第一篇：第四章 税款征收

第四章

税款征收

税款征收，是纳税人依照税收法律、法规规定和税务机关核定的纳税期限，采取不同的缴纳方式，将应纳税款征收入库的一系列活动的总称，也包括扣缴义务人、委托代征人依照税务机关核定的税款报缴期限，将扣缴和代征税款解缴入库的过程。第一节

税款征收和入库方式

一、税款征收权限 税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库级次，将征收的税款缴入国库。

农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。

二、税款征收方式 1.查账征收

查账征收是税务机关对纳税人提交的财务会计报表、纳税申报表及有关纳税资料审核后，填开缴款书，由纳税人在规定期限内缴纳税款的征收方式

查账征收的适用范围主要是财务会计制度健全、核算严格规范，自觉纳税意识强的纳税人

2.查定征收

查定征收是在纳税人缺乏完整会计资料的情况下，税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，在正常生产经营条件下，对其产制的应税产品核实产量、销量并据以计征税款的征收方式

查定征收主要适用于生产规模较小，帐册不健全，产品零星，税源分散的小型厂矿和作坊

采石场的资源税 3.查验征收

查验征收是税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销价计算其销售收入并据以征收税款的一种征收方式。

查验征收主要适用于城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税

4.定期定额征收

定期定额征收是税务机关对纳税人的纳税期限和应纳税款进行核定的税款征收方式。

定期定额征收主要适用于允许不建账的个体工商户。

定期定额是我国大多数个体工商业户、私营企业不能建账立账，税务机关在缺乏有效的监控手段、缺乏了解纳税人的真实经营情况下，不得已而采用的一种税收征收方式。一般由税务机关根据纳税人生产经营的规模、行业、地段等因素，推算核定一年或者一月纳税额度。这一纳税定额只能是接近于纳税人的应纳税额，而不可能完全相等。5.委托代征

委托代征是税务机关根据国家有关规定，委托有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收税款的方式

委托代征主要适用于零散、分散和流动性大的税款征收，如集贸市场税款的征收、车船税、契税等的征收。

6.代扣（收）代缴征收

前者指支付纳税人收入的单位和个人所支付的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为；后者指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并向税务机关解缴的行为。

代扣（收）代缴征收方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人 财税库银横向联网电子缴税系统是财政部、国家税务总局与中国人民银行、各商业银行共同构建的电子缴税系统。该系统改变了以往单纯的税-银、税-库模式，按照税-库-银的新模式，将财政、税务、国库和商业银行的计算机系统利用网络连接起来，建立国库与财政、税务、各商业银行等部门间的电子信息通道，以电子税票（电子信息）作为传递媒体，由国库联网中心根据税务机关的扣税指令，通过财税库银联网系统，直接从纳税人与税务机关、商业银行签订的缴税账号扣缴税款，缴入国库，由纳税人的开户银行为纳税人提供缴纳税款的会计核算凭证（电子付款凭证），实现税款征收无纸化、解缴入库一体化、收入对账电子化的目标。

第二节

税款征收的具体规定

一、应纳税额的核定 1.核定应纳税额的情形

依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

纳税人提供的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

2.核定应纳税款的方式

参照当地同类行业或者类似行为中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；

按照成本加合理的费用和利润核定；

按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； 按照其他合理的方法核定。

二、关联企业的税收调整 1.关联企业及其认定

关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；

直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

其他在利益上具有相关联的关系。

关联企业的认定条件

相互间直接或间接持有其中另一方的股份总和达到25%或以上； 直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上；

企业或另一企业之间借贷资金占企业自有资金额50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；

企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派；

企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特殊权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；

企业的生产经营购进的原材料、零配件（包括价格和交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；

企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制； 对企业生产经营、交易具有实际控制，或其他利益上相关联的企业。2.关联企业计税依据调整的法律依据

《税收征管法》第36条：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

《企业所得税法》第四十一条：企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其与关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

