸，纸张由报社提供，成本500000元。收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。

（3）接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和联系本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的一般普通发票注明金额520000元。

（4）销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。

（5）当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货发生运费20000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。

（6）月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉变，成本价为5700元。

（7）印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得增值税专用发票上注明税额1360元。

已知：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。

要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：（1）该印刷厂当月销项税额是多少元？

（2）该印刷厂当月准予抵扣的进项税额是多少元？

（3）该印刷厂当月应纳增值税是多少元？

解：

1、（1）可以抵扣的进项税额为：340000元； 销项税额=2900000×13%=377000（元）（2）销项税额=200000×17%=34000（元）（3）可以抵扣的进项税额为：68000元

销项税额=52000÷（1＋17%）×17%=75555.56（元）（4）销项税额=3000÷（1＋17%）×17%=435.90（元）(5)可以抵扣的进项税额=51000＋20000×7%=52400（元）（6）转出进项税额=5700×17%=969(元)（7）可以抵扣的进项税额为：1360（元）该印刷厂当月销项税额=377000＋34000＋75555.56＋435.90=486991.46（元）

该印刷厂当月准予抵扣的进项税额=3400000＋68000＋52400－969＋1360=460791（元）该印刷厂当月应纳增值税=48699.46－460791=26200.46(元)

3.某工业企业为一般纳税人，适用税率为17%，2011年8月发生如下经济业务：

（1）3日，购进材料A一批，未验收入库，分期付款方式，预付款50%，取得增值税专用发票，注明价款120000元，税额20400元，按合同剩余的50%货款在10日内，通过银行付清。

（2）4日，购进货物一批500件，货物已入库，款已付，取得专用发票，价款150000元，税款25500元，同时，发生购货运费，收运输发票，注明运费950元，杂费50元，保险费30元。

（3）5日，销售产品一批，开具专用发票350000元，税款59500元，开普通发票，收杂费117元。

（4）7日，销售产品给小规模纳税人，收现3510元。（5）8日，收到购货单位价外费用1170元。

（6）15日，用购进的A材料，发职工福利，材料账面价6000元。

（7）20日，门市部交营业收入2340元。

（8）23日，将委托加工产品10000元，成本8700元，赠送希望工程。

(9)25日，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款3000元，增值税510元。

（10）28日，将自己已使用1年的小轿车（原价12万元），以100000元的价格出售。

（11）30日，从某小规模纳税人购进材料5000元，取得普通发票；发生运费200元，取得运输发票一张。

(12)月底，盘库，发生原材料非正常损失，账面价10000元。

假定本月取得的增值税专用发票均在当月通过认证，月初无留抵进项税。

要求：请根据上述资料，计算该企业本月销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

2、计算销项税额：

5日销售产品实现销项税额=59500+117/（1+17%）×17%=59517（元）

7日销售产品给小规模纳税人实现销项税额=3510/（1+17%）×17%=510（元）8日收取价外费用实现销项税额=1170/（1+17%）×17%=170（元）20日门市销售实现销项税额=2340/（1+17%）×17%=340（元）23日视同销售实现销项税额=10000×17%=1700（元）

销项税额合计＝59517＋510＋170＋340＋1700＝62237（元）计算可以抵扣的进项税额：

3日购进材料形成进项税额=20400元

4日购进货物并支付运费形成进项税额=25500+95×7%=25566.50（元）25日购进税控收款机形成进项税额=510元

30日购进材料支付运费形成进项税额=200×7%=14（元）进项税额合计=20400+25566.50+510+14=46490.50（元）计算应纳增值税额：

15日发放职工福利转出进项税=6000×17%=1020（元）发生原材料非常损失转出进项税=10000×17%=1700（元）进项税额转出合计＝1020＋1700＝2720（元）

出售小轿车应交增值税=100000× 4%×50%=2000(元）

本月应纳增值税税额=62237-（46490.5-2720）+2000=20466.50（元）4.(2010年)某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：

(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票;向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。

(2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元;进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。

(3)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟，领用外购烟丝生产A牌卷烟。

(4)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元;销售A牌卷烟400标准箱。

(5)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。

(6)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。

本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10%。根据上述资料，回答下列问题：(1)当月甲企业应代收代缴消费税(D)万元。

A、45.61B、51.42 C、56.57D、57.55(2)当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计(D)万元。

A、199.50B、200.00C、283.00D、293.50(3)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳增值税(A)万元 A、86.50B、173.02C、176.42D、262.36(4)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税(D)万元。(不含代收代缴的消费税)A、354.85B、372.85C、375.84D、421.88