关联企业计税依据调整：

可比非受控价格法

再销售价格法 成本加价法 其他合理的方法

税收征管法实施细则第55条 企业所得税法第44条

企业所得税法实施细则第115条 3.审计调查时限和追溯调整时限

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起3年内，进行纳税调整。有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。4．预约定价法

是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

预约定价法可以节约对关联企业间业务往来转让定价税收审计成本，预约定价可以使纳税人更好的预测其纳税义务，拥有稳定的经营环境。其实质是通过事先约定的方式调整和规范转让定价行为，变关联企业业务往来的事后调整为事前控制。

三、税收保证

（一）税收优先原则

税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；

纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

（二）纳税担保 1．纳税担保的前提

在税收征管中，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期限之前，向纳税人发出“提前缴纳税款通知书”，责令纳税人限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。个人欠缴税款3万元以上或者企业欠缴税款20万元以上，其纳税人或法人代表（或负责人）需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供纳税担保。

纳税人、扣缴义务人与税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； 其他需提供纳税保证的情形。

2．纳税保证形式：纳税信用保证、纳税财产保证

（三）税收保全措施 1．简易税收保全

对未取得营业执照从事经营的单位或个人（税务机关已对其纳入申报纳税管理的除外），主管税务机关可以核定其应纳税额，责令缴纳税款。不缴纳的，主管税务机关可以填开“扣押商品、货物、财产专用收据”，扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

2．一般税收保全

从事生产经营的纳税人不能按规定提供纳税担保或者缴清税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款

扣押、查封纳税人相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

（三）税收强制执行

1．措施：强行扣缴税款；扣押、查封、拍卖、变卖财产 2．税收保全和强制执行的要则： 权力集中 生活必需优先 失当赔偿

四、差异税款的处理

（一）欠缴税款的处理 1．滞纳金

2．欠税清缴措施 3．税款连续制度 4．阻止出境制度

5．大额欠税处分财产报告制度

6．税务机关行使代位权、撤销权制度

（二）少缴税款的处理

因税务机关及税务人员的责任造成少缴未缴的，税务机关在3年内发现的可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征；特殊情况的追征期可以延长到5年，并加收滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，可无限期追征。

（三）超缴税款的处理

税务机关发现的超缴税款应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算银行同期存款利息。

第三节

完税管理

一、延期缴纳税款

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。批准延期缴纳的税款，在延缴期内不计收滞纳金。延缴期满及时追缴入库。期满仍不缴纳的，除限期追缴外，还要加收滞纳金。

二、税收减免

纳税人可以按照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。

减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查机关审批。法律依据：税收征管法第33条、税收减免管理办法

三、完税凭证

（一）缴款书

1．税收通用缴款书。纳税人直接向银行缴纳及扣缴义务人向银行汇总缴纳税款（出口货物税收除外）时使用的一种通用缴款凭证。税收缴款书联次

第一联：收据联，国库（经收处）收款盖章后退缴款单位（人）作完税凭证也是申报纳税留存依据。

第二联：付款凭证，缴款单位（人）的支付凭证，开户银行作借方传票留存。

第三联：收款凭证，收款国库作贷方传票，金库收入凭证。

第四联：回执联，税款入库凭证，国库收款盖章后退税务机关作税收会计凭证。

第五联：报查联，国库（经收处）收款盖章后退基层税务机关作税收会计凭证（从2001.1.1起，第五联可不使用）。

第六联，存根联，填开基层税务机关留查。税款入库与税收缴款书

2．出口货物税收专用缴款书。专门用于纳税人直接向银行缴纳出口货物增值税、消费税的缴款书，随增值税消费税附征的税款和滞纳金及罚款收入等，不得使用本缴款书，应使用“税收通用缴款书”。

3．税收汇总专用缴款书。税务机关自收现金税款以及代征代收单位（人）代征税款后，向银行汇总缴款时使用的专用缴款书。汇总缴款时，用本缴款书或用“税收通用缴款书”，由各地自定。

（二）完税证

1．税收通用完税证。税务机关和代征单位自收现金税款时使用的一种通用收款凭证。2．税收定额完税证。税务机关和代征单位征收屠宰税、临时性经营等流动性零散税收时使用的一种票面印有固定金额的现金收款凭证。该完税证不得用于征收固定纳税户的税款，也不得发放给扣缴义务人使用。

3．税收转帐专用完税证。纳税人采用信用卡（或磁卡）、支票和电子结算等转帐结算方式缴纳税款时使用的完税凭证。

（三）印花税票

在凭证上直接印有固定金额，专门用于征收印花税税款，并必须粘贴在应税凭证上的一种有价证券。按其票面金额可分为一角、二角、五角、一元、二元、五元、拾元、伍拾元和一佰元等。

（四）代扣代收税款凭证

税法规定的扣缴义务人向纳税人扣收税款、费用时使用的一种专用收款凭证。本凭证一式三联。

第一联(存根)，扣缴义务人留存(白纸黑油墨)；

第二联(收据)，退纳税人作完税凭证(白纸蓝油墨)；

第三联(报查)，报主管税务机关存查(白纸红油墨)。

（五）车船使用税标志

统一粘贴在机动车辆上专门用于证明车辆已经完税或已经获得免税的一种凭证。按标志内容不同分为完税标志和免税标志。

完税标志印有“税讫”字样，适用于已缴纳船使用税和车船使用牌照税的车辆，以及纳税有困难给予定期减免的车辆；

免税标志印有“免税”字样，适用于税收法规明确规定免征车船使用税或车船使用牌照税的车辆。

车船使用税完税和免税标志从2007年1月1日起停用，车船税不再设立新的完税和免税标志。

第二篇：税款征收笔记（定稿）

第四节 税款征收

税款征收是指税务机关依据法律、行政法规规定的标准和范围，将纳税人依法应该向国家缴纳的税款，及时足额地征收入库的一系列活动的总称。——税收征收管理工作的中心环节。

基本内涵：

(一)税务机关是税款征收的主体

根据《征管法》第二十九条的规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”

(二)税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款

税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，只能依法征收。

税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。

税务机关是执行税法的专职机构，既不得在税法生效之前先行向纳税人征收税款，也不得在税法尚未失效时，停止征收税款，更不得擅立章法，新开征一种税。

税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则

(三)税款征收是税务机关将纳税人应纳税款全部解缴入库的行为，税务机关应当将税款如数解缴入库。

税款征收在整个税收征管中处于核心环节和关键地位，是税收征管的出发点和归宿。

税款征收方式是税务机关在组织税款入库过程中根据各税种不同的特点、征纳双方具体条件所采用的具体征收方法。主要有八种：(注意区分)

一、查账征收

是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。

适用于经营规模大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。

二、查定征收

是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。

三、查验征收

是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

四、定期定额征收

是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

适用于经主管税务机关认定和县级以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模，达不到规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业，简称定期定额户)。

五、代扣代缴

是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣除税款的方式。

六、代收代缴

是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

七、委托代征

第三篇：税款征收方式有哪些

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税款征收方式有哪些

税款征收方式是指税务机关依照税法规定和纳税人生产经营、财务管理情况以及便于征收和保证国家税款及时足额入库的原则而采取的具体组织税款入库的方法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，税款征收方式主要有以下几种：

(一)查账征收。指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于账簿、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。

(二)核定征收。税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。具体包括：

1.查定征收。指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料消耗等因素，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品，查实核定产量、销售额并据以征收税款的一种方式。适用于生产规模

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赢了网s.yingle.com 较小、账册不健全、产品零星、税源分散的小型厂矿和作坊。

2.查验征收。指税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于对城乡集贸市场中的临时经营者和机场、码头等场所的经销商的课税。