实务解析题

1.与国务院转变政府职能要求相适应，总局取消和下放了一批行政审批项目，其中，包括增值税一般纳税人资格由认定制调整为登记制，简化增值税发票领用和使用程序，将部分税收优惠由事前审核调整为事后备案等。在此背景下，总局要求必须创新管理与服务，一手抓优质服务，一手抓事后监管，防范税收流失风险。对此，请结合工作实际，谈谈在简政放权、优化服务背景下，如何加强增值税后续监管。2.营改增纳税申报表填写，主要是混业经营纳税人营改增应税服务，不能抵扣前期购进货物的留抵税额。3.通过进销系统分析发现，本单位辖区内有许多从事煤炭铁精粉的企业的上游商贸企业有大量从粮食购销企业购进的情形，主管领导要求针对此问题开展专项治理工作。假设你是该单位主管增值税管理的人员，请你先简要写出需要完成的步骤，然后针对所有税源管理部门写出具体的实施方案。

第四篇：穹顶之下,税会之间。

穹顶之下，税会之间。

企业空气净化类支出财税处理探讨

穹顶之下，厚德载雾，雾里看霾，呼吸之间，生生不吸，声声叹息，直至窒息。人人自危，个个震惊，疯狂刷屏，坐而论道，天下大事，治霾大理，莫谈太多，从我做起。会计小兵，不学无术，浅谈财税，分析穹顶，看清分录，分析税理。保护环境，美丽中国，你我做起。

一：现金形式

资料：据华尔街日报7月15日报道，饮料巨头可口可乐公司日前向其在华员工发放雾霾补贴，这些员工均在污染严重的几个城市工作。企业以现金形式给员工发放现金雾霾补贴。

会计处理：

借：应付职工薪酬-职工福利

贷：现金/银行存款

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用-职工福利

贷：应付职工薪酬-职工福利

条文：按照财企（2009）242号文即《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》以及国税函（2009）3号文即《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》等的规定，高温补贴均作为职工福利费进行处理。

税务处理：

按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条的规定，个人取得的现金形式的高温补贴应当征收个人所得税。应该在发放月份并入工资表缴纳个税。

二：非现金形式

2.1口罩类

属于劳动保护用品的口罩类支出

会计处理

一次购入多次领用

购入时

借: 周转材料-低值易耗品-劳动保护用品 应交税费-应交增值税-进项税额

贷: 现金/银行存款 领用时

借: 制造费用/管理费用/销售费用-劳动保护用品

贷: 周转材料-低值易耗品-劳动保护用品 一次购入一次领用

借: 制造费用/管理费用/销售费用-劳动保护用品

应交税费-应交增值税-进项税额

贷: 现金/银行存款

税务处理：

增值税：劳动保护费支出如不属于《增值税暂行条例》增值税不可以抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品，只要取得合法的增值税扣税凭证，则其进项税额可以从销项税额中抵扣。所得税：《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。

劳动保护费分析

Ⅰ 劳动保护支出税前扣除需要满足以下条件：

一是的确因工作需要。若非出于工作需要，则该项支出不得扣除。

二是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供。三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。Ⅱ 劳动保护支出范围 《劳动防护用品配备标准（试行）》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费，可以在税前扣除。

不属于劳动保护用品的口罩类支出

会计处理（可有两种分录处理方式）

分录1 购买时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：现金/银行存款 发放时：

借：管理费用/销售费用/制造费用 等相关科目

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 分录2 购买时： 借:库存商品

贷:现金/银行存款 发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：库存商品 同时

借：管理费用/销售费用/制造费用 等相关科目

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 以上两个分录，都需并入发放当月工资计算个人所得税。借：其他应收款

贷：应交税费-应交个人所得税

税务处理：

所得税：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，企业给员工购买口罩发生的支出可以作为职工福利费，职工福利费不超过工资总额14%的部分准予在企业所得税税前列支。

增值税：增值税不视同销售，进项不得抵扣。企业外购口罩类用于集体福利或者个人消费的则不作为视同销售货物。同时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，企业外购的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

个人所得税：个人所得税，并入当月工资中计算个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条解释了各项个人所得的范围：“

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”同时第十条也提到：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”口罩类支出算是受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放口罩类给本企业职工，应按职工获得非货币性福利的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。

存在问题：企业购买口罩类不属于劳动保护用品支出，企业取得的发票是“劳保用品”，会计按照“劳保用品”处理，但根据实质重于形式原则，其实质并非劳动保护用品不能按劳动保护用品操作，可以按职工福利费，职工福利费不超过工资总额14%的部分准予在企业所得税税前列支。当然有人会说肯定走劳保用品处理，税局查了再说，对此风险自己把握。

2.2空气净化产品/设备

会计处理：

小于等于5000元

借： 管理费用/销售费用/制造费用

应交税费-应交增值税-进项税额（不能抵扣进行则此进项无需做）

贷：现金/银行存款

大于5000元属于可抵扣进项 借： 固定资产

应交税费-应交增值税-进项税额 贷：现金/银行存款

大于5000元属于不可抵扣进项（属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施）借：固定资产

贷：现金/银行存款

税务处理：

增值税： 不属于《增值税暂行条例》第十条，增值税不可以申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品，只要取得合法的增值税扣税凭证，其进项税额可以从销项税额中抵扣。税务分析：