3.定期定额征收。指对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征收方式。

核定征收适用于以下几种情况：

(1)依照《中华人民共和国税收征收管理法》可以不设置账簿的;

(2)依照《中华人民共和国税收征收管理法》应当设置账簿但未设置的;

(3)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账征收的;

(4)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

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(5)关联企业不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的。

(三)代扣代缴、代收代缴征收。前者是指支付纳税人收入的单位和个人从所支付的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为;后者是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。这两种征收方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。

(四)自核自缴。自核自缴也称“三自纳税”，是指纳税人按照税务机关的要求，在规定的缴款期限内，根据其财务会计情况，依照税法规定，自行计算税款，自行填写纳税缴款书，自行向开户银行缴纳税款，税务机关对纳税单位进行定期或不定期检查的一种税款征收方式。

(五)委托代征。是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式。

税款征收程序是什么?

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因征收方式不同，税款征收程序也有所不同。税款一般由纳税人直接向国家金库经收处(设在银行)缴纳。国库经收处将收缴的税款，随同缴款书划转支金库后，税款征收入库手续即告完成。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第22条的规定，税务机关征收税款时，必须开具完税凭证。完税凭证作为税务机关收取税款时的专用凭证和纳税人履行纳税义务的合法证明，其式样由国家税务总局统一制定。完税凭证的种类包括各种完税证、缴款书、印花税票及其他完税证明。

三、纳税期限与延期纳税有什么规定?

为保证国家税款的及时入库，督促纳税人按时履行纳税义务，法律、行政法规根据各税种的不同特点、纳税人的生产经营情况、应纳税额的大小，规定了不同的纳税期限。《中华人民共和国税收征收管理法》第20条规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的期限、缴纳或者解缴税款。”

考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难的实际情况，为了保护纳税人的合法权益，《中华人民共和国税收征收管

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赢了网s.yingle.com 理法》第20条同时规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局(分局)批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。”为规范延期缴纳行为，1998年6月，国家税务总局又制定了《关于加强延期缴纳税款审批管理的通知》。

延期纳税应注意以下问题：

1.延期纳税申请必须在申报期之前，以书面形式提出。

2.纳税人客观上确实有特殊困难，如不可抗力、意外事故、国家经济政策调整等。

3.须经县以上税务局(分局)批准。数额较大且申请延期在2—3个月的，必须经省、市一级税务局局长批准。

4.期限最长不得超过3个月，且在一个纳税内同笔税款只能申请延期缴纳一次。

5.在批准的延长期限内，不加收滞纳金。

什么是滞纳金?

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纳税人、扣缴义务人未按照法律、法规规定或税务机关依照法律、法规规定确定的期限缴纳税款，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第20条的规定，税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，应按日加收滞纳税款2‰的滞纳金。

五、税款的多退少补有什么规定?

税款在征收额度方面的要求是：依法征税、依率计征、应收尽收、多退少补。《中华人民共和国税收征收管理法》在税款的退补方面作了如下规定：

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还。

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征;有特殊情况的(指数额在10万元以上)，追征期可以延长到10年。

减税和免税有什么规定?

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减税、免税是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济和社会政策的要求而对某些纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种特殊措施。

办理减税、免税应注意下列事项：

(一)纳税人申请减税、免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。

(二)减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。

(三)纳税人在享受减税、免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报，并按税务机关的规定报送减免税金统计报告。

(四)纳税人必须按照法律、行政法规以及税务机关的规定使用减免税金;对不按规定用途使用的，税务机关有权取消其减税、免税待遇，并追回已减免的税款。

(五)纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当及时向税务机关报告，经税务机关审核后，停止对其减税、免税;对不报告的，法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com 税务机关有权追回相应已减免的税款。

(六)减税、免税期满，纳税人应当自期满次月起恢复纳税。

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第四篇：中小企业税款征收方式

中小企业税款征收方式

税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式。税款征收的方式主要有：

（一）查账征收

查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。

（二）查定征收

查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。

（三）查验征收

查验征收是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。

（四）定期定额征收

定期定额征收是指税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。这种方式一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位。

（五）委托代征税款

委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。这种方式一般适用于小额、零散税源的征收。

（六）邮寄纳税

邮寄纳税是一种新的纳税方式。这种方式主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。

（七）其他方式

如利用网络申报、用IC卡纳税等方式

第五篇：14 第十四章 税款征收制度

第十四章税款征收制度

一、单项选择题

1.关于扣缴义务人，下列哪一说法是错误的？（2011司考）

A.是依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人

B.应当按时向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和其他有关资料

C.可以向税务机关申请延期报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和其他有关资料

D.应当直接到税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和其他有关资料

2.税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是（）。（2012注会）

A.县级税务局

B.市级税务局

C.省级税务局

D.国家税务总局

二、多项选择题

1.在欣欣超市离纳税期限还有1个月时,税务机关发现其有逃避纳税的行为。于是税务机关责令欣欣超市在15天内,缴纳应缴税款;但在此限期内又发现欣欣超市有明显转移其应纳税收入的迹象,税务机关便责成欣欣超市提供纳税担保。欣欣超市不能提供。在此情况下,税务机关经市税务局局长批准,可以对该纳税人采取下列哪些措施?()

A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

B.书面通知该纳税人的开户行扣缴纳税人的金额相当于应纳税款的存款

C.扣押、查封、拍卖该纳税人的价值相当于应纳税款的商品

D.扣押、查封该纳税人的价值相当于应纳税款的商品

2.2001年修订的《税收征收管理法》规定了纳税人的权利，下列哪些情形符合纳税人权利的规定？（2009司考）

A．张某要求查询丈夫的个人所得税申报信息，税务机关以保护纳税人秘密权为由予以拒绝

B．甲公司对税务机关征收的一笔增值税计算方法有疑问，要求予以解释

C．乙公司不服税收机关对其采取冻结银行存款的税收保全措施，申请行政复议

D．个体工商户陈某认为税务所长在征税过程中对自己滥用职权故意刁难，向上级税务机关提出控告

三、不定项选择题

1.某公司未按照规定期间缴纳税款,当地税务局即下达通知,限期缴纳,期满后,该公司仍未缴纳税款。请回答下列问题。

(1)税务局限期缴纳的期限不得超过()日。

A.10B.15

C.30D.60

(2)税务局对该公司采取了强制执行措施,发现被采取强制执行措施的财产中有部分已被设定了抵押。下列对此表述正确的是()。

A.抵押权人可要求取回抵押物,实现其债权

B.该公司应向抵押权人说明欠税情况

C.抵押权人可以要求税务机关提供有关欠税情况

D.税收应优先于抵押权

(3)税务局对该公司采取了强制执行措施后,此时该公司又被工商行政管理机关发现有销售假冒伪劣商品的行为,决定对其进行罚款,并没收违法所得。以下说法正确的是()。

A.欠缴税款征收应优先于罚款、没收违法所得

B.罚款、没收违法所得应优先于欠缴税款征收

C.两者之间无优先顺序,应按比例清偿

D.应以罚款、没收的所得来抵缴税款

四、名词解释

1.纳税申报

2.税收保全

五、简答题

1.何谓税收优先权制度。(考研)

六、案例分析

某县国税局集贸税务所在2010年3月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商户B（定期定额征收业户，每月15日缴纳上月税款），打算在3月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2010年3月税款1200元的可能。该税务所于3月5日向B下达了限3月31日缴纳3月份税款1200元的通知。3月26日，该税务所发现B正在联系货车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。3月31日11时，B到税务所缴纳了3月份应纳税款1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。4月2日15时，税务所将所扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果保管不当，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验水果是否完好，水果损失的原因不明为由不予受理。而后B向县国税局提出赔偿申诉。