①如空气净化产品/设备属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，则其进项不能抵扣。根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。根据规定，如果公司购入的空气净化产品/设备属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的，其不可以抵扣进项税额。

②如空气净化产品/设备不是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因其不属于增值税暂行条例不得抵扣进项税额的范围，则进项税额可以抵扣。所得税：

根据财税[2014]75号，三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

2.3空气净化植物花草/盆栽

会计处理：

可以抵扣进项①

借：制造费用（生产场所）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：现金/银行存款 不可以抵扣进项②

借：制造费用（生产场所）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）

贷：现金/银行存款

金额大的当期计入长期待摊费用科目 借：长期待摊费用

应交税费-应交增值税-进项税额（不符合抵扣则不能抵扣）

贷：现金/银行存款 以后按期间分期摊入

借：制造费用（生产场所）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）贷：长期待摊费用

税务处理：

增值税：

抵扣问题：

①购买的净化空气类植物花草/盆栽没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于非增值税应税项目，如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。

②购买的净化空气类的植物花草若直接在土地或花池等中栽培，为其他土地附着物，应属用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如何核算，属于不动产在建工程中列举的项目，购进净化空气类的植物花草的进项税就不可以抵扣。发票取得问题：

Ⅰ 从植物花草/盆栽的生产单位手中购买，应向出售方索取普通发票，根据新条例规定的13%的扣除率，按进项税额计算公式“进项税额＝买价×扣除率”直接计算进项税金。

Ⅱ 从个人生产者手中购买植物花草/盆栽。主管税务机关可以为其代开发票。要求植物花草/盆栽的生产者个人向税务机关申请代开普通发票，并依据条例的规定按13%的扣除率计算进项税额。

Ⅲ 购买的花草、树木、盆栽等净化空气绿化物品取得的增值税专用发票，则按17%抵扣进项。所得税：

企业发生的与生产经营有关的（有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出）、合理的（合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出）绿化或空气净化类植物花草费用，应凭能够证明有关支出确已发生的真实合规凭据，税前允许扣除。如果发生的绿化或空气净化类植物花草费用金额较大，应按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例关于长期待摊费用的规定进行所得税处理。即第十三条第（四）项规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的其他应当作为长期待摊费用的支出，按照规定摊销的，准予扣除。

备注：以上按照一般纳税人考虑，涉及的税务观点仅仅是个人分析

第五篇：税企座会讲话

“感谢四川省各级地税部门给我们这么好的一个机会，谈谈我们的心里话。”近日，在四川省地税局举办的援建省（市）与地税部门座谈会上，上海世博会标志性建筑之一的中国馆、虹桥机场大型综合配套枢纽等大型工程的承建商，上海建工集团的负责人代表对口援建单位代表说。在“5·12”汶川大地震两周年后，四川省地税局举办了以“展示援建成果，服务灾后重建”为主题的援建省（市）代表与地税部门座谈会。

来自地震灾区的援建指挥部和援建单位的代表在会上说，两年来，他们和四川地震灾区人民一起，携手共建美好新家园，完成好党和人民交办的任务，不负党和政府的重托，努力交上一份令人满意的答卷。在四川开展援建工作的过程中，灾区的地税机关通过深入企业调研、宣传税收政策、优化办税程序、简化办税流程、开设办税绿色通道等措施，为援建单位提供了优质服务，确保了援建单位生产经营及各方面工作顺利开展。地税机关较高的职业素养和敬业精神，赢得了各援建指挥部和承建单位的理解与赞誉。

6个地震重灾区的地税机关代表介绍了做好对口援建税收征管和纳税服务的主要经验和体会。两年来，各地坚持落实优惠政策、优化纳税服务、依法强化征管“三项并举”思路，大力组织收入，夯实征管基础，优化纳税服务，为灾后重建提供强大财力保障，为“两个加快”构建良好税收环境。同时，援建单位积极配合地税部门，共同努力，援建项目税收征管工作取得了显著成效。

四川省地税局局长单晨光说：“对口援建体现了国家力量和无疆大爱。我们所看到的，是援建省（市）把灾区的事当成自己的事，尽心尽力地办到最好；所感受到的，是援建者们用行动抒写着对灾区人民的深厚情谊。今后，地税部门将继续与援建省（市）并肩前行，共建灾后美好新家园。我们将认真总结服务对口援建项目的经验，进一步拓展形式，提升质效，营造良好的税收环境，大力推进灾区招商引资，承接产业转移，培育新的经济增长点。继续深化与援建单位的沟通交流，巩固双方深情厚谊，完善合作长效机制，推动对口援建转向全面的产业共建，促进共同繁荣、共同发展。加强支持产业园区建设的税收政策研究，推动灾区承接产业转移、加速产业集聚、培育产业集群，把对口援建的外来动力转化成自力更生的内在动力，转变发展方式，促进灾区经济社会可持续发展。”