请问：（1）税务所的执法行为有哪些错误？

（2）个体工商户B能否获得赔偿？

参考答案

一、单项选择题

1.D。考点: 扣缴义务人

解析：《税收征管法》第26条规定，“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。”因此，扣缴义务人可以选择直接到税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和其他有关资料或采取邮寄等其他方式，而非“应当”，故D项错误。

2.D。考点: 税收保全措施

解析: 税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。

二、多项选择题

1.AD。考点:税收强制执行措施

解析:参见《税收征收管理法》第40条规定(法条内容见单选题2答案解析)。直接适用此条,答案为AD。

2.ABCD。考点:纳税人的权利

解析: ：《税收征收管理法》第八条 纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

A B选项符合第一款的规定，属于了解与纳税程序有关的信息，属于纳税人的信息权。C D选项属于第三款行使申辩权以及申请行政复议的权利。故ABCD均为正确答案。

三、不定项选择题

1.(1)B。考点:缴纳税款的期限

解析:根据《税收征收管理法实施细则》第73条规定,从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的,由税务机关发出限期缴纳税款通知书,责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

(2)BC。考点:税收优先权措施

解析:根据《税收征收管理法》第45条规定,税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。第46条规定,纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的,应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。因此BC为正确答案。

(3)A。考点:税收优先权措施

解析:根据《税收征收管理法》第45条规定,纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。所以A正确。

四、名词解释

1.纳税申报是指纳税人依法在规定时间内向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表及其他有关资料的法定手续。它是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据,是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。

纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括:税种、税目、应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目、适用税率或者单位税额、计税依据、扣除项目及标准、应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额、税款所属期限等。

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电传或者其他方式办理上述申报、报送事项。实

行定期定额征收方式的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

2.根据税收征管法律、行政法规的规定,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措施:(1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

纳税人在前述规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准后,转强制执行程序。

五、简答题

1.税收征管法规定,税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。

优先权,是指特定债权人直接基于法律的规定而享有的就债务人的总财产或者特定财产的价值优先受偿的权利。为了保障个人的生存权、维护社会公共利益、实现实质正义等的需要,破除了债权平等原则,设立了优先权,即赋予特殊债权人以优于其他债权人而受清偿的权利。优先权通常可分为一般优先权和特别优先权。前者是指就债务人不特定的总财产存在的优先权,后者是指就债务人的特定财产存在的优先权。税收优先权属于前者,即当税收债权与其他债权并存时,税收债权就债务人的全部财产优先于其他债权受清偿。

税收具有强烈的社会利益性,如果国家税收利益受到侵害,意味着社会全体成员的共同利益受到损害,从而也必然殃及社会个体利益。另外,税收公债权和普通私债权相比,不具有对待给付的特点,征收困难。因此,我国2001年4月28日修订的《税收征收管理法》借鉴其他国家和地区的做法,肯定了税收优先权。

六、案例分析

（1）该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：

第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采取税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保局中，税收保全措施断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。

第二，越权执法。对该纳税人采取税收保全措施，应该按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采取税收保全措施应经县以上税务局（分局）局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局（分局）局长批准。

第三，执行不当。其一，《实施细则》第63条规定，“税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行。”该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二，在扣押商品、货物或其他财产（以下简称物品）时应对被扣押的物品进行查验，并由执行人与被执行人共同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据》；未对扣押的物品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文规定，从《实施细则》第58条关于对扣押鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量（现状），因此有必要对所扣押的物品进行查验，并由执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分

清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，税收保全措施的解除超过时限。《实施细则》第68条规定, “纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起１日内解除税收保全。”本案中，该税务所向B返回所扣押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。

（2）纳税人B可以获得行政赔偿。根据《税收征管法》第39条、第43条的规定, “采取税收保全措施不当，使纳税人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。”《国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行驶职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。